Практика применения Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»
ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ УКАЗА ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ОТ 22 ЯНВАРЯ 2004 Г. № 36 «О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРАХ ПО
РЕГУЛИРОВАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ»
М.Г. КОРШЕКЕВИЧ, главный юрисконсульт
экспертно-правового отдела
юридического управления
Министерства по налогам и
сборам Республики
Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ М.В. ЛАЗАРЬ,
начальник экспертно-правового
отдела юридического управления
Министерства по налогам
и сборам Республики
Беларусь
С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 22 января
2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых
отношений» в практике работы налоговых органов, а также субъектов
хозяйствования возник ряд вопросов в части применения экономических
и административных санкций. Правильное толкование норм данного Указа
позволит разрешить уже возникшие вопросы, а также избежать их
возникновения в дальнейшем.
Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным
лицом установленного срока подачи заявления о постановке на учет в
налоговом органе (подп. 1.1 п. 1 и подп. 2.1 п. 2 Указа Президента
Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных
мерах по регулированию налоговых отношений» (далее - Указ)).
1. Решая вопрос о своевременности постановки на учет
организации или индивидуального предпринимателя, следует учитывать,
что заявление должно быть подано ими в налоговый орган не позднее 10
рабочих дней со дня государственной регистрации. Причем в силу подп.
8.2 п. 8 Инструкции о порядке учета плательщиков налогов, сборов
(пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики
Беларусь (далее - Инструкция), утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря
2003 г. № 127, во внимание принимается дата принятия решения о
государственной регистрации.
2. Филиалы, представительства и иные обособленные
подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие
налоговые обязательства этих юридических лиц, подлежат постановке на
учет по заявлению юридического лица, подаваемому по месту нахождения
таких подразделений в срок не позднее 10 рабочих дней со дня их
создания (п. 10 Инструкции). Несоблюдение этого правила - основание
для ответственности юридического лица за рассматриваемое
правонарушение.
3. Не может служить оправданием для непостановки на учет
организации или индивидуального предпринимателя в установленный срок
факт отсутствия обстоятельств, с наличием которых связаны
возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или
иному налогу: постановка на учет этих лиц осуществляется независимо
от данного факта (ст. 65 Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее - НК)).
4. Физические лица, в том числе частные нотариусы (за
исключением индивидуальных предпринимателей), обязаны подать
заявление о постановке на учет не позднее последнего дня срока,
установленного законодательством для представления налоговой
декларации (расчета) в соответствии с законодательством о подоходном
налоге с физических лиц. В этой связи отметим, что обязанности
физических лиц по представлению таких деклараций и сроки их
представления определены в п. 2 ст. 16 и ст. 18 Закона Республики
Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц». В частности, при
получении в течение календарного года доходов от предпринимательской
(частной нотариальной) деятельности, а также доходов,
налогообложение которых не возложено на источник выплаты дохода
(доходы, полученные за границей или из-за границы; доходы,
полученные от физических лиц, не являющихся предпринимателями, в том
числе по трудовым и гражданско-правовым договорам, и др.),
физические лица в 30-дневный срок со дня получения дохода
представляют в налоговый орган по месту постановки на учет
декларацию о размере фактически полученного дохода и размере
предполагаемого дохода до конца календарного года.
5. Иностранная организация, осуществляющая или собирающаяся
осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую или иную
законную деятельность, обязана стать на учет в налоговом органе вне
зависимости от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана
деятельностью через постоянное представительство в Республике
Беларусь (ст. 22 НК). При этом организация, осуществляющая или
собирающаяся осуществлять такую деятельность через организацию или
физическое лицо, признаваемые постоянным представительством
иностранной организации (подп. «б» п. 3 ст. 7 Закона Республики
Беларусь «О налогах на доходы и прибыль»), подлежит постановке на
учет соответственно по месту нахождения организации или по месту
жительства физического лица до начала осуществления деятельности.
Подпунктом 8.2 п. 8 Инструкции установлены особенности постановки на
учет иностранных организаций.
Пунктом 51 Инструкции предусмотрена обязанность иностранной
организации, состоящей на учете в налоговом органе Республики
Беларусь, информировать иные налоговые органы по месту осуществления
деятельности через постоянное представительство на территории
Республики Беларусь, включая проведение концертно-зрелищных
мероприятий, об осуществлении такой деятельности до ее начала (для
целей последующего осуществления налогового контроля). Однако
невыполнение данной обязанности состава правонарушения не образует.
