ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ
ПОМОЩИ В ВИДЕ ГРАНТА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
В международной практике грант является одной из форм
финансирования, субсидирования, дотации, стимулирования и финансовой
поддержки научного творчества.
Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы
предоставления грантов (либо содержащими упоминание о грантах),
являются:
- Закон от 21 октября 1996 г. № 708-XIII «О научной
деятельности» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1996
г., № 34, ст.608);
- Соглашение о научном сотрудничестве от 3 июля 1995 г.
(Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., № 5,
ст.132);
- Соглашение о партнерстве и сотрудничестве между Европейскими
Сообществами и их Государствами - Членами и Республикой Беларусь
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1996 г., № 1-2,
ст. 2);
- постановление Совета Министров от 4 июля 1997 г. № 640 «Об
инкубаторах малого предпринимательства в Республике Беларусь»
(Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1997 г., № 16, ст. 607);
- Положение о Белорусском фонде поддержки предпринимателей,
утвержденное Указом от 18 марта 1998 г. № 136 «О Белорусском фонде
поддержки предпринимателей» (Собрание декретов, указов Президента и
постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 8, ст.
191);
- Указ от 23 июня 1998 г. № 328 «О специальных премиях и
грантах Президента Республики Беларусь деятелям культуры и
искусства» (Собрание декретов, указов Президента и постановлений
Правительства Республики Беларусь, 1998г., № 18, ст.480);
- Закон от 16 декабря 1999 г. № 342-З «О творческих союзах и
творческих работниках» (Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi
Беларусь, 1999 г., № 36, ст. 586);
- постановление Совета Министров от 3 июня 1997 г. № 639 «Об
утверждении Положения о порядке создания и условиях деятельности
временных научных коллективов» (Собрание декретов, указов Президента
и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., № 16,
ст.606);
- распоряжение Президента от 8 июня 1999 г. № 177рп «Об
утверждении решения совета фонда Президента Республики Беларусь по
поддержке культуры и искусства»;
- постановление Совета Министров от 3 ноября 1998 г. № 1688
«Об утверждении Положения о порядке выделения грантов на выполнение
научно-исследовательских работ докторантами, аспирантами и
студентами» (Собрание декретов, указов Президента и постановлений
Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 31, ст.798);
- приказ Министерства образования от 18 декабря 1995 г. №
467/251 «Об утверждении порядка конкурсного отбора молодых ученых
для стажировок в ведущих зарубежных исследовательских центрах».
Указанный перечень нормативных правовых актов не является
исчерпывающим. Как показывает практика, гранты могут быть
предоставлены на основании иных международных договоров
(соглашений), например на основании Соглашения между Правительством
Республики Беларусь и Правительством Соединенных Штатов Америки
касательно сотрудничества по облегчению предоставления помощи от 18
июня 1997 г. административно-территориальным образованиям Республики
Беларусь.
Согласно «Словарю современных экономических и правовых
терминов; (Мн., «Технология», 1999) грант - это денежные или иные
средства, передаваемые безвозмездно или возмездно гражданами или
юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и
иностранными юридическими лицами, а также международными
организациями, получившими право на предоставление грантов на
территории государства в установленном законодательством порядке на
проведение конкретных научных исследований на условиях,
предусмотренных грантодателями.
На законодательном уровне понятие «грант» определяется как
целевые средства, предоставляемые физическим и (или) юридическим
лицам на конкурсной основе в денежной либо натуральной форме на
проведение научных исследований на условиях, определяемых договором
или иным актом (ст. 1 Закона от 21 октября 1996 г. № 708-XIII «О
научной деятельности»).
Грантополучателем может являться и Республика Беларусь. На
основании ст.ст. 81-82 Соглашения о партнерстве и сотрудничестве
между Европейскими Сообществами и их Государствами - Членами и
Республикой Беларусь от 6 марта 1995г. Республика Беларусь будет
пользоваться временной финансовой помощью, осуществляемой в рамках
TASIS (программы, разработанной Европейским Сообществом для новых
независимых государств и Монголии), путем технического содействия в
форме грантов для ускорения экономических преобразований в
республике.
В целях стимулирования труда творческой интеллигенции,
социальной поддержки наиболее значительных проектов и программ в
области культуры и искусства был издан Указ от 23 июня 1998 г. №
328 « О специальных премиях и грантах Президента Республики Беларусь
деятелям культуры и искусства» (далее - Указ).
Настоящим Указом грант определяется как финансовая поддержка
творческого проекта.
В соответствии с п.п. 6-8 Указа на создание произведений
культуры и искусства выделяются коллективные и индивидуальные
гранты. Для указанных целей коллективные гранты выделяются следующим
грантополучателям: творческим коллективам, учреждениям и
организациям культуры и искусства, творческим союзам и организациям.
Индивидуальные гранты предоставляются композиторам, художникам,
режиссерам, литераторам, архитекторам, дизайнерам и народным
мастерам, а также деятелям культуры и искусства на участие в крупных
международных акциях (конкурсах, фестивалях, выставках), на
прохождение стажировки у ведущих мастеров искусства Беларуси,
России и других стран. Выплата индивидуальных и коллективных
грантов производится Министерством культуры из средств фонда
Президента Республики Беларусь по поддержке культуры и искусства на
основании решения Президента об их выделении (п. 17 Указа).
