Об отдельных вопросах, возникающих при осуществлении индивидуальными предпринимателями розничной торговли

Статья
Об отдельных вопросах, возникающих при осуществлении индивидуальными предпринимателями розничной торговли

  Оглавление   Текст   Связи   Публикации   Редакции


                 ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ, ВОЗНИКАЮЩИХ
                  ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
                ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
     
                               Т.С. Шамкуть, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
     
     В  настоящее  время  многие читатели задают вопросы:  почему  к
плательщикам  единого  налога, осуществляющим розничную  торговлю  в
пунктах  продажи,  занимающих  изолированное  помещение  с  торговым
залом,  с 1 ноября 2003 г. предъявляются те же требования, что  и  к
индивидуальным предпринимателям, торгующим в магазинах, и связано ли
это с изменениями в налоговом законодательстве?
     В  связи  с  этим хотелось бы сразу отметить, что  изменения  в
налоговом  законодательстве не произошли. Остановимся  на  отдельных
моментах,  которые  должны знать предприниматели  при  осуществлении
розничной торговли.
     
                          1. Пункты продажи
     
     Декретом  Президента от 27 января 2003 г. № 4 «О едином  налоге
с   индивидуальных  предпринимателей  и  иных  физических  лиц  и  о
некоторых  мерах по регулированию предпринимательской  деятельности»
(далее  -  Декрет  №  4) Министерству торговли  предоставлено  право
давать разъяснения по вопросам отнесения торговых объектов к пунктам
продажи.
     Перечень  пунктов  продажи, реализация  товаров  через  которые
осуществляется  индивидуальными предпринимателями с уплатой  единого
налога, определен постановлением Министерства торговли от 3 мая 2003
г.  № 27 «О некоторых вопросах отнесения торговых объектов к пунктам
продажи, предусмотренным Декретом Президента Республики Беларусь  от
27 января 2003 г. № 4» (далее - постановление).
     В   соответствии   с  постановлением  к  обособленным   местам,
предоставленным    в   порядке,   установленном   законодательством,
юридическими  или  физическими лицами  для  осуществления  розничной
торговли,  а также принадлежащим индивидуальным предпринимателям  на
праве  собственности,  в  частности,  относятся  пункты  продажи  на
торговой  площади  магазина, в том числе с площадью  торгового  зала
свыше  15  кв.  метров,  площадях торгового центра,  иных  зданий  и
помещений   (в   объектах  общественного  питания,  административных
зданиях,    зданиях   вокзалов,   аэропортов,   объектах    бытового
обслуживания,  связи,  спортивных  сооружениях  и  иных   объектах),
занимающие  изолированное  помещение  без  торгового  зала  или   не
занимающие изолированного помещения.
     Торговые   объекты,   занимающие  изолированное   помещение   с
торговым залом, расположенные на торговой площади магазина, площадях
торгового  центра, иных зданий и помещений, в указанный перечень  не
включены.
     К   пунктам  продажи,  при  реализации  товаров  через  которые
предпринимателем  уплачивается  единый  налог,  кроме  названных   в
постановлении относятся магазины, площадь торговых залов которых  не
превышает 15 кв. метров (подпункт 1.2 п. 1 Декрета № 4).
     Поскольку   для   целей  исчисления  единого   налога   понятие
«магазин» специально не определено, при отнесении торговых  объектов
к  магазинам  следует  исходить  из общепринятых  определений.  Так,
Государственным  стандартом  СТБ  1393-2003  «Торговля.  Термины   и
определения», утвержденным постановлением Госстандарта от 28  апреля
2003   г.   №   22,  установлено,  что  магазин  -  это   специально
оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенная для
продажи  товаров  и  оказания услуг покупателям и  имеющее  торговое
помещение.
     Названное  постановление Госстандарта введено в  действие  с  1
ноября  2003  г.,  соответственно с указанной  даты  согласно  новой
терминологии торговые объекты, занимающие изолированное помещение  с
торговым залом, следует относить к магазинам.
     
                         2. Налогообложение
     
     При  розничной реализации товаров в магазинах в зависимости  от
площади  торгового  зала магазина индивидуальными  предпринимателями
применяются различные системы налогообложения.
     В  случае, если площадь торгового зала магазина не превышает 15
кв.   метров,   такие   магазины  относятся   к   пунктам   продажи,
предусмотренным  Декретом  № 4, и соответственно  по  таким  пунктам
продажи   уплачивается   единый  налог  (при   этом   индивидуальный
предприниматель не вправе применять иной порядок налогообложения).
     Если  площадь торгового зала магазина превышает 15 кв.  метров,
то   при   реализации   товаров  в  таком  магазине   индивидуальный
предприниматель уплачивает налоги в общеустановленном порядке.  Так,
он  уплачивает подоходный налог на основании расчетов по подоходному
налогу  и  декларации о совокупном годовом доходе в  соответствии  с
Законом от 21 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»
в  редакции  от  9  марта 1999 г. (с изменениями и дополнениями),  а
также другие налоги в случаях, установленных законодательством.
     При  осуществлении  розничной торговли в  магазине  с  площадью
торгового  зала,  превышающей 15 кв. метров, и  соблюдении  условий,
установленных  Законом от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной  системе
налогообложения   для   субъектов  малого  предпринимательства»   (с
изменениями и дополнениями), плательщик вправе перейти на упрощенную
систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства.
     
