|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 5, с.32
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 5, с.13
КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь 8 января 2002 г. № 86-З
"О внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Республики Беларусь
по вопросам налогообложения"
Налоговая система любого государства является зеркалом
тенденций и процессов, происходящих в экономике. Постоянное
развитие экономических отношений обусловливает необходимость
оперативного совершенствования налогового законодательства и
обеспечения его соответствия реально складывающимся условиям
осуществления хозяйственной деятельности.
Вступивший в силу с 1 января 2002 г. Закон от 8 января
2002 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения» (далее - Закон) является документом,
законодательно закрепляющим и реализующим в налоговой практике
комплекс мер, направленных на оперативное совершенствование
системы налогообложения Республики Беларусь.
Положения этого Закона, разработка которых осуществлялась
в рамках основных направлений бюджетно-налоговой политики
Республики Беларусь на 2002 год, ставят своей целью решение
конкретных проблемных вопросов налогообложения, выявленных в
процессе применения действующего налогового законодательства.
Кроме того, внесение целого ряда редакционных
корректировок в законы Республики Беларусь по вопросам
налогообложения обусловлено необходимостью обеспечения их
соответствия принятым в течение 2001 года актам
законодательства.
Данным Законом изменения и дополнения вносятся в Законы от
18 декабря 1991 г. «О платежах за землю», «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.),
«Об акцизах» (в редакции Закона от 30 декабря 1997 г.), от 20
декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь», «О подоходном налоге с физических лиц» (в
редакции Закона от 9 марта 1999 г.), от 22 декабря 1991 г. «О
налогах на доходы и прибыль», от 23 декабря 1991 г. «О налоге на
недвижимость», от 23 декабря 1991 г. «О налоге за пользование
природными ресурсами (экологический налог)». Помимо этого
признаются утратившими силу п. 7 Постановления Верховного Совета
от 18 декабря 1991 г. № 1315-XII «О введении в действие Закона
Республики Беларусь «О платежах за землю» и Постановление
Верховного Совета от 23 декабря 1992 г. № 2068-XII «О внесении
дополнения в Постановление Верховного Совета Республики Беларусь
от 18 декабря 1991 года «О введении в действие Закона Республики
Беларусь «О платежах за землю».
Учитывая, что спектр поправок, устанавливаемых Законом,
очень широк, остановимся на самых значимых из них.
Главной целью изменений и дополнений, вносимых в Закон «О
платежах за землю», является совершенствование действующего
порядка предоставления и применения льгот по земельному налогу.
Как известно, плата за землю, одной из основных форм
которой является земельный налог, выступает в качестве
инструмента, обеспечивающего экономическими методами
рациональное использование земельных ресурсов и формирование
средств для осуществления мероприятий по землеустройству,
повышению качества земель и их охране.
В этой связи для создания дополнительных условий
реализации регулирующих и стимулирующих функций земельного
налога является необходимым совершенствование норм действующего
Закона «О платежах за землю», устанавливающих основания и
порядок льготного налогообложения отдельных категорий
налогоплательщиков.
При этом основной акцент делается на обеспечении целевого
характера действующих льгот по земельному налогу, в связи с чем
данным Законом устанавливается, что юридические лица, имеющие
право на льготы по этому налогу, при сдаче в аренду зданий
(помещений), кроме их сдачи освобожденным от земельного налога
организациям, финансируемым из бюджета, будут уплачивать налог
исходя из площади указанных зданий, переданной в аренду
(пользование).
Налогоплательщики, освобожденные от уплаты земельного
налога, при передаче ими земельных участков в аренду
(пользование) будут обязаны производить уплату данного налога
исходя из площади, переданной в аренду.
Освобождение от налога земель историко-культурного
назначения и земель, занятых историко-культурными ценностями,
включенными в Государственный список историко-культурных
ценностей Республики Беларусь, будет осуществляться только при
условии выполнения их собственниками обязательств, установленных
действующим законодательством Республики Беларусь об охране
историко-культурного наследия.
