КОММЕНТАРИЙ
        к постановлению Министерства по налогам и сборам
                    от 7 февраля 2003 г. № 7
  
     Как известно, с 1 января этого года вступил в силу Закон от
28  декабря  2002  г.  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в
некоторые  законодательные акты Республики Беларусь по  вопросам
налогообложения»*.  Данным Законом был внесен  ряд  изменений  и
дополнений в Закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы  и
прибыль»  (далее - Закон). В связи с этим Инструкция  о  порядке
исчисления  и  уплаты  в бюджет налогов  на  доходы  и  прибыль,
утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам  от
18  марта  2002  г.  №  30 (далее - Инструкция)**,  нуждалась  в
приведении  ее в соответствие с Законом. Это было  достигнуто  в
результате принятия комментируемого постановления.
     Кроме  того,  был  принят ряд поправок, которые  внесены  в
Инструкцию  в  связи с необходимостью совершенствования  порядка
исчисления и уплаты налога на прибыль. В данном случае затронуты
вопросы,  касающиеся отражения отдельных видов внереализационных
доходов; расходов организации, покрытых за счет средств  бюджета
либо   фондов;   распределения  издержек  на   остаток   товаров
организациями,     осуществляющими    торговую     деятельность;
налогообложения средств, распределяемых в порядке, установленном
Правительством;  централизованного  порядка  уплаты  налога   на
прибыль  юридическими лицами, имеющими филиалы  с  обособленными
балансом  и  банковским счетом. Утверждена новая  форма  расчета
налога  на прибыль, предусматривающая более прозрачный  механизм
исчисления  налога с учетом отдельных показателей, включенных  в
расчет.
     _______________________________
     *Текст Закона см. Вестник МНС, 2003 г., № 3, с. 45.
     ** Текст Инструкции см. Вестник МНС, 2002 г., № 18, с. 9.

     Что  касается изменений, связанных с приведением Инструкции
в  соответствие с Законом, следует остановиться на некоторых  из
них.
     Одно  из  изменений  касается порядка исчисления  и  уплаты
налога на доходы с дивидендов по ставке 15 процентов.
     Законом  предусматривается, что выплаты акционеру (пайщику)
в  денежной или натуральной форме и размере, не превышающем  его
взноса  (вклада) в уставный фонд предприятия при его  ликвидации
либо  при  выходе акционера (пайщика) из состава участников,  не
признаются дивидендами для целей налогообложения. В данной части
Закон дополнен положениями, предусматривающими, что сумма выплат
акционеру  (пайщику)  и  размер  его  взноса  (вклада)  подлежат
пересчету  в  доллары США по курсу, установленному  Национальным
банком  соответственно  на день передачи  имущества  и  на  день
внесения вклада (взноса).
     Необходимо обратить внимание, что с 1 января текущего  года
отменен  ряд  льгот  по налогу на прибыль, в частности  отменены
льготы, предоставлявшиеся в предшествующих годах:
     для    хозрасчетных   лечебно-производственных   мастерских
отдельных медицинских учреждений;
     для издательств и типографий в части прибыли, получаемой от
издания литературы, газет и журналов на белорусском языке;
     в   связи   с   использованием  прибыли  на   создание   по
установленной  квоте рабочих мест для трудоустройства  отдельных
категорий граждан;
     в  части прибыли, полученной от реализации заготовленного и
подвергшегося первичной обработке вторичного сырья;
     сельскохозяйственным   организациям   в   части    прибыли,
полученной  от  реализации  производимой  ими  продовольственной
продукции в их подсобных цехах и производствах, расположенных  в
сельской местности на землях, принадлежащих этим организациям;
     государственным архивам в части прибыли от оказания платных
архивных услуг;
     организациям,  в  которых работает не  менее  70  процентов
пенсионеров, достигших пенсионного возраста;
     организациям - собственникам историко-культурных ценностей,
а  также организациям, не являющимся их собственниками в связи с
использованием   ими   средств  на  мероприятия,   связанные   с
содержанием этих ценностей, реставрацией, изучением и т.п.
     Одновременно   с   отменой  вышеуказанных  льгот   отменены
пониженные ставки налога в размерах 10 и 7 процентов.
