ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВОЗВРАТА ГАРАНТИЙНОГО ТОВАРА
В МАГАЗИНАХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
А.В. КРУПНОВА, заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина
И.М. АРСЕНТЬЕВА, генеральный
директор УП «Инвестаудит»
Предприятиям торговли в своей работе приходится сталкиваться с
ситуацией, когда покупатели возвращают ранее купленный гарантийный
товар.
Согласно ст.ст. 439, 440 Гражданского кодекса Республики
Беларусь (далее - ГК) качество продаваемого товара должно
соответствовать обязательным требованиям к качеству продаваемого
товара не только в момент передачи указанного товара, но и в течение
определенного периода времени (гарантийного срока).
Статьей 445 ГК определяются также последствия передачи товара
ненадлежащего качества. Покупатель, которому передан товар
ненадлежащего качества, вправе по своему выбору требовать от
продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный
срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара
покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и
потребовать возврата уплаченной за товар суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар,
соответствующий договору.
Таким образом, ГК регулируются отношения между продавцом и
покупателем - юридическими лицами, если иное не оговорено договором.
К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием
покупателя-гражданина применяется законодательство о защите прав
потребителей (ст. 462 ГК). Статья 474 ГК значительно расширяет права
покупателя в случае продажи ему в розничной торговле товара
ненадлежащего качества по сравнению с правами, закрепленными в общих
положениях о договоре купли-продажи. При возврате
недоброкачественного товара продавцу покупатель вправе требовать
возмещения разницы между ценой товара, установленной договором
розничной купли-продажи, и ценой соответствующего товара на момент
добровольного удовлетворения его требования, а если требование
добровольно не удовлетворено, - на момент вынесения судом решения.
В соответствии с п. 4 ст. 25 Закона от 9 января 2002 г. «О
защите прав потребителей» при расторжении договора розничной купли-
продажи потребитель вправе требовать возврата уплаченной за товар
денежной суммы, а также возмещения разницы между ценой товара,
установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент
добровольного удовлетворения его требования, а если требование
добровольно не удовлетворено, - на момент вынесения судом решения.
Порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете
нормативными документами не урегулирован, в литературе по
бухгалтерскому учету этим вопросам не уделено должного внимания.
В то же время возврат товаров является обычной практикой
хозяйственных отношений и должен иметь определенную методику
отражения в бухгалтерском учете.
Рассмотрим указанную ситуацию на примере:
--------------------------------------------T---------T---------T------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб. ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦ Поступление товара в магазин ¦
+-------------------------------------------T---------T---------T------------+
¦Формирование розничной цены: ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Поступил товар ¦41 ¦60 ¦100 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Установлена торговая наценка ¦41 ¦42-1 ¦20 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Начислена расчетная сумма НДС, включаемая в¦41 ¦42-2 ¦24 000 ¦
¦продажную цену ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Начислена расчетная сумма налога с продаж,¦41 ¦42-3 ¦7580 ¦
¦включаемая в продажную цену ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Итого розничная цена 151 580 ¦
+-------------------------------------------T---------T---------T------------+
¦НДС по поступившему товару ¦18-1 ¦60 ¦20 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Товар оплачен ¦60 ¦51 ¦120 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Оплаченный НДС ¦18-22 ¦18-1 ¦20 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦НДС принят к вычету ¦68 ¦18-22 ¦20 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦ Реализация товара ¦
+-------------------------------------------T---------T---------T------------+
¦Товар оплачен ¦50 ¦46 ¦151 580 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Списание товара по розничной цене ¦46 ¦41 ¦151 580 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Начислен налог с продаж ¦46 ¦68 ¦7580 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Начислен НДС по реализованному товару ¦46 ¦68 ¦24 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Сторнируются торговая наценка, НДС, налог с¦46 ¦42 ¦- 51 580 ¦