Кроме этого в Законе конкретизируются вопросы определения
субъектов, имеющих право на льготы по земельному налогу. В целях
применения налоговых льгот организацией, финансируемой из
бюджета (бюджетной организацией), будет признаваться организация
(учреждение), созданная государственными органами, органами
местного управления и самоуправления для осуществления
управленческих, социально-культурных или иных функций
некоммерческого характера, при условии соблюдения ею трех
следующих условий:
1) финансирование ее содержания из соответствующего
бюджета на основе бюджетной сметы;
2) наличие у такой организации (учреждения) текущего
(расчетного) счета в банках и небанковских кредитно-финансовых
организациях;
3) ведение бухгалтерского учета в соответствии с планом
счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов
организаций, финансируемых из бюджета.
Ограничение согласно Водному кодексу Республики Беларусь
режима хозяйственной деятельности на землях, прилегающих к
руслам водотоков или акваториям водоемов и являющихся
водоохранными зонами и прибрежными полосами отвода,
признаваемыми природоохранной территорией, потребовало четкого
законодательного определения вопросов освобождения от этого
налога земельных участков, предоставленных государственным
эксплуатационно-строительным организациям для осуществления их
функций.
Также льготы по земельному налогу распространены и на
земельные участки, которые переданы организациям по
строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период
производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ.
Законом несколько корректируется действующая система
льготного налогообложения землевладельцев и землепользователей -
физических лиц.
Так, в связи с принятием в 2001 году новой редакции от 12
июля 2001 г. Закона «О ветеранах» произведено уточнение
соответствующей категории физических лиц, имеющих право на
льготы по земельному налогу. В частности, определено, что от
уплаты земельного налога освобождаются участники Великой
Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное
налогообложение в соответствии с Законом «О ветеранах».
С целью реализации социальных гарантий для военнослужащих
в период прохождения ими срочной службы в Вооруженных силах
Республики Беларусь внесено положение, предусматривающее
освобождение данной категории физических лиц от уплаты
земельного налога.
Помимо этого внесенными изменениями и дополнениями
установлено, что предусмотренные Законом «О платежах за землю»
льготы по земельному налогу для физических лиц будут действовать
как в отношении земель, находящихся в их непосредственном
владении и пользовании, так и в случае нахождения
соответствующих категорий физических лиц в составе жилищных и
гаражных кооперативов и иных подобных образований, включая
садоводческие товарищества, молодежные жилищные комплексы,
коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества
собственников.
Вместе с тем использование физическими лицами льгот будет
правомерным только в тех случаях, когда земельные участки им
были предоставлены в соответствии с действующим
законодательством. С 1 января 2002 г. входящие в льготные
категории граждане при самовольном землевладении и
землепользовании не вправе претендовать на получение налоговых
льгот.
Данным Законом признаются утратившими силу п. 7
Постановления Верховного Совета «О введении в действие Закона
Республики Беларусь «О платежах за землю» и Постановление
Верховного Совета «О внесении дополнения в Постановление
Верховного Совета Республики Беларусь от 18 декабря 1991 года «О
введении в действие Закона Республики Беларусь «О платежах за
землю».
Постановлением Верховного Совета «О введении в действие
Закона Республики Беларусь «О платежах за землю» был определен
порядок ежегодного изменения ставок земельного налога исходя из
официального уровня инфляции за истекший год. В рамках
указанного порядка корректировка ставок налога осуществляется
путем применения установленных Советом Министров повышающих
коэффициентов, дифференцированных по соответствующим категориям
земель.
Однако к настоящему времени вышеуказанный порядок
изменения ставок земельного налога, учитывающий только уровень
инфляции, утратил роль эффективного инструмента проведения
налоговой политики и не позволяет в должной мере стимулировать
экономическими методами рациональное использование земельных
ресурсов.