Нарушение плательщиком установленного срока представления в
налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке
(подп. 1.3 п. 1 и подп. 2.3 п. 2 Указа).
Статья 22 НК требует от плательщиков сообщать в налоговый
орган по месту постановки на учет об открытии или закрытии любого
счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике
Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах
в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их
деятельность в Республике Беларусь) в срок не позднее 5 рабочих дней
со дня открытия или закрытия счета. От такой обязанности освобождены
лишь физические лица, не являющиеся индивидуальными
предпринимателями, за исключением частных нотариусов.
Для открытия организацией или индивидуальным предпринимателем
счета в банке налоговым органом по месту постановки плательщика на
учет на основании его заявления выдается дубликат извещения о
присвоении учетного номера плательщика для представления в банк.
Дубликат состоит из трех частей.Вторая и третья части дубликата в 5-
дневный срок подлежат возврату плательщиком в налоговый орган,
выдавший дубликат (п. 42 и 50 Инструкции). Однако информирование
налогового органа об открытии счета может производиться как путем
возврата второй и третьей частей дубликата, так и путем иного
письменного сообщения.
Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным
лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой
декларации (расчета) (подп. 1.4 п. 1 и подп. 2.4 п. 2 Указа).
1. Налоговая декларация (расчет) представляется каждым
плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, в отношении
которого он признан плательщиком (ст. 63 НК). Даже при отсутствии
обстоятельств, признаваемых объектами налогообложения по
соответствующим налогам, сборам (пошлинам), налоговые декларации
(расчеты) по соответствующим платежам подлежат представлению, в
противном случае имеет место объективная сторона рассматриваемого
состава правонарушения (штраф применяется в установленном
минимальном размере, поскольку отсутствует сумма налога, подлежащая
уплате).
Но следует учитывать, что налоговым законодательством из
правила о представлении налоговых деклараций (расчетов) могут быть
установлены исключения. Так, в случае отсутствия у организации
объекта налогообложения по налогам (за исключением налога на
добавленную стоимость и налога на доходы от осуществления лотерейной
деятельности) за соответствующий налоговый либо отчетный период она
представляет в налоговый орган по месту постановки на учет сведения
об отсутствии объектов налогообложения по установленной форме.
Сведения представляются в сроки, установленные законодательством для
подачи налоговых деклараций (расчетов). Данное правило
распространяется и на обособленные подразделения юридических лиц -
резидентов Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства
этих юридических лиц, но не касается индивидуальных предпринимателей
(постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 4 мая 2004 г. № 62 «О порядке представления сведений об
отсутствии объектов налогообложения»).
2. В случае непредставления к установленному сроку налоговых
деклараций (расчетов) или других документов, необходимых для
налогообложения, по поручению руководителя налогового органа может
быть проведена внеплановая налоговая проверка. Кроме того,
непредставление налоговых деклараций (расчетов) - основание для
приостановления операций по счетам в банках (ст. 53, 69 НК).
3. Обязанность по представлению налоговых деклараций
(расчетов) может возлагаться и на филиалы, представительства и иные
обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь,
имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский
счет, исполняющие в установленном законодательством порядке
налоговые обязательства этих юридических лиц (см., например, п. 1
Положения о порядке и сроках уплаты налогов на доходы и прибыль,
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
12 мая 2004 г. № 551). При невыполнении обособленным подразделением
этой обязанности ответственности подлежит юридическое лицо, в состав
которого входит такое подразделение.
Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета
объектов налогообложения, а также отсутствие у налогового агента
учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния
не повлекли за собой неуплату или неполную уплату налогов (часть
первая подп. 1.5 п. 1 и часть первая подп. 2.5 п. 2 Указа).
1. Плательщики обязаны вести в установленном порядке учет
доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая
обязанность предусмотрена актами налогового законодательства.
Объекты налогообложения - обстоятельства, с наличием которых у
плательщика налоговое законодательство связывает возникновение
налогового обязательства (ст. 28 НК). Данная обязанность исполняется
в рамках ведения налогового учета, которым признается осуществление:
1) учета объектов налогообложения; 2) определения налоговой базы по
налогам.
