ИСЧИСЛЕНИЕ   НАЛОГА  НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ
           ПО   КНИЖНОЙ ПРОДУКЦИИ,   СВЯЗАННОЙ  С  ОБРАЗОВАНИЕМ,  
                 НАУКОЙ  И  КУЛЬТУРОЙ, В СООТВЕТСТВИИ  С  
                     УКАЗОМ  ПРЕЗИДЕНТА № 312 И ПОСЛЕ  
                        ПРЕКРАЩЕНИЯ  ЕГО ДЕЙСТВИЯ

                            О.И.ЕФИМЕНКО,  главный  государственный 
                                        налоговый  инспектор отдела 
                                             методологии косвенного 
                                                налогообложения МНС
      
      Указом Президента от 2 июня 2000 г. № 312 «О некоторых  мерах
по обеспечению населения республики книжной продукцией, связанной с
образованием,  наукой  и  культурой, и о государственной  поддержке
национального  книгоиздания в 2000-2001 годах»*  (с  изменениями  и
дополнениями  от  19 октября 2000 г. № 562) до  1  января  2002  г.
организации  и  индивидуальные  предприниматели  освобождались   от
уплаты  налога на прибыль в части прибыли, полученной  от  издания,
производства и распространения необходимой для населения республики
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, от
уплаты    рентного    сбора   при   осуществлении    внешнеторговых
товарообменных (бартерных) операций с книжной продукцией, связанной
с образованием, наукой и культурой.
      В  отношении  налога на добавленную стоимость  данным  Указом
устанавливалось освобождение от уплаты:
      -  налога  на добавленную стоимость по оборотам от реализации
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,  а
также  работ и услуг по ее изданию, производству и распространению,
включая внешнеторговые операции;
      -  налога  на  добавленную стоимость при ввозе на  территорию
Республики Беларусь полиграфического оборудования, комплектующих  и
запасных  частей  к  нему, полиграфических материалов  по  перечню,
утверждаемому  Советом  Министров, для организаций  государственной
формы  собственности, осуществляющих издательскую  деятельность.  В
случае  отчуждения указанного имущества организациям частной  формы
собственности  или  физическим лицам  налог  подлежит  взысканию  в
порядке, предусмотренном законодательством.
      При  этом  к изданию, производству и распространению  книжной
продукции рекламного и эротического характера льготы, установленные
Указом, не применяются.
      В   целях   реализации   положений  Указа   Совет   Министров
постановлением от 30 июня 2000 г. № 985 «Об утверждении  Порядка  и
критериев   отнесения   книжной  продукции  к   категории   книжной
продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и  Перечня
полиграфических материалов, оборудования, комплектующих и  запасных
частей  к  нему, освобождаемых от налога на добавленную  стоимость»
утвердил данные Порядок и Перечень.
      Согласно   упомянутому  выше  Порядку  к  книжной  продукции,
связанной  с образованием, наукой и культурой, относится продукция,
подпадающая  под следующие кодовые обозначения Общегосударственного
классификатора  Республики  Беларусь  ОКРБ  007-98,   утвержденного
постановлением   Государственного   комитета   по   стандартизации,
метрологии и сертификации от 30 декабря 1998 г. № 22:
      22.11.20  -  книги, брошюры, листовки и аналогичные  печатные
материалы,  сброшюрованные, за исключением  изданий,  включенных  в
подвид  22.11.20.630,  в  части, касающейся телефонных,  телексных,
телефаксных справочников;
      22.11.31 - словари и энциклопедии и их серийные выпуски;
      22.11.32  -  атласы и прочие книги с географическими  картами
или схемами;
      22.11.34 -  нотные издания.
      Государственный   комитет  по  печати   по   согласованию   с
Государственным  налоговым комитетом и Министерством  экономики  20
июля  2000  г. утвердил Разъяснение о порядке применения  льгот  по
налогу  на  добавленную  стоимость, налогу на  прибыль  по  книжной
продукции,  связанной с образованием, наукой и культурой  (далее  -
книжная продукция).