     В  связи  с  этим организации, применявшие в предшествующих
периодах  данные ставки, облагаются по общеустановленной  ставке
24   процента  либо  по  ставке  15  процентов  при   соблюдении
необходимых критериев, установленных Законом (п. 8 ст. 4).
     По  ставке  10  процентов облагалась  прибыль  предприятий,
научно-производственных   объединений   и   других   организаций
агропромышленного  комплекса,  полученная  от   производственно-
технического, транспортного и научного обслуживания, материально-
технического  обеспечения,  ремонта  и  производства  техники  и
оборудования,  обслуживания оросительных и осушительных  систем,
полученная  от  оказания этих услуг предприятиям и  организациям
агропромышленного комплекса.
     Ставку   7   процентов  применяли  подрядные  строительные,
ремонтно-строительные  и  другие  организации  агропромышленного
комплекса в части прибыли, полученной от строительства и ремонта
производственных объектов агропромышленного комплекса.
     Следует  остановиться на изменениях в Законе,  связанных  с
исключением   из   состава  страховых  взносов,   включаемых   в
себестоимость  продукции (работ, услуг),  страховых  взносов  по
добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также
платежей   по   страхованию   имущества,   грузов,   гражданской
ответственности и риска непогашения кредитов.
     С  начала  текущего года данные виды страховых  взносов  не
включаются  в себестоимость продукции (работ, услуг).  При  этом
следует  учитывать, что данное требование обязательно  для  всех
организаций  независимо  от  видов  их  деятельности  и  порядка
налогообложения  (общий  порядок  налогообложения  либо   особые
режимы  налогообложения: упрощенная система,  единый  налог  для
производителей сельскохозяйственной продукции, налог на доходы в
отдельных  сферах деятельности). Основанием для  этого  является
то,  что  ст.  3  Закона,  в  которую внесена  данная  поправка,
регулирует   общие   вопросы  состава   затрат,   включаемых   в
себестоимость продукции (работ, услуг), и устанавливает основные
элементы   себестоимости,   детализация   которых   определяется
ведомственными  нормативными  правовыми  актами,   в   частности
Основными   положениями   по  составу   затрат,   включаемых   в
себестоимость  продукции (работ, услуг), от 30  января  1998  г.
(далее - Основные положения по составу затрат).
     Кроме  того,  следствием данных изменений в Законе  явилось
внесение  соответствующих  поправок  в  Основные  положения   по
составу затрат.
     Одновременно  с  приведением Инструкции  в  соответствие  с
Законом   в  Инструкцию  были  внесены  некоторые  изменения   и
дополнения   в  целях  совершенствования  действующего   порядка
исчисления и уплаты налога на прибыль.
     Так,   к   вопросам,  являвшимся  актуальными   в   течение
предшествующих  периодов, относится вопрос,  касающийся  порядка
определения  периода,  в котором должны быть  учтены  для  целей
налогообложения  отдельные  виды  внереализационных  доходов   и
расходов,  в  частности штрафы, пени, неустойки  и  другие  виды
санкций  за  нарушение условий хозяйственных  договоров,  доходы
(расходы) по возмещению причиненных убытков.
     В   данном  случае  Инструкция  определяет  (п.  19),   что
указанные   виды   внереализационных  доходов  учитываются   при
определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в
котором   указанные  средства  поступили  на   банковский   счет
организации,  а  аналогичные виды  расходов  -  в  том  отчетном
периоде, в котором перечислены с банковского счета.
     Основанием   для   данной  нормы  явились   соответствующие
положения    Закона    (п.   2   ст.   2),   согласно    которым
внереализационные   доходы   -   это   доходы,   поступившие   в
собственность получателя, не связанные с производством продукции
(работ,   услуг).   То   есть  согласно   Закону   доходами   от
внереализационных  операций могут быть признаны  только  доходы,
фактически   полученные.   По   аналогии   принято   решение   о
соответствующих  внереализационных  расходах  (штрафы,  пени   и
т.д.), что нашло отражение в Инструкции.
     Уточнена   редакция  подпункта  19.1  п.   19   Инструкции,
регулирующего   порядок  отражения  для  целей   налогообложения
расходов (убытков) при получении из бюджета ассигнований для  их
возмещения.
