9.
     1.  В  2002  году для производства товаров, облагаемых  НДС  по
ставке   10   процентов,  использовались  сырье  и  материалы,   при
приобретении  и  ввозе  которых  на территорию  Республики  Беларусь
уплачен  НДС  по ставке 20 процентов. По итогам работы за  2002  год
инспекцией  МНС принято решение о зачете (возврате) превышения  сумм
налоговых вычетов.
     
     Вопрос:
     Поскольку   при  расчете  подоходного  налога  с   доходов   от
предпринимательской деятельности в состав расходов включаются  суммы
НДС,  исчисленные  к уплате в бюджет, правильно ли  будет  уменьшить
расходы  на сумму возврата (включить в расходы с минусом) и в  каком
периоде  это  нужно сделать (при расчете налога за 2002  год  или  в
периоде, в котором сумма превышения возвращена из бюджета)?
     
     2.  С  1  июня  2003  г.  Инструкцией о порядке  ведения  учета
индивидуальными  предпринимателями предусмотрено отражение  в  учете
сырья  и  материалов  по  цене приобретения входного  НДС,  если  он
принимается  к  вычету.  На складе предпринимателя  имеются  остатки
материалов,  в  свое время оприходованных по цене приобретения  плюс
НДС,  уплаченный  при  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики
Беларусь (НДС принимался к вычету).
     
     Вопрос:
     Будет  ли  правильным по мере  расходования остатков материалов
списывать  их  на  производимую продукцию по цене  приходования  без
каких-либо   перерасчетов   и  только  приобретенные  после  1  июня
2003  г.   материалы  учитывать  в  соответствии с  новой  редакцией
Инструкции?
     
     Ответы:
     1.  При  возврате  НДС  из  бюджета  на  соответствующую  сумму
подлежат уменьшению расходы в периоде, в котором произведен возврат.
То есть в рассматриваемой ситуации должны быть уменьшены расходы при
расчете подоходного налога за I квартал 2003 года.
     Вместе с тем следует обратить внимание, что уменьшение расходов
на  сумму  возвращенного предпринимателю из бюджета  НДС  необходимо
учитывать  лишь  в  случаях, когда НДС, уплаченный при  приобретении
либо  при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров
(работ,  услуг)  («входной» НДС), учтен в стоимости товаров  (работ,
услуг).  Такой порядок учета расходов был предусмотрен Положением  о
составе    расходов,    связанных   с   извлечением    доходов    от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  в  редакции,
утвержденной  постановлением Государственного  налогового  комитета,
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики  и анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций
и  Министерства культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, до
1 мая 2003 г.
     С  1  мая  2003  г. постановлением Министерства  по  налогам  и
сборам,  Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства культуры от 1 апреля 2003  г.  №
37/76/52/44/8   «О  внесении изменений и дополнений  в  Положение  о
составе    расходов,    связанных   с   извлечением    доходов    от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  утвержденное
приказом  Государственного налогового комитета Республики  Беларусь,
Министерства  экономики Республики Беларусь,  Министерства  финансов
Республики  Беларусь, Министерства статистики и  анализа  Республики
Беларусь,  Министерства предпринимательства и инвестиций  Республики
Белорусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999
г.  №177/70/197/170/100/264» (далее - постановление № 37/76/52/44/8)
установлен новый порядок учета НДС плательщиками названного  налога.
Новый порядок предусматривает, что при исчислении подоходного налога
в  стоимость  товаров  (работ,  услуг),  учитываемых  в  расходах  в
соответствии  с  Положением о составе расходов, не будет  включаться
налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при
ввозе  на таможенную территорию Республики Беларусь товаров  (работ,
услуг),  если  он  принимается к вычету  при  исчислении  налога  на
добавленную   стоимость  при  реализации  товаров  (работ,   услуг).
Поскольку  «входной» НДС с указанной даты не учитывается в  расходах
предпринимателя,  отсутствует необходимость  корректировки  расходов
при его возврате из бюджета.
     