Например, распоряжением Президента от 8 июня 1999 г. № 177рп «Об
утверждении решения совета фонда Президента Республики Беларусь по
поддержке культуры и искусства» выделены средства на выплату грантов
и гонораров на создание и приобретение произведений культуры и
искусства, издание литературных произведений, формирование музейных
и библиотечных коллекций, приобретение инструментов и материальных
средств для осуществления творческой деятельности, обеспечение
участия творческих коллективов в международных фестивалях и
выставках, проведение культурных акций, стажировок творческих
работников, оказание разовой материальной помощи.
Отдельными правовыми актами продекларировано право юридических
лиц на получение грантов.
Так, в соответствии с п. 10 Положения об инкубаторах малого
предпринимательства в Республике Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров от 4 июня 1997 г. № 640,
установлено, что инкубатор для осуществления своей деятельности
имеет право получать кредиты и гранты, в том числе в иностранной
валюте.
В соответствии с п. 9 Положения о Белорусском фонде
финансовой поддержки предпринимателей, утвержденного Указом от 18
марта 1998 г. № 136, Белорусский фонд финансовой поддержки
предпринимателей имеет право для развития предпринимательства
получать кредиты и гранты, в том числе в иностранной валюте.
Статьей 6 Закона «О творческих союзах и творческих работниках»
установлено, что государственные органы в соответствии с
законодательством Республики Беларусь могут оказывать творческим
союзам поддержку в виде государственных дотаций, субсидий, почетных
и поощрительных премий, стипендий, грантов и иных форм поощрений.
Таким образом, на основании действующего законодательства
грантополучателями могут быть как юридические лица (в том числе
инкубаторы, учреждения и организации культуры и искусства,
творческие союзы и др.), так и образования, не являющиеся
юридическими лицами (творческие коллективы), и физические лица.
Вопрос о налогообложении грантов должен решаться в зависимости
от условий их возвратности и оснований возникновения взаимоотношений
грантодателя с грантополучателем (на основании договорных отношений
или нормативного правового акта).
1. В настоящее время действующее законодательство
урегулировало вопрос льготного налогообложения грантов в следующих
случаях.
Пунктом 1 ст. 5 Соглашения о научном сотрудничестве от 3 июля
1995 г. между Правительством Республики Беларусь и Международной
ассоциацией по содействию сотрудничеству с учеными из независимых
государств бывшего Советского Союза установлено, что Правительство
Республики Беларусь освободит любое физическое или юридическое лицо,
получившее грант от ИНТАС, от подоходного налога и сборов или других
обязательных платежей с гранта, полученного от ИНТАС.
Для обеспечения соблюдения указанных в ст. 5 льгот ИНТАС
передает контактному лицу список белорусских участников в
деятельности ИНТАС, а каждому белорусскому ученому и каждому
научному учреждению, получившему грант от ИНТАС, вручаются
соответствующие документы (ст. 6 Соглашения).
Пунктом 3 распоряжения Президента от 8 июня 1999 г. № 177рп
«Об утверждении решения совета фонда Президента Республики Беларусь
по поддержке культуры и искусства» установлено, что лица, которым
выплачиваются гранты в соответствии с данным распоряжением,
освобождаются от уплаты подоходного налога по полученным суммам.
Не лишним будет напоминание, что в соответствии с п.1 Декрета
от 10 марта 1997 г. № 6 « Об упорядочении предоставления льгот
юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и
таможенным платежам» льготы по налогам и таможенным платежам
устанавливаются юридическим и физическим лицам Президентом и
законами Республики Беларусь и указанные льготы предоставляются
Президентом физическим и юридическим лицам индивидуально.
В соответствии с абзацем пятым части второй ст. 2 Закона «О
налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» в
состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются:
1) средства, поступающие из созданных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики
Беларусь и использованные по целевому назначению. Суммы средств,
поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и используемые
не по целевому назначению, взимаются в бюджет с взысканием санкций в
двойном размере;
2) у бюджетных организаций и общественных объединений,
созданных в соответствии с действующим законодательством,
пожертвования юридических и физических лиц Республики Беларусь и
других государств, поступившие в их собственность и использованные
по целевому назначению. Пожертвования, использованные не по целевому
назначению, подлежат налогообложению в общем порядке.
2. Вопрос налогообложения грантов, предоставляемых на
основании договора на принципах безвозмездности и невозвратности.
Учитывая, что одним из признаков гранта является его целевая
направленность, полагаем, что в соответствии со ст. 553 Гражданского
кодекса Республики Беларусь безвозмездный грант правомерно
расценивать как пожертвование.
На основании части первой ст. 553 ГК пожертвованием
признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ст.ст. 130,
141 ГК).
Для физических лиц - грантополучателей.
Статьей 2 Закона «О подоходном налоге с физических лиц», п.