В связи с этим ст. 6 Закона «О платежах за землю» с 1
января 2001 г. Совету Министров было предоставлено право
индексировать ставки земельного налога под воздействием
складывающейся экономической конъюнктуры и всех факторов,
непосредственно влияющих на состояние и перспективы развития
отношений землепользования.
В указанных условиях признание утратившими силу положений
названных Постановлений Верховного Совета обеспечивает
исключение противоречий между нормами налогового
законодательства и создает условия для применения на практике
единого механизма индексации ставок земельного налога.
Изменения и дополнения, внесенные в Закон «О налоге на
добавленную стоимость», в большинстве своем обусловлены
необходимостью приведения редакции данного Закона в соответствие
с нормами Декрета Президента от 17 мая 2001 г. № 14 «О некоторых
вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Законом конкретизирован порядок исчисления и уплаты
данного налога, а также механизм применения налоговых вычетов
при использовании налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для
собственного потребления, а также в качестве основных средств и
нематериальных активов.
Установлено, что объектом налогообложения являются обороты
по передаче внутри предприятия, а также налогоплательщиком -
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
1) произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг),
за исключением основных средств и нематериальных активов.
Обязанность по уплате налога будет возникать в случае
использования таких ценностей для собственного потребления
непроизводственного характера, при котором соответствующие
расходы не относятся на издержки производства и обращения;
2) товаров (работ, услуг) собственного производства, а
также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
Применительно к данным ценностям обязанность по уплате НДС
обусловлена их использованием в качестве основных средств и
нематериальных активов.
Состав объектов обложения данным налогом также дополнен
оборотами по передаче товаров (результатов выполненных работ,
оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного.
В целях придания системности освобождениям от налога на
добавленную стоимость, предусмотренным в отношении объектов
жилищного фонда, Законом установлено, что от налогообложения
подлежат освобождению обороты по реализации на территории
Республики Беларусь как объектов жилищного фонда, так и работ по
строительству и ремонту таких объектов.
Кроме того, в Закон «О налоге на добавленную стоимость»
было внесено значительное число правок редакционного характера,
позволяющих конкретизировать его положения и сделать более
эффективным их практическое применение.
Дополнение и изменение, внесенные в Закон «Об акцизах»,
связаны с необходимостью дополнения установленного перечня
подакцизных товаров такой позицией, как «масло для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;».
Указанное дополнение сделано в целях соблюдения требований
унификации налогового законодательства Республики Беларусь и
Российской Федерации и проведения гармонизированной акцизной
политики в рамках Союза Беларуси и России.
Также Законом в целях создания реальных условий для
оперативного совершенствования действующего механизма внесения
сумм акцизов в бюджет Совету Министров с 1 января 2002 г.
предоставлено право устанавливать сроки уплаты данного налога.
Говоря о поправках, внесенных в Закон «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь», необходимо прежде всего
отметить следующее.
Действующим налоговым законодательством обязанность по
удержанию подоходного налога с физических лиц, налога на
дивиденды и налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство, возложена на источник выплаты
доходов. Установлено, что организации и индивидуальные
предприниматели, выплачивающие доходы, обязаны правильно
исчислить, удержать и своевременно перечислить за
налогоплательщика в бюджет причитающиеся суммы налогов.
Однако меры ответственности источника выплаты доходов за
неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей
(в том числе за непредставление, несвоевременное представление
налоговым органам расчетов и других документов, необходимых для
исчисления налога на доходы и подоходного налога с физических
лиц, а также за неудержание или несвоевременное удержание и
перечисление в бюджет указанных налогов) действующим
законодательством четко установлены не были. Отсутствие таких
мер ответственности в ряде случаев приводило к несвоевременному
или неполному перечислению причитающихся денежных средств в
бюджет Республики Беларусь.