     2.  Прежде  всего необходимо отметить, что списание  в  расходы
индивидуальными  предпринимателями  -  плательщиками  НДС  стоимости
товаров (работ, услуг) без НДС, уплаченного при их приобретении либо
при  ввозе  на таможенную территорию Республики Беларусь  («входной»
НДС),  производится  уже  с 1 мая 2003 г.  Такой  порядок  определен
постановлением № 37/76/52/44/8.
     То  есть  при  переносе данных о стоимости  израсходованных  на
производство   продукции  сырья  и  материалов,   оприходованных   с
«входным» НДС, из книги учета сырья и материалов (графа 11) в  книгу
учета  доходов  (графа  6)  с 1 мая 2003 г.  эту  стоимость  следует
уменьшить на сумму «входного» НДС.
     При  этом  с  указанной  даты в расходы  предпринимателя  будет
включаться  не  исчисленный  к уплате НДС,  а  НДС,  исчисленный  по
реализации товаров (работ, услуг).
     Заполнение   данных   о   расходах  в   книге   учета   доходов
плательщиками НДС можно представить в следующем виде:

                                КНИГА
                            учета доходов
                            (извлечение)
                                                        (руб.)
--------------T---------------------------------T---------------------¬ 
¦   Период    ¦Расходы, связанные с извлечением ¦Налог на добавленную ¦
¦  2003 года  ¦         доходов, всего          ¦стоимость, исчислен- ¦
¦             ¦                                 ¦ный по реализации то-¦
¦             ¦                                 ¦варов (работ, услуг) ¦
+-------------+---------------------------------+---------------------+ 
¦             ¦                6                ¦         6а          ¦
+-------------+---------------------------------+---------------------+ 
¦С 01.01.2003 ¦Расходы  с  НДС,  уплаченным  при¦В данном периоде гра-¦
¦по 01.05.2003¦приобретении  либо  при  ввозе на¦фа не была предусмот-¦
¦             ¦таможенную  территорию Республики¦рена   формой   книги¦
¦             ¦Беларусь товаров (работ, услуг)  ¦учета доходов        ¦
¦             ¦НДС,  исчисленный к уплате нарас-¦                     ¦
¦             ¦тающим итогом с начала года      ¦                     ¦
+-------------+---------------------------------+---------------------+ 
¦С 01.05.2003 ¦Расходы  без НДС, уплаченного при¦В данном периоде гра-¦
¦по 01.06.2003¦приобретении  либо  при  ввозе на¦фа не была предусмот-¦
¦             ¦таможенную  территорию Республики¦рена   формой   книги¦
¦             ¦Беларусь товаров (работ, услуг)  ¦учета доходов        ¦
¦             ¦НДС,  исчисленный  по  реализации¦                     ¦
¦             ¦товаров  (работ,  услуг)  за  май¦                     ¦
¦             ¦2003  года без нарастающего итога¦                     ¦
¦             ¦с начала года                    ¦                     ¦
¦             ¦Примечание.   Изменение  в  учете¦                     ¦
¦             ¦расходов  в  указанном периоде по¦                     ¦
¦             ¦сравнению  с  предыдущим периодом¦                     ¦
¦             ¦связано со вступлением в силу с 1¦                     ¦
¦             ¦мая  2003 г. постановления Минис-¦                     ¦
¦             ¦терства  по налогам и сборам, Ми-¦                     ¦
¦             ¦нистерства  экономики, Министерс-¦                     ¦
¦             ¦тва финансов, Министерства стати-¦                     ¦
¦             ¦стики  и  анализа  и Министерства¦                     ¦
¦             ¦культуры  от  1  апреля 2003 г. №¦                     ¦
¦             ¦37/76/52/44/8                    ¦                     ¦
+-------------+---------------------------------+---------------------+ 
¦После        ¦Расходы  без НДС, уплаченного при¦НДС,  исчисленный  по¦
¦01.06.2003   ¦приобретении  либо  при  ввозе на¦реализации    товаров¦
¦             ¦таможенную  территорию Республики¦(работ, услуг) нарас-¦
¦             ¦Беларусь товаров (работ, услуг)  ¦тающим  итогом   с  1¦
¦             ¦                                 ¦июня 2003 г.         ¦
L-------------+---------------------------------+---------------------- 

                                               О.М. СЕМАШКО, главный 
                                           государственный налоговый 
                                        инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных 
                                                предпринимателей МНС

16.06.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 22, с.36