     В   данной   части   положения   Инструкции   сопряжены   с
соответствующими положениями Закона, согласно которым  средства,
поступающие  из  созданных  в соответствии  с  законодательством
фондов  и  бюджета  Республики  Беларусь  и  использованные   по
целевому  назначению, не включаются для целей налогообложения  в
состав доходов от внереализационных операций.
     Вместе с тем следует учитывать, что средства в виде дотаций
на  покрытие  расходов  (убытков),  поступающие  из  бюджета   в
установленном   порядке,   выделяются   организациям   с   целью
возмещения соответствующих расходов (убытков), понесенных ими  в
результате осуществления отдельных видов деятельности.
     Поэтому вследствие целевого использования указанных средств
расходы  (убытки),  покрытые за счет этих же средств,  не  могут
быть  признаны  таковыми, в том числе для целей налогообложения,
ввиду их фактического отсутствия.
     На  основании  этого  Инструкцией определено,  что  расходы
(убытки), покрытые за счет средств бюджета и фондов, как и  сами
эти   средства,   не   учитываются  для  целей  налогообложения.
Одновременно   приведен  соответствующий   пример,   в   котором
показано,  что  указанные  средства  исключаются  из  балансовой
прибыли при определении налогооблагаемой прибыли.
     Обращаясь   к  новой  форме  расчета  налога  на   прибыль,
необходимо отметить, что указанные показатели учтены  в  расчете
(строки 9, 10).
     Внесены  изменения в п. 20 Инструкции, в  котором  отражены
вопросы  распределения издержек обращения  на  остаток  товаров.
Если  согласно прежней редакции Инструкции транспортные  расходы
как   таковые   подлежали  распределению,  то   новая   редакция
определяет, что для целей налогообложения распределению подлежат
только  транспортные  расходы, связанные с  реализацией  товаров
(как  известно, согласно ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете  и
отчетности» (в редакции от 25 июня 2001 г.) расходы по  доставке
товара относятся на увеличение его стоимости).
     Исключены  из  данной части Инструкции  как  не  подлежащие
распределению  проценты по кредитам (займам). Данные  расходы  в
соответствии с Основными положениями по составу затрат относятся
на  себестоимость.  В  связи  с  этим  будет  вполне  правомерно
отнесение процентов по кредитам (займам) в фактической их сумме,
приходящейся    на   соответствующий   отчетный    период,    на
себестоимость   продукции   (работ,   услуг)   без   какого-либо
распределения.
     Инструкция  дополнена  положениями (п.  49-1),  касающимися
освобождения от налогообложения денежных средств, распределяемых
в порядке, установленном Советом Министров.
     В  данном  случае  Закон (п. 19 ст. 5) в  качестве  таковых
определяет денежные средства, полученные:
     -  государственными объединениями, предприятиями в процессе
предпринимательской   деятельности  от   отчуждения   имущества,
находящегося в республиканской собственности и закрепленного  за
ними  на  праве хозяйственного ведения, а также иного имущества,
внесенного  в  установленном порядке  в  уставные  фонды  других
хозяйственных   товариществ   и   обществ   и   отнесенного    в
установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям;
     -  организациями,  финансируемыми из  бюджета,  за  сданные
драгоценные металлы в виде лома и отходов.
     В  связи  с  этим  следует обратить внимание,  что  порядок
распределения   денежных  средств,  полученных   от   отчуждения
имущества,   находящегося   в   республиканской   собственности,
установлен постановлением Совета Министров от 15 января 2003  г.
№  32,  что также указано в Инструкции (ранее такой порядок  был
определен постановлением Совета Министров от 26 июня 1998  г.  №
1007, которое утратило силу).
     Вышеназванным  постановлением Совета Министров  существенно
изменен   порядок   распределения  денежных  средств,   согласно
которому    денежные   средства,   полученные   республиканскими
юридическими    лицами    от    отчуждения    в    установленном
законодательством порядке имущества (виды имущества определены в
подпункте  1.1  постановления), находящегося  в  республиканской
собственности   и  принадлежащего  им  на  праве  хозяйственного
ведения  или  оперативного управления, остаются  в  распоряжении
этих   республиканских  юридических  лиц  и  в   полном   объеме
используются ими на реконструкцию, техническое перевооружение  и
модернизацию    производства,    если    законодательством    не
предусмотрено иное.
