9.  Индивидуальный предприниматель - плательщик НДС  занимается
оптовой  торговлей.  10  февраля 2003 г.  предпринимателем  в  адрес
юридического  лица  по  договору поставки (с  отсрочкой  платежа  на
неделю)  был  отпущен  товар  на  1 млн.  руб.  Фирма-покупатель  не
рассчиталась за поставленный товар ни в феврале, ни в  марте,  ни  в
апреле. Индивидуальный предприниматель отразил поступившую выручку в
расчете   по   НДС  за  апрель  2003  года  в  связи  с   истечением
шестидесятидневного срока.
     
     Вопрос 1:
     Правильно  ли  поступил предприниматель  в  данной  ситуации  и
необходимо  ли  ему  было  учесть  данную  выручку  в  расчете   при
исчислении подоходного налога за апрель?
     
     В  мае  и  июне начали частями поступать суммы оплаты за  товар
(100  и  50  тыс.  руб.). Кроме того, в июне  с  должника  налоговым
органом   была  списана  сумма  (60  тыс.  руб.)  в  счет  погашения
задолженности индивидуального предпринимателя по НДС.
     
     Вопрос 2:
     Как    правильно    учесть    данные   суммы    индивидуальному
предпринимателю?
     
     Ответы:
     1.  Дата  реализации  товаров индивидуальным  предпринимателем,
являющимся  плательщиком  НДС,  определяется  как  приходящийся   на
налоговый период (каждый календарный месяц) день зачисления денежных
средств от покупателя на счет индивидуального предпринимателя, а при
реализации  за  наличные денежные средства - день  поступления  этих
средств  в  кассу налогоплательщика, но не позднее 60  дней  со  дня
отгрузки товаров покупателю (п. 51 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94,  с
изменениями и дополнениями от 17 июня 2002 г. № 63).
     При отгрузке товара 10 февраля 2003 г. 60-й день приходится  на
10  апреля 2003 г., и если оплата за товар к этому дню не поступила,
то  оборот  по  таким товарам при исчислении налога  на  добавленную
стоимость  отражается в налоговой декларации  (расчете)  по  НДС  за
апрель 2003 года, т.е. плательщик правильно отразил оборот в сумме 1
млн.  руб.  в  налоговой декларации (расчете) по НДС за апрель  2003
года.
     При   этом   поскольку  фактически  суммы   от   покупателя   -
юридического  лица  Республики  Беларусь  в  апреле  2003  года   не
поступили, то при исчислении подоходного налога они не включаются  в
выручку,  соответственно затраты на приобретение данного  товара  не
включаются  в состав расходов, связанных с извлечением  доходов  (не
заполняется графа 10 книги учета товаров, данные которой переносятся
в  книгу учета доходов, а также не заносятся указанные суммы в книгу
учета доходов).
     
     2.  При  перечислении должником денежных средств  на  расчетный
счет   индивидуального   предпринимателя   в   платежном   поручении
указывается назначение платежа.
     Если  в  платежных поручениях на перечисление в  мае  100  тыс.
руб.  и в июне 50 тыс. руб. было указано, что перечисляются суммы  в
счет   погашения  задолженности  за  товар,  то  поступившие   суммы
включаются в выручку соответственно в мае и июне.
     Сумма  60  тыс. руб., которая была списана с должника налоговым
органом    в    счет    погашения   задолженности    индивидуального
предпринимателя по НДС за май 2003 года, включается в выручку в июне
2003 года.
     Соответственно  пропорционально  полученной  выручке  в  состав
расходов включаются затраты по приобретению реализованных товаров.
     Если    индивидуальному    предпринимателю    должником    были
перечислены    проценты    за   несвоевременную    оплату    товара,
предусмотренные договором поставки, как санкции за нарушение условий
хозяйственного  договора, о чем указано в  платежном  поручении,  то
поступившие  на  счет  предпринимателя  суммы  учитываются  им   как
внереализационные доходы в месяцах поступления таких доходов.
     
                               Т.С. ШАМКУТЬ, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                                                                    
                            (Согласовано: Т.Г. ПЕТРЕНКО, заместитель
                   начальника управления методологии налогообложения
                       физических лиц - начальник отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)
     
     



20.10.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 38, с.32