КОММЕНТАРИЙ
        к постановлению Министерства по налогам и сборам
   от 29 июля 2002 г. № 79  «О внесении изменений и дополнений
     в Положение о порядке организации и проведения проверок
   налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного
             налогового комитета Республики Беларусь
                  от 30 декабря 1999 г. № 326»
                                
     Необходимость внесения изменений и дополнений в Положение о
порядке  организации и проведения проверок налоговыми  органами,
утвержденное приказом Государственного налогового комитета от 30
декабря  1999  г. № 326 (далее - Положение) была  вызвана  рядом
причин.  Во-первых, 6 декабря 2001 г. Указом  Президента  №  722
были  внесены  изменения и дополнения в Указ  Президента  от  15
ноября  1999  г.  №  673, нормы которого в значительной  степени
влияют на порядок организации и проведения налоговых проверок, а
также   на   процедуру  применения  экономических   санкций   по
результатам   этих  проверок.  Во-вторых,  практика  организации
контрольной работы налоговых органов с момента вступления в силу
Положения  поставила  перед Министерством по  налогам  и  сборам
задачу  по  методологическому обеспечению выработанных  ею  форм
налоговых проверок.
     Так,  в Положении появились дополнительные главы, в которых
определены порядок проведения налоговых проверок юридических лиц
при   их  реорганизации  и  ликвидации,  особенности  проведения
проверок юридических лиц, имеющих обособленные подразделения,  а
также  юридических  лиц, уплачивающих налоги в  централизованном
порядке,    иностранных    юридических    лиц,    осуществляющих
предпринимательскую   деятельность  на   территории   Республики
Беларусь.  Ряд  глав  появился в силу особенностей  контроля  за
физическими   лицами,   необходимости   регламентации   действий
должностных  лиц при выявлении у налогоплательщика неофициальных
записей  бухгалтерского  учета (так  называемой  черной  кассы),
использования компьютерных технологий в ведении учета и передачи
информации.  В  форме  акта изъятия изложена  процедура  изъятия
электронных  документов  на машинных носителях  (системный  блок
компьютера,   дискеты,   CD-диски,   магнитооптические    диски,
стриммерные  кассеты и др.) в целях обеспечения доказательствами
совершенного  с  использованием компьютерной техники  налогового
правонарушения.
     В  целом  структура Положения создавалась с  тем  расчетом,
чтобы  нормы, регламентирующие вопросы контрольной работы,  были
объединены в разделах и главах по содержанию, а разделы и  главы
-  выстроены  в  соответствии с очередностью действий  налоговых
органов и их должностных лиц при проведении проверок. Необходимо
также  иметь  в  виду, что содержание приложений к  Положению  в
значительной  степени конкретизирует нормы, отраженные  в  самом
Положении.
     Еще   одной  задачей  при  переработке  Положения  являлось
упрощение  процедурных  действий  при  назначении  и  проведении
проверок, оформления ее результатов.
     В  связи с этим значительной переработке подверглись нормы,
регулирующие назначение плановых выездных налоговых проверок.  В
частности,   предусмотрено,   что   плановые   проверки    будут
проводиться  на  основании  полугодовых  графиков,  утверждаемых
руководителем не позднее 40 дней до начала следующего полугодия.
Это   вызвано   необходимостью   повышения   координации   между
контролирующими службами в проведении проверок.
     Предусмотрено   также,  что  плановые  выездные   налоговые
проверки будут проводиться один раз в три года для плательщиков,
уплачивающих  суммы налогов, удельный вес которых  к  полученной
выручке соответствует средней налоговой нагрузке, сложившейся по
конкретному виду экономической деятельности. Кроме того, у таких
плательщиков не должна быть задолженность по начисленным текущим
платежам,  а  также необходимо наличие до 1 июля  положительного
аудиторского заключения достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности за предыдущий год.
     Положением  определен перечень видов целевых (тематических)
проверок,   назначаемых   руководителем   районной   (городской)
инспекции МНС. Во всех остальных случаях целевая проверка  может
назначаться только по решениям МНС и инспекций МНС по областям и
г. Минску. Эта норма направлена на сокращение числа проверок.