Обратим внимание, что в данном составе идет речь о доходах и
расходах как объектах налогообложения. Однако доходы и расходы могут
упоминаться в законодательстве в ином качестве (например, как
показатели, участвующие в определении размера налоговой базы: п. 4
Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 декабря
2003 г. № 173/114). Отметим, что произведенные расходы в ряде
случаев выступают именно в качестве объекта налогообложения (см.,
например, подп. 1.1.1 ст. 2, п. 3 ст. 6 Закона Республики Беларусь
«О налоге на добавленную стоимость»; подп. 8.3 п. 8 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16).
2. Как часть налогового учета учет объектов налогообложения
основывается на данных бухгалтерского учета (далее - БУ), отраженных
в первичных учетных документах и регистрах БУ, и (или) на иных
документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением, применением
соответствующих правил и форм учета (ст. 62 НК). Отметим, что
индивидуальные предприниматели ведут БУ в особом порядке (см.
Инструкцию о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями, утвержденную Министерством финансов Республики
Беларусь и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров Республики Беларусь от 10 ноября 1995 г. № 46/18 (в
редакции постановления Государственного налогового комитета
Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от
14 августа 2000 г. № 75/85)). Данные такого учета являются базой для
ведения ими налогового учета.
Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым
законодательством посредством проведения расчетных корректировок к
данным БУ и получения иной информации об объектах налогообложения,
ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой
базы. Расчетные корректировки - увеличение, уменьшение и (или) иное
изменение по отношению к данным БУ. Основаниями для их проведения
являются:
правовое основание - нормы налогового законодательства,
которыми установлены объект налогообложения и порядок определения
налоговой базы по конкретному платежу и (или) порядок исчисления
платежа;
фактическое основание - данные БУ содержат недостаточную либо
излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах
налогового учета.
Если же данные БУ об имуществе, обязательствах и хозяйственных
операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами
налогообложения либо показателями, участвующими в определении
размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам
информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета,
такие данные БУ принимаются к налоговому учету без расчетных
корректировок.
3. Информация об объектах налогообложения подлежит
систематизации и накоплению в расчете налоговой базы и (или)
регистрах налогового учета, которые являются сводными формами
отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период,
сгруппированной в соответствии с требованиями налогового
законодательства, без распределения (отражения) по счетам БУ.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на
бумажных и (или) электронных носителях.
Формы расчетов налоговой базы, виды регистров налогового учета
и порядок их ведения (составления), отражения в них информации и
представления налоговым органам определяются Министерством по
налогам и сборам Республики Беларусь в нормативных правовых актах о
порядке исчисления и уплаты в бюджет соответствующих платежей.
4. Такие составляющие налогового учета, как учет показателей,
участвующих в определении налоговой базы (элементы налогового
учета), а также определение размера налоговой базы, к
рассматриваемому составу отношения не имеют.
Ответственность за нарушение правил учета объектов
налогообложения не исключает привлечения к ответственности за
нарушение установленного порядка ведения БУ (ст. 151-3 Кодекса
Республики Беларусь об административных правонарушениях
предусматривает штраф в размере от 10 до 20 базовых величин),
поскольку речь идет о различных по своей сути (составу) нарушениях.
5. Налоговый агент обязан по каждому плательщику вести учет
начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в
бюджет соответствующих налогов (ст. 23 НК).
Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета
объектов налогообложения, а также отсутствие у налогового агента
учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, повлекшее
сокрытие, занижение налоговой базы (часть вторая подп. 1.5 п. 1 и
часть вторая подп. 2.5 п. 2 Указа).