С целью повышения налоговой дисциплины Законом
предусмотрено применение к допустившим указанные нарушения
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, являющимся
источником выплаты (начисления) доходов и на которых возложена
обязанность по удержанию соответствующих налогов,
ответственности в виде взимания пени и санкций в размере 10
процентов причитающихся по расчету сумм налогов. Состав и
величина указанных мер ответственности полностью соответствуют
уже действующим мерам ответственности за аналогичные нарушения
налогового законодательства, которые применяются непосредственно
к налогоплательщикам согласно п. 4 ст. 9 и п. 2 ст. 10 Закона «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Таким
образом, посредством принятых дополнений с 1 января 2002 г.
дифференциация мер ответственности за налоговые правонарушения в
зависимости от того, вносится налог в бюджет налогоплательщиком
или иным обязанным лицом, будет устранена.
Внесение ряда иных правок в Закон «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь» непосредственно
обусловливается вступлением в силу с 1 января 2001 г.
Банковского кодекса Республики Беларусь, а также внесением
изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об
административных правонарушениях в части определения
административных штрафов к должностным лицам предприятий и
организаций за отдельные нарушения законодательства в
экономической сфере.
Установленные комментируемым Законом корректировки
редакции Закона «О подоходном налоге с физических лиц» в первую
очередь направлены на приведение этого Закона в соответствие с
рядом принятых в течение 2001 года законодательных актов.
Так, состав лиц, имеющих согласно подпункту 2.3.4 п. 2 ст.
3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» право на
налоговый вычет в размере десяти минимальных заработных плат за
каждый месяц года, приведен в соответствие с вступившей в силу
новой редакцией Закона «О ветеранах».
Согласно изменениям этого подпункта право на такой
налоговый вычет предоставляется участникам Великой Отечественной
войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение
в соответствии с Законом «О ветеранах». Это связано с тем, что
новой редакцией названного Закона более четко определен как сам
состав категории «ветераны», так и система льгот и преференций,
предоставляемых каждому виду указанных лиц, таких, как участники
и инвалиды Великой Отечественной войны, участники и инвалиды
боевых действий на территории других государств, ветераны труда,
Вооруженных сил, органов внутренних дел, прокуратуры, юстиции,
судов и т.д.
Указанная правка ни в коей мере не сужает круга
налогоплательщиков, ранее пользовавшихся правом на такой
налоговый вычет, а, наоборот, включает в его состав
дополнительные категории, такие, как лица, работавшие на
предприятиях, в учреждениях и организациях г. Ленинграда в
период блокады (с 08.09.1941 по 27.01.1944) и награжденные
медалью «За оборону Ленинграда» и знаком «Жителю блокадного
Ленинграда». До 01.01.2002 право на применение этого налогового
вычета для указанных лиц законодательством не устанавливалось.
Редакция нормы Закона «О подоходном налоге с физических
лиц», устанавливавшей налоговую льготу для физических лиц -
получателей гуманитарной помощи, приведена в соответствие с
положениями Декрета Президента от 12 марта 2001 г. № 8 «О
некоторых мерах по совершенствованию порядка получения и
использования иностранной безвозмездной помощи». С учетом
внесенных изменений с 1 января 2002 г. не будет подлежать
налогообложению техническая помощь и иные виды иностранной
безвозмездной помощи, предоставляемой физическим лицам по
проектам и программам, одобренным Президентом Республики
Беларусь или Правительством Республики Беларусь, а также в
соответствии с международными договорами Республики Беларусь.
В связи с принятием Конституционным Судом Решения от 11
июня 2001 г. № Р-116/2001 из текста ст. 16 Закона «О подоходном
налоге с физических лиц» исключены положения, предусматривавшие
уплату подоходного налога авансовыми платежами по доходам,
полученным налогоплательщиками от физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, если такие доходы не освобождены
от налогообложения либо удержание налога по ним не возложено на
источник выплаты, а также по доходам, полученным за границей или
из-за границы.
Изменениями и дополнениями, внесенными в Закон «О налогах
на доходы и прибыль», обеспечивается совершенствование порядка
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.