                     3. Обязанности плательщика
     
     Вне    зависимости   от   применяемой   плательщиком    системы
налогообложения   (уплата   единого   налога,   уплата   налогов   в
общеустановленном  порядке либо упрощенная  система  налогообложения
для  субъектов малого предпринимательства) при реализации товаров  в
магазинах  индивидуальные предприниматели в соответствии  со  ст.  8
Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики  Беларусь»  (с  изменениями и дополнениями),  подпунктами
1.20  и  1.21  п.  1  Декрета № 4, а также Указом Президента  от  22
февраля  2000 г. № 82 «О некоторых мерах по упорядочению расчетов  в
Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями) обязаны:
     осуществлять  прием наличных денежных средств с  использованием
кассовых  суммирующих  аппаратов и специальных  компьютерных  систем
(далее - КСА и СКС);
     обеспечить  наличие  в торговом объекте (магазине)  документов,
подтверждающих приобретение (поступление) товаров;
     вести учет в установленном законодательством порядке;
     открыть в банке текущий (расчетный) счет.
     В  связи  с этим плательщики, осуществляющие реализацию товаров
через  торговые  объекты,  которые в  соответствии  с  вышеназванным
Государственным  стандартом  относятся  к  магазинам,  должны   были
провести необходимые организационные мероприятия:
     приобрести и зарегистрировать в налоговых органах КСА  или  СКС
с  целью  обеспечения  с 1 ноября 2003 г. приема  наличных  денежных
средств с их использованием;
     организовать   ведение  учета  в  соответствии  с  требованиями
законодательства;
     обеспечить  с  1 ноября 2003 г. наличие в магазине  документов,
подтверждающих приобретение (поступление) товаров;
     получить  в  налоговом органе дубликат УНН и  открыть  в  банке
текущий (расчетный) счет.
                                  