Согласно п. 5 Положения о применении экономических санкций,
утвержденного постановлением Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. № 50 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 4 марта 2004
г. № 36), невключение плательщиком по истечении в соответствующем
налоговом периоде (каждый месяц) 60 дней со дня отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности оборотов в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) этого налогового
периода, повлекшее неуплату, неполную уплату НДС, означает сокрытие,
занижение налоговой базы и влечет ответственность по подп. 1.7 п. 1
Указа. Но если причиной такого сокрытия, занижения стало нарушение
правил учета объектов налогообложения по НДС, то возможно
наступление ответственности за рассматриваемое нарушение. Другими
словами, ответственность по части второй подп. 1.5 п. 1 Указа (в
отличие от части первой) может наступить и по факту нарушения,
повлекшему неуплату или неполную уплату налога. Причем своевременное
(до назначения проверки) представление уточненной декларации
(расчета) с необходимыми корректировками величины налоговой базы
будет исключать в силу подп. 1.8 п. 1 Указа ответственность
согласно подп. 1.7 п. 1 (за неуплату налога путем сокрытия или
занижения налоговой базы), но не позволит избежать ответственности
по части второй подп. 1.5 п. 1 Указа, если представленные налоговому
органу недостоверные сведения о налоговой базе явились следствием
ошибок в ведении учета объектов налогообложения.
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным
лицом суммы налога в установленный срок (подп. 1.6 п. 1 и подп. 2.6
п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36
«О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее
- Указ)).
1. Налоговое обязательство считается исполненным в день
произведенного налоговым или таможенным органом зачета излишне
уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет погашения
задолженности и (или) исполнения предстоящего налогового
обязательства. В силу этого при применении экономических санкций
излишне уплаченные (взысканные) суммы налогов не учитываются, кроме
случаев, когда они были до наступления срока уплаты налога в
установленном порядке зачтены в счет такого предстоящего платежа
(ст. 46 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь; далее -
НК). Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному
лицу) о произведенном зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора
(пошлины), пени в счет предстоящих платежей, исполнения налогового
обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней не
позднее 10 дней со дня проведения зачета (п. 7 ст. 60 НК).
2. Санкции не применяются в случае:
- своевременного направления без последующего отзыва поручения
банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины),
не исполненного банком по причине отсутствия на счете средств,
достаточных для исполнения поручения в полном объеме;
- внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию
(расчет) и (или) уплаты причитающейся суммы налога, сбора (пошлины)
до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть
обнаружена такая неуплата или неполная уплата.
Днем назначения проверки (кроме камеральной налоговой)
является день ознакомления плательщика (иного обязанного лица) или
его представителя с предписанием на проведение проверки. Днем
назначения камеральной налоговой проверки является день вручения
плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю акта
проверки (п. 4 Положения о применении экономических санкций,
утвержденного постановлением Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. № 50 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 4 марта 2004
г. № 36; далее - Положение)).
В целях обеспечения надлежащего порядка в исполнении
плательщиком своих налоговых обязательств в п. 8 Положения
определено, что плательщик не освобождается от ответственности, если
уплаченная им сумма исходя из сведений, указанных в платежном
поручении (квитанции), не может быть отнесена к конкретному налогу,
сбору (пошлине) и конкретному отчетному периоду, по которым она
причитается. Санкции за указанные нарушения исчисляются по каждому
факту неуплаты конкретного вида платежа за конкретный отчетный
период. Именно подобная конкретизация суммы перечисленного в бюджет
платежа позволяет говорить о том, что лицом уплачена именно
причитающаяся к уплате сумма.
Для освобождения от ответственности в связи с представлением в
налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета) плательщик
должен представить декларацию (расчет) за тот отчетный период
(месяц), в котором была допущена ошибка в исчислении суммы платежа,
с необходимыми изменениями и дополнениями. Данное положение
согласуется с п. 3 ст. 62 и п. 7 ст. 63 НК, согласно которым
налоговая декларация (расчет) составляется за определенный налоговый
или отчетный период (к. п. - это месяц), а при обнаружении в
поданной декларации неполноты сведений или ошибок, приводящих к
занижению (завышению) подлежащей уплате суммы, плательщик обязан
представить декларацию с внесенными изменениями и дополнениями.
До проведения плановой выездной проверки проверяющие обязаны
информировать плательщика (иное обязанное лицо) (его представителей)
по телефону о дате начала назначенной проверки и сообщить ему о
праве до начала проверки представить уточненные налоговые декларации
(расчеты). Уточненные налоговые декларации (расчеты) за проверяемый
период, представленные налоговому органу в день начала проверки либо
в последующие дни (кроме случаев, когда такие декларации (расчеты)
представляются в соответствии с нормативными правовыми актами
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и (или)
Министерства финансов Республики Беларусь), не принимаются во
внимание при составлении акта проверки (п. 36, 46 Инструкции о
порядке организации и проведения проверок налоговыми органами,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124; далее - Инструкция
о проведении проверок).