В этих целях предлагается не рассматривать в качестве
объекта обложения налогом на доходы увеличение номинальной
стоимости акций (паев), которое произведено за счет собственных
источников предприятия (нераспределенная прибыль отчетного года
или прошлых лет, фонд потребления, фонд переоценки статей
баланса, образующийся в результате переоценки в соответствии с
законодательством Республики Беларусь основных средств,
жилищного фонда, незавершенного строительства, неустановленного
оборудования) при условии, что такие выплаты не изменяют
процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров
(пайщиков). В то же время в случае ликвидации организации либо
выхода акционера (пайщика) из состава участников организации и
получения указанных выплат в денежной либо натуральной форме
данные выплаты будут облагаться налогом на доходы по ставке 15
процентов, как дивиденды.
Аналогичный механизм обложения налогом на доходы выплат в
виде акций (паев) предприятия или увеличения их номинальной
стоимости установлен в настоящее время в Налоговом кодексе
Российской Федерации и будет закреплен в проекте Налогового
кодекса Республики Беларусь, что позволит обеспечить более
полную унификацию этих документов. Согласно главе 25 «Налог на
прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации при
ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой
организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников,
пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из
рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) за
вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами
(участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций
(долей, паев).
Помимо указанного выше комментируемым Законом определено,
что в порядке, установленном для налогообложения дивидендов и
приравненных к ним доходов, с 1 января 2002 г. будут облагаться
также и накопленные активы предприятий с иностранными
инвестициями, распределяемые между учредителями при ликвидации
таких предприятий.
Законом предусмотрен ряд положений, направленных на
приведение действующей редакции Закона «О налогах на доходы и
прибыль» в соответствие с нормами Гражданского кодекса
Республики Беларусь. В частности, это касается распространения
льготного порядка налогообложения вступительных паевых и
членских взносов на все некоммерческие организации, которые
могут быть созданы согласно действующему гражданскому
законодательству в форме потребительского кооператива,
общественной и религиозной организации (объединения),
благотворительного и иного фонда, финансируемого собственником
учреждения, некоммерческого объединения юридических лиц
(ассоциация и союз).
Статьей 276 Гражданского кодекса Республики Беларусь
закреплены имущественные интересы собственника унитарного
предприятия от использования имущества, находящегося в
хозяйственном ведении созданного им предприятия, которые
заключаются также и в возможности получения части прибыли такого
предприятия после ее налогообложения.
Учитывая, что при передаче унитарным предприятием части
своей чистой прибыли собственнику этого предприятия не
происходит смены собственника указанных средств, в соответствии
с данным Законом предусматривается освобождение от налога на
доходы сумм дивидендов, выплачиваемых собственнику унитарного
предприятия - юридическому или физическому лицу Республики
Беларусь в связи с правом собственности на имущество данного
предприятия.
Одним из наиболее значимых изменений, внесенных в Закон «О
налогах на доходы и прибыль», является снижение ставки налога на
прибыль с 30 до 24 процентов. Это вызвано необходимостью
снижения налоговой нагрузки на экономику, а также выполнением
Республикой Беларусь взятых обязательств по унификации
налогового законодательства с Российской Федерацией, где ставка
налога на прибыль с 1 января 2002 г. также установлена в размере
24 процентов.
В целях приведения редакции Закона «О налогах на доходы и
прибыль» в соответствие с Декретом Президента от 12 марта 2001
г. № 8, установившим, что льготы по налогам для получателей
иностранной безвозмездной помощи предоставляются Президентом
Республики Беларусь по представлению Департамента по
гуманитарной деятельности Управления делами Президента
Республики Беларусь, внесены изменения в положения Закона,
определявшие условия налогообложения сумм такой помощи.
В частности, определено, что у организаций, финансируемых
из бюджета, общественных и религиозных организаций
(объединений), иных некоммерческих объединений в состав доходов
от внереализационных операций для целей налогообложения не
включаются имущество и денежные средства, безвозмездно
полученные только от юридических и физических лиц Республики
Беларусь и использованные по целевому назначению.
Имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от
резидентов других государств, могут быть освобождены от
налогообложения в порядке, установленном вышеуказанным Декретом.
Комментируемый Закон предусматривает усиление целевого
характера использования инвестиционной льготы по налогу на
прибыль, установленной подпунктом «в» п. 2 ст. 5 Закона «О
налогах на доходы и прибыль». Так, в соответствии с действующей
практикой начисления амортизационных отчислений и формирования
амортизационного фонда предлагается упорядочить вопросы
применения указанной льготы в зависимости от наличия и
использования амортизационного фонда на 1-е число отчетного
месяца, что создаст дополнительные возможности для
инвестирования сумм прольготированной прибыли в капитальное
строительство, приобретение зданий, сооружений и оборудования.
Действовавший до 2002 года механизм, обеспечивавший
направление в доход бюджета части ранее прольготированной
прибыли в случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации
и сдачи в аренду объектов основных фондов, приобретенных
(возведенных) с учетом предоставленной льготы по налогу на
прибыль, являлся достаточно сложным и требовал применения
налогоплательщиками ряда индексов и коэффициентов.
Для его упрощения с 1 января 2002 г. установлено, что при
реализации, безвозмездной передаче (за исключением передачи в
пределах одного собственника по его решению или решению
уполномоченного им органа), ликвидации либо при сдаче в аренду
(иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных
фондов, в том числе и не завершенных строительством (либо их
части), в течение двух лет с момента их приобретения или
сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на
прибыль, льгота прекращается и суммы налога, ранее не уплаченные
в связи с ее предоставлением, подлежат внесению в бюджет с
уплатой пени за весь период пользования льготой по день уплаты
налога включительно.
В целях приведения положений Закона «О налогах на доходы и
прибыль» в соответствие с действующим законодательством
устанавливается освобождение от налога на прибыль распределяемых
между бюджетом и государственными объединениями, предприятиями и
организациями денежных средств, полученных последними от
отчуждения имущества, находящегося в республиканской
собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного
ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном
порядке в уставные фонды других организаций и отнесенного к
долгосрочным финансовым вложениям. Аналогичная норма
предусматривается и в отношении распределяемых между бюджетом и
бюджетными организациями денежных средств, полученных от сдачи
драгоценных металлов в виде лома и отходов.
Принятым Законом произведено уточнение термина «постоянное
представительство иностранной организации на территории
Республики Беларусь». Функции такого представительства на
территории Республики Беларусь исходя из содержания договорных
отношений могут осуществлять как юридические и физические лица -
резиденты Республики Беларусь, так и нерезиденты республики.
Ведущие свою деятельность в республике через указанных лиц
иностранные организации, признанные осуществляющими деятельность
в Республике Беларусь через постоянное представительство,
рассматриваются плательщиками налога на прибыль на одинаковых
условиях с иностранными организациями, аккредитовавшими в
Министерстве иностранных дел Республики Беларусь свое
структурное подразделение на территории Республики Беларусь.
Для более четкого определения объекта налогообложения у
данной группы плательщиков налога на прибыль указанное понятие
устанавливается, как и для юридических лиц Республики Беларусь,
через категорию «балансовая прибыль». Так, Законом определено,
что у данной группы плательщиков налогообложению подлежит
прибыль, исчисленная из балансовой прибыли иностранного
юридического лица, полученной через постоянное представительство
на территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму
прибыли, полученной от реализации продукции, а также иных
ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям,
непосредственно связанных с осуществлением деятельности через
постоянное представительство, понесенных как в Республике
Беларусь, так и за ее пределами. При этом, как видим, и у
белорусских, и у иностранных юридических лиц в законодательно
установленное понятие «балансовая прибыль» включены и доходы от
имущественных прав.
Определенные изменения коснулись и вопросов уплаты налога
на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство.