                        4. Организация учета
     
     Учет  индивидуальными предпринимателями ведется в  соответствии
с    Инструкцией    о    порядке   ведения   учета   индивидуальными
предпринимателями   в   редакции   постановления    Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 14 августа 2000 г.  №
75/85, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция).
     Прежде  всего  предпринимателю необходимо завести книги  учета,
которые могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном
виде.  При  ведении  книг учета в электронном  виде  предприниматели
обязаны  по  окончании отчетного квартала выводить  их  на  бумажный
носитель.
     Поскольку  учет товаров при осуществлении розничной торговли  в
магазинах ведется всеми индивидуальными предпринимателями и основным
учетным  документом является книга учета товаров, то более  подробно
остановимся на ее ведении.
     Форма   книги  учета  товаров  приведена  в  приложении   7   к
Инструкции.
     Товары,    предназначенные   для   продажи,   учитываются    по
фактическим  ценам их приобретения. Поступившие на  комиссию  товары
учитываются  по  ценам  их  реализации,  согласованным  сторонами  в
договоре комиссии.
     Для  каждого  наименования  (сорта, артикула)  товара  в  книге
учета   товаров   отводится  необходимое  количество   листов,   где
производятся записи о поступлении и реализации (выбытии)  товаров  и
остатках  товаров  в количественном и суммовом выражении.  Записи  о
поступлении    товаров   производятся   на   основании   документов,
подтверждающих  приобретение товаров. В графах  1-3  по  поступившим
товарам  производятся также записи об их оплате с указанием  даты  и
номера  платежного  документа и суммы, оплаченной  за  приобретенные
товары  (пример заполнения книги учета товаров приведен в приложении
15 к Инструкции).
     Документами,  подтверждающими  поступление  товаров,   являются
кассовый  чек  с  приложением  копии  товарного  чека,  квитанция  к
приходному  кассовому ордеру, отрывной талон (билет),  акт  закупки,
иные  документы,  подтверждающие оплату, с  приложением  документов,
подтверждающих отпуск товаров и назначение платежа (накладные, копии
товарных чеков).
     При    отсутствии   документов,   подтверждающих   приобретение
товаров,  а  также при отсутствии в договоре комиссии  согласованной
сторонами  цены  реализации товаров поступившие  товары  приходуются
только в натуральном выражении (графа 4).
     Таким  образом,  чтобы  с 1 ноября 2003 г.  обеспечить  ведение
учета,  индивидуальному предпринимателю необходимо отразить в  книге
учета товаров имеющиеся на эту дату остатки нереализованных товаров.
В   целях   правильного   их   определения  целесообразно   провести
инвентаризацию.  Инвентаризация  проводится  сплошным   методом   по
каждому магазину и складу (при наличии такового).
     По  товарам,  по которым имеются документы на их  приобретение,
заполняются  данные как о количестве, так и о стоимости товаров.  По
мере  реализации  товаров  выводятся их  остатки  (графы  11-13),  а
итоговые  суммы,  отраженные в графах 9 и 10  книги  учета  товаров,
будут переноситься в соответствующие графы книги учета доходов.
     Товары,  по  которым  не  имеется  подтверждающих  приобретение
документов,  приходуются в натуральном выражении, и по ним  по  мере
реализации выводятся остатки в натуральном выражении.
     Для  плательщиков, которые перешли на общеустановленный порядок
налогообложения,  важным  обстоятельством  является   получение   от
поставщиков документов, подтверждающих приобретение товаров, так как
в  случае  их отсутствия при исчислении подоходного налога стоимость
приобретения  товаров  не  будет  включаться  в  расходы,  поскольку
затраты на приобретение товаров не подтверждены документально.
     Следует,  однако,  отметить, что при  приобретении  товаров  за
пределами  Республики  Беларусь  и  Российской  Федерации,  а  также
товаров,  происходящих  из третьих стран и  выпущенных  в  свободное
обращение  в  Российской  Федерации,  в  том  числе  на  рынках,   и
отсутствии  документов,  подтверждающих их  оплату,  в  расходы  при
исчислении подоходного налога включается таможенная стоимость вещей,
определенная  в  соответствии  с таможенным  законодательством,  при
условии  представления  документов,  заверенных  таможенным  органом
Республики   Беларусь,   с   указанием   таможенной   стоимости    и
характеристик   вещей,   необходимых   для   оформления    первичных
бухгалтерских документов.
     В  иных  случаях,  если  предприниматель не  может  подтвердить
расходы  документально, они исключаются из выручки  по  нормативу  в
размере  10  процентов  выручки, полученной за  отчетный  период  по
соответствующему   виду   деятельности,  без   учета   документально
подтвержденных расходов по данному виду деятельности.
     Книга  учета  доходов  (приложение 14  к  Инструкции)  является
обязательной для ведения всеми предпринимателями, кроме плательщиков
единого   налога.   Необходимость   ведения   других   книг   учета,
предусмотренных  Инструкцией (книга учета  основных  средств,  книга
учета  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов,  книга  учета
операций по счету и др.), определяется плательщиком самостоятельно.
     С  учетом  конкретной специфики деятельности в книги  учета  по
согласованию  с  руководителем инспекции МНС (его  заместителем)  на
основании  письменного заявления предпринимателя могут быть  внесены
изменения и дополнения.
     
              5. Документы, подтверждающие приобретение
                        (поступление) товаров
     
     На    основании    данных    учета    заполняются    документы,
подтверждающие  отпуск  товаров в реализацию,  который  производится
путем   оформления  товарных  (товарно-транспортных)   накладных   в
порядке,  установленном постановлением Министерства финансов  от  14
мая  2001  г.  №  53  «Об  утверждении бланков  товарно-транспортной
накладной  формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование
товарно-материальных  ценностей  формы  ТН-2  и  инструкций  по   их
заполнению». В случае реализации непосредственно предпринимателем  в
реквизитах  товарной  (товарно-транспортной)  накладной  заполняются
данные об этом предпринимателе.
     При    реализации    товаров    в    магазине    индивидуальный
предприниматель обязан иметь документы, подтверждающие  приобретение
(поступление)   товаров,   независимо   от   того,   какую   систему
налогообложения он применяет.
     
                  6. Таможенное оформление товаров
     
     Напомним,  что в соответствии с подпунктом 1.30 п. 1 Декрета  №
4  товары,  происходящие из третьих стран и выпущенные  в  свободное
обращение   в   Российской  Федерации  (за  исключением  подакцизных
товаров,  подлежащих  маркировке  акцизными  марками),  ввозимые  из
Российской  Федерации и предназначенные для реализации  потребителям
(в  частности,  при реализации в магазинах, площадь  торговых  залов
которых  не  превышает  15  кв.  метров),  не  подлежат  таможенному
оформлению.
     Товары,  ввозимые на таможенную территорию Республики  Беларусь
и предназначенные для реализации в магазинах, площадь торговых залов
которых    превышает    15   кв.   метров,   а    также    субъектам
предпринимательской деятельности, подлежат таможенному оформлению  в
соответствии с таможенным законодательством.
     
                            (Согласовано: Т.Г. ПЕТРЕНКО, заместитель
                                   начальника управления методологии
                         налогообложения юридических лиц - начальник
                                  отдела методологии налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)
     
     
     


24.11.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 43, с.22


Yandex Каталог TUT.BY Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42
Каталог полезных заметок