Неуплата или неполная уплата суммы налога, совершенная
путем занижения, сокрытия налоговой базы (подп. 1.7 п. 1 и подп. 2.7
п. 2 Указа).
1. Сокрытие налоговой базы может иметь место путем:
неотражения налоговой базы в представленной в налоговый орган
налоговой декларации (расчете);
непредставления налоговой декларации (расчета) - неотражения
налоговой базы в налоговом учете, а если налоговый учет не ведется -
в бухгалтерском учете. Последнее уточнение связано с тем, что
сегодня требования по ведению регистров налогового учета и
составлению расчетов налоговой базы (документальные формы налогового
учета) сформулированы не по всем видам платежей;
непредставления в налоговый орган налоговой декларации
(расчета) при отсутствии ведения лицом бухгалтерского и (или)
налогового учета.
Таким образом, при установлении факта сокрытия налоговой базы
приоритет имеют сведения, указанные в представленной налоговой
декларации. При ее непредставлении, но отражении налоговой базы в
налоговом или бухгалтерском учете состав сокрытия отсутствует.
Занижение налоговой базы - неправильное отражение в налоговой
декларации (расчете) величины стоимостной, физической или иной
характеристики объекта налогообложения, принимаемой для исчисления
суммы налога, сбора (пошлины), скорректированной в сторону ее
снижения и уменьшения (п. 4 Положения).
2. Санкции не применяются при внесении изменений и дополнений
в налоговую декларацию (расчет) и (или) уплате причитающейся суммы
налога, сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, в
результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная
уплата (см. комментарий к предыдущему составу).
3. При применении экономических санкций за неуплату или
неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины), совершенную путем
занижения, сокрытия налоговой базы (подп. 1.7 п. 1 Указа),
экономические санкции по подп. 1.6 п. 1 Указа по тем же
правонарушениям не применяются (п. 7 Положения).
4. Неуплата, неполная уплата налогов, сборов (пошлин) могут
иметь место в силу различных причин. Сокрытие, занижение налоговой
базы - лишь одна из них. При ее наличии ответственность наступает по
подп. 1.7 п. 1 Указа. При неуплате или неполной уплате платежей по
иным причинам (например, в результате неправильного применения
ставки налога или неправомерного использования налоговых льгот)
применяются экономические санкции по подп. 1.6 п. 1 Указа.
Открытие банком счета организации или индивидуальному
предпринимателю без предъявления ими документов, подтверждающих
постановку на учет в налоговом органе, а также открытие счета при
наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций
по счетам этих лиц (подп. 1.10 п. 2 и подп. 2.13 п. 2 Указа).
Для открытия организацией или индивидуальным предпринимателем
счета в банке налоговым органом по месту постановки плательщика на
учет на основании его заявления выдается дубликат извещения о
присвоении учетного номера плательщика для представления в банк.
Дубликат действителен в течение одного месяца со дня выдачи для
предъявления только в указанный в нем банк для открытия только
указанного в нем типа счета в определенной валюте. Не допускается
использование копии дубликата и внесение в него изменений. Дубликат
действителен при наличии подписи уполномоченного должностного лица и
оттиска печати инспекции Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь по области, г. Минску (п. 42-50 Инструкции о порядке учета
плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в
налоговых органах Республики Беларусь, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря
2003 г. № 127).
Нарушение банком, иной уполномоченной организацией порядка
и сроков исполнения поручений на перечисление налога, пени, а также
решений налогового органа о взыскании налога, пени за счет денежных
средств на счете в банке либо неисполнение указанных документов
(подп. 1.11 п. 1 и подп. 2.14 п. 2 Указа).
1. Исполнение банками и иными уполномоченными организациями
платежных поручений плательщика (иного обязанного лица) на
перечисление налога, пени либо решения налогового или таможенного
органа о взыскании налога, пени за счет денежных средств плательщика
(иного обязанного лица) (далее - решение), если иное не установлено
НК, производится в той последовательности, в которой платежные
поручения либо решения поступают в банк или иную уполномоченную
организацию.