Так, в связи с принятием Закона от 21 июля 2001 г. «Об
автомобильном транспорте и автомобильных перевозках»
потребовалось дополнительное уточнение объекта обложения налогом
на доходы таких иностранных юридических лиц, осуществляющих
транспортную деятельность. Установлено, что в отношении доходов
в виде платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок налог будет взиматься по ставке в
размере 6 процентов.
С учетом получившей широкое распространение практики
получения доходов иностранными организациями от других
иностранных организаций, осуществляющих деятельность на
территории Республики Беларусь, взимание налога на доходы
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность
через постоянное представительство, устанавливается
непосредственно исходя из конкретного факта извлечения доходов
на территории Республики Беларусь вне зависимости от
национальной принадлежности источника его выплаты.
В целях создания реальных условий для предотвращения
уклонения от уплаты налогов иностранными юридическими лицами при
прекращении их деятельности в Республике Беларусь для таких лиц
устанавливается обязанность представления в налоговый орган до
момента прекращения своей деятельности отчета о деятельности на
территории Республики Беларусь и декларации о доходах. Кроме
того, для надлежащего исполнения иностранными юридическими
лицами своих обязанностей по уплате налога на доходы при
реализации товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь
для демонстрации на выставках, выставках-продажах и ярмарках,
вводится механизм внесения на счет налогового органа денежных
средств в размере суммы указанного налога в качестве обеспечения
его последующей уплаты.
Для совершенствования порядка обложения налогом на
недвижимость имущества физических лиц и исходя из норм
действующего жилищного законодательства изменениями, вносимыми в
Закон «О налоге на недвижимость», четко выделяются в составе
объекта обложения этим налогом помимо зданий также и строения,
принадлежащие физическим лицам.
С 1 января 2002 г. расширяется перечень объектов
недвижимости, подлежащих льготному налогообложению.
Так, для реализации социальных гарантий для военнослужащих
срочной службы и категорий лиц, имеющих право на льготное
налогообложение в соответствии с Законом «О ветеранах», внесены
дополнения, освобождающие этих лиц от уплаты налога на
недвижимость за принадлежащие им здания и строения (за
исключением предназначенных и (или) используемых для
осуществления предпринимательской деятельности).
Большое значение в Законе имеет также освобождение от
налога на недвижимость всех категорий квартир в многоквартирных
домах,
В отличие от действовавшей до 2002 года практики
освобождения от налога на недвижимость квартир в домах
государственного и ведомственного жилого фонда,
приватизированных квартир в многоквартирных домах и выкупленных
квартир в домах жилищно-строительных кооперативов
устанавливаются общие условия освобождения от налогообложения в
отношении всех категорий принадлежащих физическим лицам на праве
собственности жилых помещений в многоквартирных домах.
Однако, учитывая возможность наличия в собственности
физического лица двух и более жилых помещений, в целях придания
такой налоговой льготе целевой социальной направленности
освобождение от налогообложения распространено только на одно
принадлежащее физическому лицу жилое помещение по выбору самого
налогоплательщика.
Кроме того, для повышения эффективности организации учета
и контроля со стороны налоговых органов за операциями с
объектами недвижимости Законом на органы, осуществляющие
государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней,
возлагается обязанность ежегодно представлять в налоговые органы
сведения об оценке этих зданий и строений.
Дополнение, внесенное в Закон «О налоге за пользование
природными ресурсами (экологический налог)», сделано для четкого
законодательного закрепления категории «организации,
финансируемые из бюджета (бюджетные организации)». При этом в
данном Законе, так же как и в Законах «О платежах за землю», «О
налогах на доходы и прибыль» и «О налоге на недвижимость»,
устанавливается единое содержание данной категории для целей
налогообложения и приводится конкретный состав признаков,
соблюдение которых является условием для отнесения
налогоплательщиков к таким организациям.
Н.Б.СЧАСТНЫЙ, заместитель начальника
управления налоговой политики -
начальник отдела налогообложения
доходов департамента налоговой
политики и доходов бюджета Минфина
04.02.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 5, с.32
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 5, с.13
|
|
|