     Дополнительные  нормы  введены  и  в  отношении  проведения
встречных  проверок.  В частности, проверяющему  разрешается  не
проводить  встречные  проверки финансово-хозяйственных  операций
при  условии, что сумма отдельно взятой операции, совершенной  с
резидентом  Республики Беларусь, не будет превышать  50  базовых
величин,  а  с  нерезидентом Республики Беларусь -  100  базовых
величин, установленных на дату проверки. Реализация данной нормы
позволит сэкономить время и средства на действиях, от которых не
ожидается  значительного эффекта, сократит как  сроки  проверок,
так   и   число  выходов  налоговых  инспекторов  на   отдельные
предприятия.
     Упрощена  процедура назначения проверки. За основу  принято
предписание  на проведение проверки, которое не только  является
документом,  удостоверяющим  право  должностных  лиц   налоговых
органов  на  проверку, но и предусматривает  наличие  отметок  о
решениях, принимавшихся в ходе проверки, - датах приостановления
и  возобновления проверки, продления ее сроков.  Более  подробно
определены     обязанности    проверяющих    по    осуществлению
подготовительной  работы  к  проверке,  что  нацеливает  их   на
использование  всех  сведений о деятельности  налогоплательщика,
содержащихся   в   налоговых  органах,  а  также   на   изучение
особенностей  законодательства, которые налогоплательщик  обязан
был учитывать в своей деятельности.
     Существенной  переработке подверглась методика  определения
объектов  налогообложения расчетным путем  в  случаях,  когда  у
налогоплательщика отсутствуют документы бухгалтерского учета.  В
таких случаях в ходе налоговой проверки будут использоваться два
метода  -  метод  косвенного определения доходности  конкретного
вида  предпринимательской деятельности и метод  прямого  обсчета
объектов  налогообложения. Первый метод предусматривает принятие
за   основу   доходности  конкретного  вида  предпринимательской
деятельности, а второй - использование полученных от других  лиц
сведений  о реальных объектах налогообложения (размер земельного
участка,  стоимость основных средств и т.д.). Случаи определения
налоговых  обязательств при отсутствии документов бухгалтерского
учета  у налогоплательщика нередки, поэтому крайне важно,  чтобы
объекты  налогообложения (доход, прибыль  и  др.),  определяемые
расчетным   путем,  по  экономическому  содержанию   максимально
соответствовали налоговому законодательству.
     Налогоплательщикам необходимо обратить  внимание  на  нормы
Положения, регламентирующие перечисление в бюджет сумм  налогов,
доначисленных  в  ходе проверки. В таких случаях  проверяющие  в
предложениях   к   акту   проверки   укажут   на   необходимость
перечисления  сумм налогов на следующий рабочий день  после  дня
получения  акта  проверки. Если налогоплательщик в  добровольном
порядке  не  выполнил предложения проверяющих, то инспекция  МНС
взыщет  доначисленные  суммы налогов  в  принудительном  порядке
сразу  же  после  вынесения  решения о применении  экономических
санкций.
     Налогоплательщикам необходимо также внимательно  относиться
к  соблюдению сроков подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган
на решения о применении экономических санкций (в соответствии  с
законодательством  жалоба  подается  в  5-дневный  срок  со  дня
получения  решения о применении экономических  санкций).  Подача
жалобы   в  установленный  срок  автоматически  приостанавливает
действие решения. Пропуск же сроков обжалования приведет к тому,
что  жалоба  будет  принята  вышестоящим  налоговым  органом   к
рассмотрению,   но  без  приостановления  действия   обжалуемого
решения.  Кроме  того, Положением предоставлено право  налоговым
органам  при рассмотрении поданной в установленные сроки  жалобы
приостанавливать  действие обжалуемого решения  только  в  части
обжалуемых вопросов.
     Значительное   внимание   уделено  оформлению   результатов
проверок.  Полностью переработана примерная форма акта  выездной
налоговой   проверки  юридического  лица.   Теперь   ссылки   на
законодательные   акты  требуются  только  в  случае   выявления
нарушений. Кроме того, форма акта является примерной,  что  дает
возможность проверяющему отражать нестандартные вопросы проверки
в  произвольном изложении. Положением предусмотрена и упрощенная
примерная  форма  справки  проверки юридического  лица,  которая
составляется при отсутствии нарушений.