Перечислением налога, пени признается зачисление указанных
сумм налога, пени на счет соответствующего бюджета. Платежное
поручение либо решение исполняются банком в течение одного
банковского дня:
- после получения поручения или решения;
- после поступления денежных средств на счета в случае их
отсутствия или недостаточности на момент получения поручения или
решения.
Решение подлежит безусловному исполнению в первоочередном
порядке не позднее одного банковского дня со дня получения решения.
При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено
законодательством, все другие расходные операции по счетам. При
недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в день
получения банком решения оно исполняется по мере поступления
денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного
банковского дня после каждого такого поступления (ст. 56 НК).
2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком в
установленный срок платежного поручения либо решения банк уплачивает
пени за каждый календарный день просрочки в размере 1/360 ставки
рефинансирования Национального банка Республики Беларусь,
действующей на день исполнения поручения или решения (ст. 48 НК).
Исполнение банком при наличии у него решения налогового
органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового
агента, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств
другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате
налога, сбора (пошлины), пени (подп. 1.12 п. 1 и подп. 2.15 п. 2
Указа).
1. Приостановление операций по счетам в банке действует с
момента получения банком решения о приостановлении таких операций до
исполнения налогового обязательства, уплаты пеней в полном объеме
либо до отмены решения налогового или таможенного органа о
приостановлении операций по счетам в банке. Решение о
приостановлении операций либо об окончании приостановления операций
доводится налоговым органом до руководителя (представителя) банка,
плательщика (иного обязанного лица) (ст. 53 НК).
2. В случае принятия решения о приостановлении операций до
завершения выездной проверки руководитель налогового органа в целях
предотвращения убытков у плательщика в связи с приостановлением
операций вправе разрешать проведение отдельных операций, связанных с
обеспечением платежей, отнесенных к внеочередным платежам и платежам
первой очереди. В таких случаях в банк, кроме платежного поручения,
плательщиком представляется письменная просьба на проведение
операции, согласованная с налоговым органом.
На период рассмотрения жалобы на решение, вынесенное по акту
проверки, руководитель налогового органа вправе направить
предписание в банк о приостановлении операций по счетам с указанием
суммы денежных средств в размере, необходимом для погашения сумм
налогов, которая должна составлять постоянный ежедневный остаток на
счете. Денежные средства сверх указанных в предписании сумм
используются плательщиком беспрепятственно (п. 137 Инструкции о
проведении проверок).
Непредставление в установленный срок плательщиком,
налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений,
которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым
законодательством или по запросу налогового органа для осуществления
налогового контроля, а также представление недостоверных сведений
(подп. 2.10 п. 2 Указа).
1. В соответствии со ст. 22 НК плательщики обязаны сообщать в
налоговый орган по месту постановки на учет:
- об участии в белорусской или иностранной организации в
течение 5 рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником
организации. При этом физические лица, не являющееся налоговым
резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не
обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если
такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;
- о принятии решения о ликвидации или реорганизации
организации, а индивидуальные предприниматели - о прекращении
предпринимательской деятельности в срок не позднее 5 рабочих дней со
дня принятия такого решения;
- об обособленных подразделениях организации в срок не позднее
10 рабочих дней со дня их создания или ликвидации;
- об изменении места нахождения организации или места
жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 10
рабочих дней со дня такого изменения.
2. При использовании налоговых льгот плательщик должен
представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по
соответствующему налогу сведения о сумме, на которую уменьшена сумма
налога в результате использования таких льгот, а также документы,
подтверждающие право на льготы (ст. 43 НК). В ряде случаев
документы, подтверждающие право на льготы, определяются
непосредственно в законодательстве. Например, в подп. 7.14 п. 7
Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16, указаны
документы, подтверждающие право на льготу при получении физическим
лицом технической помощи по проектам и программам, одобренным
Президентом Республики Беларусь или Правительством Республики
Беларусь.
