Вопрос:
     Индивидуальный    предприниматель    в    феврале    2004    г.
самостоятельно  выявил  ошибку в учете  за  2003  г.,  представил  в
налоговый  орган уточненный расчет по подоходному налогу и  произвел
его   доплату.   Какие   меры   экономической   и   административной
ответственности    могут    быть   применены    к    индивидуальному
предпринимателю в этом случае?
     
     Ответ:
     С  27  января 2004 г. вступил в силу Указ Президента Республики
Беларусь  от  22  января  2004 г. № 36 «О  дополнительных  мерах  по
регулированию   налоговых  отношений»  (далее   -   Указ).   Вопросы
применения   мер   экономической  ответственности,   предусмотренных
Указом,  были  разрешены  в новой редакции  Положения  о  применении
экономических санкций, утвержденного постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики Беларусь от 4 марта  2004  г.  №  36.
Согласно    названному   Положению   налоговые   органы    применяют
экономические   санкции  на  основании  Указа  по   правонарушениям,
совершенным  в  период  со дня вступления в  силу  Указа.  При  этом
учитываются  требования  п.  24  Порядка  организации  и  проведения
проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения
экономических  санкций, утвержденного Указом  Президента  Республики
Беларусь  от  15  ноября 1999 г. № 673 (в редакции Указа  Президента
Республики  Беларусь от 6 декабря 2001 г. № 722), согласно  которому
экономические   санкции   применяются   к   юридическим   лицам    и
индивидуальным  предпринимателям за правонарушения,  совершенные  по
истечении  10  дней  после вступления в силу  соответствующих  актов
законодательства, устанавливающих экономическую ответственность.
     За  правонарушения, совершенные в период до 27 января 2004  г.,
применяются       экономические       санкции,       предусмотренные
законодательством, действовавшим в момент совершения  экономического
правонарушения,  в  частности, ст. 9 Закона Республики  Беларусь  «О
налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (далее  -
Закон),  Положением о применении экономических санкций (в  редакции,
действовавшей  на  день  совершения правонарушения),  постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18 мая  2002
г.  №  54  «О  применении экономических санкций при представлении  в
налоговые  органы  уточненных расчетов по  налогам,  сборам  и  иным
обязательным платежам в бюджет» (далее - постановление № 54).
     Поскольку  ошибка  в  учете  данных,  значимых  для  исчисления
подоходного  налога, имела место в 2003 г., то, вероятнее  всего,  и
недоплата  налога  имела место по сроку в  2003  г.  В  этом  случае
следует   руководствоваться  ст.  9  Закона,  согласно   которой   к
налогоплательщикам применяются:
-   за   непредставление,  несвоевременное  представление  платежных
документов в банки на взнос платежей в бюджет - штраф в размере 10 %
причитающихся сумм (п. 4 ст. 9);
-  за сокрытие или занижение объектов налогообложения (не исключено,
что  в  рассматриваемом случае недоплата налога  произошла  по  этой
причине)  -  штраф  в размере 300 % (при повторном  в  течение  года
совершении данного правонарушения - 500 %) от суммы налога  (сбора),
исчисленного из сокрытых, заниженных объектов налогообложения (п.  5
ст. 9).
     Однако  следует  учитывать  и следующее:  постановлением  №  54
предусмотрено, что если плательщик, выявив самостоятельно  ошибку  в
ведении бухгалтерского учета, повлекшую доначисление налогов, сборов
и иных обязательных платежей в бюджет, до начала проведения проверки
представил  в  налоговый  орган уточненные расчеты  и  перечислил  в
бюджет   причитающиеся   суммы,   то   он   подлежит   экономической
ответственности   лишь   в  виде  штрафа  за   непредставление   или
несвоевременное  представление  платежных  документов  в  учреждения
банков на взнос платежей в бюджет в размере 10 % причитающейся суммы
налога,  а  также  обязан  уплатить пеню за  каждый  день  просрочки
платежа.  Санкции за сокрытие, занижение объектов налогообложения  в
этом случае не применяются.
     Что  касается административной ответственности, то она возможна
в   соответствии  со  ст.  1513  Кодекса  Республики   Беларусь   об
административных   правонарушениях   за   нарушение   индивидуальным
предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета
(Инструкция о порядке ведения учета предпринимательской деятельности
физическими лицами, осуществляющими эту деятельность без образования
юридического  лица на территории Республики Беларусь,   утвержденная
Министерством финансов Республики Беларусь и Главной государственной
налоговой  инспекцией при Кабинете Министров Республики Беларусь  от
10 ноября 1995 г. № 46/18, в редакции постановления Государственного
налогового  комитета  Республики Беларусь  и  Министерства  финансов
Республики Беларусь от 14 августа 2000 г. № 75/85).
     
                                                     М.Г.Коршекевич,
                            главный юрисконсульт экспертно-правового
                             отдела Министерства по налогам и сборам
                                                 Республики Беларусь
                                           РЕЦЕНЗЕНТ   И.С. АНДРЕЮК,
                      заместитель начальника юридического управления
                Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь                  


14.06.2004 г.


Право Беларуси, 2004 г., № 22, с.89