     Что  касается  денежных средств, получаемых  организациями,
финансируемыми из бюджета, за сданные драгоценные металлы в виде
лома  и  отходов,  то  порядок  их распределения  был  определен
постановлением Совета Министров от 29 октября 1998 г. № 1659  «О
совершенствовании организации сбора, переработки и сдачи лома  и
отходов, содержащих драгоценные металлы и камни». Однако  данное
постановление в связи с принятием Закона от 21 июня 2002  г.  «О
драгоценных  металлах и драгоценных камнях» и в  соответствии  с
постановлением  Совета Министров от 30  января  2003  г.  №  115
утратило силу.
     В   Инструкции   нашли   отражение  положения,   касающиеся
особенностей  налогообложения в  2003  году  (глава  7).  Данные
особенности определены Законом от 28 декабря 2002 г. «О  бюджете
Республики  Беларусь  на  2003 год»* (ст.  46)  и  заключаются в
установлении   льгот  по  налогу  на  прибыль,   полученной   от
предпринимательской    деятельности    отдельными    категориями
бюджетных  организаций  (учебные  и  учебно-спортивные,  научные
учреждения,  учреждения здравоохранения, культуры  и  социальной
защиты).  Данной  льготой  в текущем  году  также  вправе  будут
воспользоваться   организации  Федерации  профсоюзов   Беларуси,
осуществляющие   социально-культурную  деятельность,   а   также
учебные    заведения    Белорусского   республиканского    союза
потребительских обществ.
     ____________________________
     * Текст Закона см. Вестник МНС, 2003 г., № 3, с. 45.

     В  новой  редакции  изложен  п.  55  Инструкции,  положения
которого касаются организаций, имеющих структурные подразделения
     (филиалы) с обособленными балансом и банковским счетом,  на
которые  не возложена уплата налога на прибыль и, следовательно,
уплачивающие  налог  на прибыль в целом по юридическому  лицу  в
централизованном порядке.
     В  данном  случае уточнен централизованный  порядок  уплаты
налога.   Кроме   того,  определены  виды  документов,   которые
представляются юридическим лицом одновременно с расчетом налога.
Это  реестр  извещений, а также сами извещения  на  перечисление
налога  на прибыль по месту регистрации подразделений в качестве
налогоплательщиков,   подлежащие   направлению   соответствующим
инспекциям Министерства по налогам и сборам.
     Формы данных документов определены в новых приложениях  (8,
9), которыми дополнена Инструкция.
     Следует  отметить,  что  целью уточнения  централизованного
порядка   уплаты   налога   на   прибыль   явилась   объективная
необходимость установления единых подходов, применяемых в данных
случаях при уплате других налогов.
     Как  известно,  аналогичный порядок действует  в  отношении
местных   целевых  сборов,  устанавливаемых  местными   Советами
депутатов  в соответствии со ст. 10 Закона «О бюджете Республики
Беларусь  на  2003 год». Порядок уплаты местных  целевых  сборов
установлен  постановлением Министерства по налогам  и  сборам  и
Министерства финансов от 12 февраля 2003 г. № 8/17*.
     Одним  из  существенных изменений, внесенных в  Инструкцию,
является новая форма расчета налога на прибыль.
     Поскольку    данный   вопрос   требует   более    подробных
разъяснений, то комментарии по этому поводу будут опубликованы в
следующих номерах журнала.
     Вместе    с    тем,    чтобы    несколько    сориентировать
налогоплательщиков, следует отметить, что в новой форме  расчета
учтены    показатели,    касающиеся    отражения    для    целей
налогообложения  ошибок  прошлых лет, для  торговых  организаций
учтены  показатели  покупной  стоимости  товаров,  отчислений  в
размере  6  процентов  валового дохода на  пополнение  оборотных
средств,  в  связи  с  чем  общим  показателем  для  организаций
независимо  от осуществляемых видов деятельности будет  являться
выручка  (товарооборот),  которая и  будет  при  расчете  налога
являться  базой  для  определения  в  общеустановленном  порядке
балансовой прибыли.
     _________________________
     * Текст постановления см. Вестник МНС, 2003 г., № 3, с. 20.
     
     
                          С.А.КРЯТ, начальник отдела методологии
                           налогообложения доходов и прибыли МНС


10.03.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 10, с.74