Зачастую законодательство не называет конкретные документы,
требуемые для подтверждения права на льготу. Тогда представляется
правильным на основе анализа законодательства, регулирующего
соответствующую сферу деятельности, установить возможность получения
тех или иных официальных подтверждений фактов (свидетельств,
справок, сертификатов и т.д., выдаваемых государственными органами
или иными уполномоченными организациями). Если же получение таких
официальных подтверждений не предусматривается, то необходимо делать
выбор в пользу наиболее достоверных источников информации
(«оценочно»). Например, если требуется подтвердить долю участия
иностранного инвестора в открытом акционерном обществе на конкретную
дату (в таком обществе в любой момент возможно изменение состава
участников без фиксации этого факта в учредительных документах
общества), то в этом случае не обойтись без информации,
представляемой депозитарием, осуществляющим учет прав на акции
общества.
3. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый
орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица)
дополнительные сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов, сборов (пошлин) (ст. 70 НК). Должностное лицо налогового
органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого
плательщика (иного обязанного лица) необходимые для проверки
информацию и (или) документы. Лицо, которому адресован запрос о
представлении информации и (или) документов, обязано не позднее 3
рабочих дней со дня получения указанного запроса направить или
выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные
информацию и (или) документы, или сообщить об отсутствии у него
затребованных информации и (или) документов. Документы
представляются в виде заверенной должным образом копии, а при
невозможности представления копий представляются подлинники
документов (ст. 75 НК).
4. В случае ведения плательщиком бухгалтерского учета с
помощью компьютерного программного обеспечения проверяющие в
соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском
учете и отчетности» вправе потребовать от представителей плательщика
представления копий документов бухгалтерского учета на бумажных
носителях, заверенных подписью главного бухгалтера (бухгалтера)
организации или индивидуального предпринимателя.
Представляемые для проверки документы на иностранном языке
должны иметь перевод на русский язык, заверенный нотариально (п. 43
Инструкции о проведении проверок).
5. При отказе плательщика (иного обязанного лица) от выдачи
затребованных при проведении налоговой проверки информации и (или)
документов налоговый орган вправе произвести их изъятие. Изъятие
документов производится на основании постановления должностного лица
налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его
заместителем) соответствующего налогового органа. В тех случаях,
когда для проведения налоговой проверки недостаточно изъятия копий
документов плательщиков (иных обязанных лиц) или у налоговых органов
имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов
будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо
налогового органа вправе изъять подлинные документы. При этом с
изымаемых документов изготавливаются копии, которые заверяются
должностным лицом налогового органа и передаются плательщику (иному
обязанному лицу). При невозможности изготовить или передать
изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый
орган передает их лицу, у которого эти документы были изъяты, в
течение 5 дней после изъятия. Копия акта изъятия документов
вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы
были изъяты (ст. 75 и 76 НК).
Непредставление в установленный срок лицом в налоговый
орган документов или сведений, которые это лицо обязано представлять
либо сообщать в соответствии с налоговым законодательством или по
запросу налогового органа, а также представление недостоверных
сведений (подп. 2.11 п. 2 Указа).
1. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета
организации или индивидуального предпринимателя в налоговый орган по
месту постановки на учет этих лиц в течение одного банковского дня
после соответственно открытия или закрытия счета (ст. 68 НК). Кроме
того, по требованию налоговых органов банки и биржи обязаны
представлять необходимые сведения о финансовых и финансово-кредитных
операциях плательщиков - клиентов этих организаций (п. 11 ст. 9
Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь»).
2. Государственные органы и организации, осуществляющие учет и
(или) регистрацию имущества и прав на него, обязаны передавать в
налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового
контроля. В соответствии с утвержденной постановлением Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. № 105
Инструкцией о порядке передачи сведений государственными органами и
организациями, осуществляющими учет и (или) регистрацию имущества и
прав на него, в налоговые органы государственные органы и
организации осуществляют передачу сведений в налоговые органы в
электронном виде на безвозмездной основе. Передаче подлежат сведения
о собственниках имущества, в том числе осуществивших в течение
истекшего календарного года постановку (снятие) на учет и (или)
регистрацию возникновения, перехода, прекращения права собственности
на имущество (далее - регистрация имущества), по состоянию на 1
января года, следующего за отчетным. В отношении конкретного
собственника и (или) имущества передаче подлежат сведения по
письменным запросам налоговых органов также в течение календарного
года. Передача производится путем представления сведений по
установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет
государственного органа и организации не позднее 1 марта года,
следующего за годом осуществления регистрации имущества.