¦продаж ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Списаны издержки обращения ¦46 ¦44 ¦10 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Получена прибыль ¦46 ¦80 ¦10 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Начислен налог на прибыль ¦81 ¦68 ¦2400 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Начислены местные налоги ¦81 ¦68 ¦380 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦ Возврат товара в магазин ¦
+-------------------------------------------T---------T---------T------------+
¦Приходуется возвращенный товар (сторно) ¦46 ¦41 ¦- 151 580 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Сторнируется торговая наценка ¦41 ¦42-1 ¦- 20 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Сторнируется расчетная сумма НДС, включа-¦41 ¦42-2 ¦- 24 000 ¦
¦емая в продажную цену ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Сторнируется расчетная сумма налога с про-¦41 ¦42-3 ¦- 7580 ¦
¦даж, включаемая в продажную цену ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Восстанавливается торговая наценка ¦42 ¦46 ¦- 51 580 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Сторнируется реализация ¦76-1 ¦46 ¦- 151 580 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦ Произведен расчет с покупателем ¦
+-------------------------------------------T---------T---------T------------+
¦Выплачено из кассы за товар по цене на мо-¦76-1 ¦50 ¦227 370 ¦
¦мент возврата ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Разница между новой и старой розничной це-¦80 ¦76-1 ¦75 790 ¦
¦ной (убытки от возврата товара по новой це-¦ ¦ ¦ ¦
¦не) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦ Произведены расчеты с поставщиком ¦
¦ (договором с поставщиком предусмотрен возврат ¦
¦ по новой отпускной цене) ¦
+-------------------------------------------T---------T---------T------------+
¦Товар возвращен поставщику по новой отпу-¦63 ¦41 ¦100 000 ¦
¦скной цене ¦ ¦76-3 ¦50 000 ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Поставщик оплатил товар по новой отпускной¦76-2 ¦63 ¦150 000 ¦
¦цене ¦51 ¦76-2 ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Возмещена разница между новой и старой от-¦76-3 ¦80 ¦50 000 ¦
¦пускной ценой ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦ Произведены расчеты с поставщиком ¦
¦ (договором с поставщиком не предусмотрен ¦
¦ возврат по новой отпускной цене) ¦
+-------------------------------------------T---------T---------T------------+
¦Товар возвращен поставщику по старой отпу-¦63 ¦41 ¦100 000 ¦
¦скной цене ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+---------+---------+------------+
¦Поставщик оплатил товар по старой отпускной¦76-2 ¦ 63 ¦100 000 ¦
¦цене ¦ 51 ¦76-2 ¦ ¦
L-------------------------------------------+---------+---------+-------------
Таким образом, объем реализации в результате возврата товара
уменьшился, что потребует перерасчета налогов, исчисляемых от
выручки (налога с продаж и НДС), налога на прибыль и местных
налогов.
В рассмотренном нами примере в целях упрощения не показано
начисление налогов, исчисляемых в розничной торговле от валового
дохода (отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды,
уплачиваемых в 2003 году единым платежом, и целевых сборов на
формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики
производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,
жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование
расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда,
уплачиваемых в 2003 году единым платежом). Начисление указанных
налогов производится в установленном порядке.
Как видно из вышеупомянутых статей ГК, если договором с
поставщиком не предусмотрены условия возмещения стоимости
недоброкачественного или не выдержавшего гарантийного срока товара
по цене, действующей на момент возврата товара, поставщик обязан
возвратить уплаченную за товар сумму. В случае отказа поставщика
компенсировать убытки торговли у торгового предприятия возникает
убыток в сумме разницы между отпускной ценой поставщика на момент
приобретения товара и на момент возврата стоимости товара
покупателю.
Кроме того, у торгового предприятия возникает убыток, так как
ему приходится возвращать стоимость товара с учетом торговой
наценки, которую оно не реализовало. В нашем примере разница между
реализованной торговой наценкой (20 000 руб.) и возвращенной в
составе новой розничной цены (30 000 руб.) составляет 10 000 руб.
Порядок отражения в бухгалтерском учете возвращенной
(невозвращенной) продукции организация может предусмотреть приказом
по учетной политике.
(Согласовано в части налогообложения:
С.А.КРЯТ, начальник отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
08.12.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 45, с.35