     Отдельными  приложениями утверждены  примерные  формы  акта
камеральной  проверки, актов и справок проверки  индивидуального
предпринимателя,  проверки  правильности  удержания  подоходного
налога из заработной платы и других доходов физических лиц и ряд
других актов проверок. Упрощена форма акта рейдовой проверки,  а
также утверждена форма сводной справки рейдовых проверок, в ходе
которых  не установлено нарушений законодательства о  налогах  и
предпринимательстве, использование которой минимизирует  затраты
рабочего  времени  работников проверяемого  налогоплательщика  и
проверяющих.
     Изменена  форма решения о применении экономических  санкций
по актам налоговых проверок и введена форма решения вышестоящего
налогового  органа  о  рассмотрении жалобы налогоплательщика  на
решения налоговых органов о применении экономических санкций.  В
решении   о   применении  экономических  санкций   предусмотрено
раздельное  применение санкций за нарушение  законодательства  о
налогах и за нарушение предписаний иных законодательных актов  в
сфере    экономических   отношений.   В   отличие    от    ранее
использовавшейся   формы  решения  о  применении   экономических
санкций  в новой форме будут указываться только суммы санкций  и
пени.  Суммы  налогов,  доначисленные  в  ходе  проверки,  будут
уплачиваться плательщиком путем подачи уточненных расчетов  либо
взыскиваться   инспекцией  МНС  в  принудительном   порядке   на
основании акта проверки.
     Предусмотрено, что в случаях, когда проверка  производилась
должностными   лицами  вышестоящих  инспекций  МНС   (городских,
областных  и центрального аппарата МНС), самостоятельно  либо  с
привлечением должностных лиц нижестоящей инспекции,  регистрация
акта  проверки  и  вынесение решения о применении  экономических
санкций будут осуществляться вышестоящей инспекцией МНС.
     Нормы  главы  29  обязывают проверяющих  осуществлять  сбор
контрольной  информации  об отдельных  хозяйственных  операциях,
совершавшихся   проверяемым   налогоплательщиком    с    другими
организациями  и  индивидуальными  предпринимателями.  Собранная
информация будет направляться инспекциям по месту постановки  на
налоговый   учет   этих   организаций  и  предпринимателей   для
использования  при проведении выездных налоговых  проверок.  Это
позволит  налоговым  органам повысить эффективность  контроля  в
случаях  использования  плательщиком  методов  сокрытия  выручки
путем  отражения  в учете фиктивной кредиторской  задолженности,
занижения   количества  товарно-материальных  ценностей   и   их
стоимости,  а  также  оперативно выявлять лжепредпринимательские
структуры.
     Положением  упорядочены вопросы хранения  актов  и  справок
проверок, а также других документов проверки в инспекциях МНС.
     Основная   цель   Положения  -  детально   регламентировать
деятельность должностных лиц налоговых органов при осуществлении
контрольной  деятельности. Необходимость  регламентации  вызвана
прежде   всего  многообразием  вопросов,  контроль  за  которыми
сегодня  возложен  на  налоговые  органы,  а  также  стремлением
совершенствовать взаимоотношения налогоплательщиков и  налоговых
органов.   Поэтому  Положение  на  стадии  проекта  неоднократно
направлялось всем инспекциям Министерства по налогам  и  сборам,
предложения и замечания которых были целиком учтены. Учитывались
также и предложения налогоплательщиков.
     Развитие в экономике республики рыночных отношений  требует
от  налоговых органов постоянного совершенствования  контрольной
работы.  Поэтому  Министерство по налогам и  сборам  просит  как
налогоплательщиков, так и работников налоговых  органов,  коллег
из других контрольных органов направлять имеющиеся предложения в
части  совершенствования контрольной работы  налоговых  органов,
которые  будут  накапливаться, анализироваться и  использоваться
для дальнейшей работы над нормами Положения.

           В.Б.КАМЕНКО, заместитель Министра по налогам и сборам



20.01.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 4, с.71