3. К числу лиц, обязанных сообщать налоговым органам о
соответствующих фактах в установленные сроки, относятся также
государственные и иные органы, осуществляющие государственную
регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, органы
опеки и попечительства, иные организации, которые осуществляют
опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, органы,
должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные
действия, и частные нотариусы (ст. 67 НК), органы, уполномоченные
производить выдачу специальных разрешений (лицензий) на
осуществление видов деятельности (ст. 68 НК).
Отказ от подписания акта налоговой проверки (подп. 2.12 п.
2 Указа).
1. В силу ст. 22 НК плательщик обязан подписать акт налоговой
проверки.
Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом
налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также:
- руководителем плательщика (иного обязанного лица) -
организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с
учредительными документами, договором или законодательством
управлять организацией, либо плательщиком - физическим лицом или их
представителями;
- лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах
главного) бухгалтера проверяемого плательщика.
В случае отказа плательщика (иного обязанного лица) от
подписания акта налоговой проверки в нем делается соответствующая
отметка. Акт вручается плательщику (иному обязанному лицу) или его
представителю и регистрируется в налоговом органе.
2. Подписание акта проверки не означает согласие с его
содержанием. Плательщик (иное обязанное лицо) вправе подписать акт с
указанием возражений по нему. Возражения представляются в налоговый
орган, проводящий налоговую проверку, не позднее 5 рабочих дней со
дня вручения акта. По истечении этого срока возражения к
рассмотрению не принимаются (ст. 78 НК).
Неисполнение, ненадлежащее или несвоевременное исполнение
выраженного в установленной законодательством форме требования
должностного лица налогового органа либо непринятие мер к устранению
указанных в нем нарушений (подп. 2.13 п. 2 Указа).
Плательщики обязаны выполнять законные указания налогового,
таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового
законодательства (ст. 22 НК). Налоговые органы и их должностные лица
обязаны требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения
выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать
исполнение этих требований (ст. 82 НК).
При проведении выездной проверки требования об устранении
выявленных нарушений излагаются в итоговой части акта проверки (п. 5
акта выездной проверки по форме, приведенной в приложении 30 к
Инструкции о проведении проверок) с указанием сумм налогов и пени,
подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат
перечислению указанные в акте суммы. При необходимости вносятся и
другие требования, направленные на недопущение в дальнейшем
нарушений налогового и иного законодательства (п. 164 Инструкции о
проведении проверок).
В течение 15 рабочих дней с даты получения решения налогового
органа или хозяйственного суда, принятого по жалобе на решение
налогового органа, плательщик (иное обязанное лицо) обязан письменно
информировать соответствующую инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь о выполнении всех требований, внесенных
проверяющим по результатам проверки (п. 225 Инструкции о проведении
проверок).
Воспрепятствование уполномоченному должностному лицу
налогового органа в проведении проверки или в осуществлении иных
действий, предусмотренных законодательством, либо создание условий,
препятствующих их проведению (подп. 2.14 п. 2 Указа).
Статьей 22 НК предусмотрена обязанность плательщиков
обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для
проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их
прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для
рассмотрения и оформления необходимой документации. При недопущении
проверяющего в производственные, торговые, складские и подсобные
помещения (собственные и арендованные), используемые для выполнения
работ (оказания услуг), для хранения ТМЦ, в кабинеты, на рабочие
места должностных лиц и иные территории плательщика проверяющим
составляется акт, позволяющий определить подлежащие уплате суммы
налогов на основании имеющихся у налогового органа сведений о данном
плательщике. Это правило применяется, если такое недопущение
повлекло невозможность проверки документов бухгалтерского учета, а
также иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов,
сборов (пошлин), и документов, отражающих финансово-хозяйственную
деятельность проверяемого плательщика (п. 96 Инструкции о проведении
проверок).
Выездная проверка, как правило, проводится в рабочие дни, в
рабочее время и по месту нахождения плательщика (иного обязанного
лица). В случае несовпадения режима работы плательщика (иного
обязанного лица) с режимом работы налогового органа или отсутствия у
плательщика (иного обязанного лица) помещений и (или) условий для
размещения проверяющих проверка может осуществляться в помещении по
месту нахождения налогового органа (п. 45 Инструкции о проведении
проверок).
05.07.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 25, с.53
Право Беларуси, 2004 г., № 26, с.67