      В   соответствии  с  данным  Разъяснением  действие  Указа  и
постановления    №   985   распространяется   на   организации    и
индивидуальных     предпринимателей,    осуществляющих     издание,
производство  и  распространение книжной продукции.  При  этом  под
изданием  книжной  продукции понимаются действия,  направленные  на
получение   полиграфически  оформленной   издательской   продукции,
которая   имеет   установленные  выходные  сведения.   Издательская
деятельность  включает  в  себя  следующие  процессы:  литературное
редактирование   и   вычитку  авторского  оригинала;   редакционно-
техническую   подготовку  и  изготовление   оригинал-макета,   т.е.
техническое  редактирование,  набор,  верстку,  вычитку  корректур,
разметку  и  художественное редактирование  иллюстраций;  выпуск  в
свет.   Под   производством  понимаются  действия  полиграфического
предприятия,   направленные  на  техническое  обеспечение   выпуска
книжной  продукции. Полиграфическая деятельность  включает  в  себя
следующие процессы: набор, верстку, репродуцирование изооригиналов,
печать,   брошюровочно-переплетные  и  отделочные   процессы.   Под
распространением книжной продукции понимается ее продажа, доставка,
экспедирование и комплектование.
      Отпускные  цены на книжную продукцию, производимую  после  30
июня  2000  г.,  формируются без включения  налога  на  добавленную
стоимость.  При  этом по материальным ресурсам,  использованным  на
производство  продукции  и осуществление  операций  по  реализации,
освобожденных  от  уплаты  налога на добавленную  стоимость,  суммы
налога,  уплаченные  поставщикам по  таким  материальным  ценностям
(работам,   услугам),  относятся  на  затраты  по  производству   и
реализации товаров (работ, услуг).
      Организации,   осуществляющие  реализацию   различных   видов
книжной  продукции, т.е. как освобождаемой от налога на добавленную
стоимость, так и облагаемой указанным налогом, согласно Указу право
на  получение  освобождения от налога имели только при  обеспечении
наличия  раздельного  учета  затрат  по  изданию,  производству   и
реализации таких видов продукции. При этом основанием для получения
льгот  являлось  указание издателем продукции  в  выпускных  данных
ссылки    на    льготу   в   соответствии   с   Общегосударственным
классификатором  Республики Беларусь ОКРБ 007-98 в следующем  виде:
«Налоговая  льгота  - Общегосударственный классификатор  Республики
Беларусь  ОКРБ 007-98, ч.1; 22.11… (девятизначное число  кода)».  В
товаросопроводительных  документах (формы  ТТН-1,  ТН-2)  в  графах
«Ставка  НДС» и «Сумма НДС» также необходимо было делать ссылку  на
указанные выше коды классификатора.
      Подлежали   льготированию  обороты  по   реализации   книжной
продукции,  выпущенной  до  принятия  Указа  и  реализуемой   после
вступления его в силу; книжной продукции, выпущенной в период между
вступлением в силу Указа и принятием постановления № 985,  а  также
книжной  продукции,  подписанной в печать до  30  июня  2000  г.  и
выпущенной в последующем без указания в выпускных данных  налоговой
льготы. В этих случаях ссылка на определенный подвид кода ОКРБ 007-
98  указывалась  в  документах, подтверждающих отгрузку  продукции.
Обороты  по  реализации  продукции,  отпуск  которой  был  оформлен
товаросопроводительными  документами  (формы   ТТН-1,   ТН-2)   без
указания ссылки на льготу по налогу на добавленную стоимость, также
подлежали льготированию с момента вступления в действие Указа.
      При ввозе книжной продукции на территорию Республики Беларусь
налоговая    льгота    согласно   ОКРБ   007-98    указывалась    в
товаросопроводительных    документах    первым    и    последующими
поставщиками.
      Ожидаемого  производителями книжной продукции, а также  иными
организациями  и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
издание,   производство  либо  распространение  книжной  продукции,
продления  срока действия рассматриваемого Указа  на  2002  год  не
последовало, и с 1 января 2002 г. действие данного Указа прекращено
и  налог  на  добавленную стоимость по книжной  продукции  подлежит
исчислению   в   порядке,  установленном  Законом  «О   налоге   на
добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.).