2.1 Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога
с физических лиц, утвержденных приказом Государственного налогового
комитета от 6 апреля 1999 г. № 62, определено, что объектом
налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной
(денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и
натуральной форме, полученный в течение календарного года (т.е.
любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные
ценности).
Пунктом 1.14 ст. 3 вышеназванного Закона установлено, что не
подлежат налогообложению доходы, получаемые в результате дарения от
других физических лиц, постоянно находящихся на территории
Республики Беларусь, в пределах двухсот минимальных заработных плат
в год по каждому подарку, но не более пятисот минимальных заработных
плат в год. Суммы, полученные от физических лиц и превышающие
указанные размеры, а также полученные в результате дарения от
юридических лиц, в полном объеме подлежат обложению подоходным
налогом в установленном порядке.
Для юридических лиц - грантополучателей.
На основании абзаца второго части первой ст. 553 ГК
пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям,
учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям,
благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и
другим учреждениям культуры, общественным, религиозным и иным
некоммерческим организациям, а также Республике Беларусь и ее
административно-территориальным единицам.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования
которого установлено определенное назначение, должно вести
обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного
имущества (часть третья ст. 553).
У организаций (за исключением бюджетных организаций и
общественных объединений) в соответствии с абзацем четвертым части
второй ст. 2 Закона от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на
доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» безвозмездно
полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные
фонды, товарно-материальные активы, ценные бумаги) включаются в
состав доходов от внереализационных операций, за исключением
безвозмездной передачи в пределах одного собственника, и подлежат
налогообложению в общем порядке.
Объект налогообложения по грантам, полученным по договорам об
их возмездном предоставлении, возникает у юридических и физических
лиц - грантополучателей - в установленном порядке в случаях
невыполнения ими в определенные договором сроки своих обязательств
по возврату имущества или денежных средств.
В практике работы государственных налоговых органов
встречаются случаи подачи руководителем временного научного
коллектива (далее - ВНК) заявления о присвоении УНН временному
научному коллективу с целью перечисления грантов на его счет.
Отказ налогового органа в присвоении учетного номера
налогоплательщика обоснован следующими причинами.
В соответствии со ст. 1 Закона «О научной деятельности»
временный научный коллектив - добровольное объединение физических
лиц без образования юридического лица в целях осуществления научной
деятельности в соответствии с полученным по конкурсу грантом или в
соответствии с договором.
Порядок создания и условия деятельности ВНК утверждены
постановлением Совета Министров от 3 июня 1997 г. № 639, которым
установлено, что учредителями ВНК могут выступать предприятия,
учреждения, организации независимо от форм собственности, в том
числе иностранные и международные, а также физические лица.
Физические лица могут учреждать ВНК для проведения научных
исследований и разработок за счет собственных средств, грантов,
средств, полученных от спонсоров, или кредитов банка. Формирование
ВНК осуществляется учредителем ( учредителями) на организационном
собрании граждан, обладающих необходимой квалификацией и изъявивших
желание выполнять соответствующие исследования и разработки.
Отношения по созданию научно-технической продукции определяются
договорами подряда, заключенными учредителем (учредителями) с каждым
из членов ВНК, в соответствии с требованиями ст. 33 Закона «О
научной деятельности». Соответствующие типовые формы организационно-
распорядительной документации по созданию и деятельности ВНК
утверждены совместным приказом Министерства труда, Министерства
финансов и Государственного комитета по науке и технологиям от 2
июля 1997 г. № 14/74/61.
Статьей 1 Закона от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII «О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» установлено, что
плательщиками налогов и сборов в Республике Беларусь являются
юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и
иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и
другие обособленные структурные подразделения независимо от
подчиненности и форм собственности, а также физические лица в
случаях, предусмотренных законодательством. Временный научный
коллектив по своему статусу не юридическое лицо, даже не структурное
подразделение юридического лица, а следовательно, в соответствии с
действующим законодательством не может являться плательщиком налогов
(т.е. не имеет права на присвоение УНН).
После выполнения в полном объеме работы, составляющей предмет
договора подряда, деятельность ВНК прекращается. Порядок
налогообложения сумм, получаемых гражданами - членами ВНК по
договорам подряда, определяется на основании ст. 16 Закона «О
подоходном налоге с физических лиц». Указанная категория граждан в
30-дневный срок со дня получения дохода представляет в налоговый
орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь декларацию, в которой указывает размер полученного дохода и
размер предполагаемого дохода до конца года (часть вторая ст. 16
Закона).
Таким образом, физические лица, занимающиеся деятельностью, не
требующей обязательной регистрации, а также получающие доходы не по
месту основной работы (по авторским договорам, договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового характера), регистрируются в
качестве налогоплательщиков в налоговом органе по месту проживания,
т.е. учетный номер налогоплательщика присваивается каждому члену
ВНК в инспекции ГНК по месту проживания, а не ВНК в целом.
Т.Н.САПЕГА, главный юрисконсульт
отдела исковой работы и
систематизации законодательства
юридического управления(ГНК)
07.02.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 5, с.64