      Поскольку     у     налогоплательщиков    имеются     остатки
нереализованной   книжной  продукции,  а   также   сырья   для   ее
производства,   приобретенного  как  с   налогом   на   добавленную
стоимость,  так и без такового, прекращение действия вышеназванного
Указа  вызывает  у  налогоплательщиков ряд  вопросов,  связанных  с
исчислением   и   уплатой  налога  на  добавленную  стоимость   при
реализации книжной продукции. В этой связи Министерством информации
по  согласованию с Министерством финансов, Министерством по налогам
и сборам и Министерством экономики утверждено Разъяснение о порядке
расчетов  за книжную продукцию, связанную с образованием, наукой  и
культурой,   в  связи  с  прекращением  действия  Указа  Президента
Республики  Беларусь от 2 июня 2000 г. № 312,  а  Министерством  по
налогам   и   сборам   на  основании  данного   Разъяснения   также
подготовлено   соответствующее  письмо,  регламентирующее   порядок
исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость  по  книжной
продукции с 1 января 2002 г. (№2-1-8/686 от 19.02.2002).
      С   учетом   данного   Разъяснения  по   книжной   продукции,
произведенной  в период действия Указа и числящейся в  остатках  по
состоянию  на  1 февраля 2002 г., исчисление налога на  добавленную
стоимость  производится при ее реализации. Это означает,  что  если
полиграфические предприятия, издательства, торговые  предприятия  и
т.  д.,  занимающиеся  производством и  (или)  реализацией  книжной
продукции, по состоянию на указанную дату имели в остатках  книжную
продукцию,   произведенную  без  включения  налога  на  добавленную
стоимость,  то  при ее отгрузке (реализации) после 1  февраля  2002
г.они  должны выставлять покупателям налог на добавленную стоимость
и соответственно производить его уплату в бюджет.
      По  книжной продукции, отгруженной (реализованной)  в  январе
2002 года, налог на добавленную стоимость не исчисляется и в бюджет
не уплачивается.
      По  остаткам  используемых на производство книжной  продукции
сырья  и  материалов, имеющимся по состоянию на 1 февраля 2002  г.,
налогоплательщики,  которые  в период действия  Указа  в  стоимость
сырья и материалов включали уплаченный при их приобретении налог на
добавленную стоимость, вправе произвести самостоятельное  выделение
налога  на добавленную стоимость исходя из стоимости этих  сырья  и
материалов  и  ставки  налога, применявшейся  при  их  приобретении
(16,67,  9,09, 0 процентов). Выделенные таким образом суммы  налога
принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
      Каких-либо   особенностей  в  отношении  ставки   налога   на
добавленную  стоимость по учебной и детской литературе  действующим
законодательством не установлено, и, следовательно, обороты  по  ее
реализации  облагаются  налогом на общих основаниях  по  ставке  20
процентов.
      У  налогоплательщиков, осуществляющих учет реализации по мере
поступления  средств на их счета, выручка, поступающая  за  книжную
продукцию,  отгруженную  в  период действия  Указа  без  налога  на
добавленную   стоимость,  налогом  на  добавленную   стоимость   не
облагается   при   условии  обеспечения  раздельного   учета   сумм
поступающей выручки.
      Статьей   10  Закона  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»
установлено, что дата фактической реализации товаров (работ, услуг)
определяется  как приходящийся на налоговый период день  зачисления
денежных    средств    от    покупателя   (заказчика)    на    счет
налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг)  за
наличные  денежные  средства - день поступления указанных  денежных
средств  в  кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней  со  дня
отгрузки  (передачи  права собственности или иного  вещного  права)
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
      В этой связи если предприятие осуществляет учет реализации по
мере поступления выручки и в 2001 году или январе 2002 года истекло
60  дней  с  момента отгрузки книжной продукции  и  обороты  по  ее
реализации  были  отражены по строке 12  декларации  по  налогу  на
добавленную стоимость, то оплата этой продукции, поступившая  после
1  февраля  2002  г.,  в налоговой декларации  не  отражается  и  в
налоговую базу не включается. При поступлении после 1 февраля  2002
г. оплаты за книжную продукцию, отгруженную в период действия Указа
либо  в  январе  2002  года, по которой после  1  февраля  2002  г.
истекает 60 дней с момента отгрузки, налогообложение производится в
общеустановленном  порядке  исходя из стоимости  этой  продукции  и
установленной ставки (20/120).
     

13.03.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 10, с.62