13.
     Вопрос:
     Несет    ли    бухгалтер   материальную   ответственность    за
неправильное  ведение  бухгалтерского учета и  отчетности,  если  он
оформлен  у индивидуального предпринимателя или в частном  унитарном
предприятии и договор о полной материальной ответственности с ним не
заключался?
     
     Ответ:
     Согласно  ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»  (в
редакции  от  25  июня 2001 г.) руководство бухгалтерским  учетом  у
юридического  лица осуществляет главный бухгалтер, при отсутствии  в
штате  должности главного бухгалтера - бухгалтер, главный  бухгалтер
юридического  лица,  оказывающего услуги по  ведению  бухгалтерского
учета    и    отчетности,   или   специалист-бухгалтер,   являющийся
индивидуальным  предпринимателем. Руководитель  частного  унитарного
предприятия  имеет  право  вести  бухгалтерский  учет  и  составлять
бухгалтерскую  отчетность  лично,  если  это  предусмотрено  уставом
предприятия.
     Таким    образом,   отношения   между   лицом,   осуществляющим
руководство бухгалтерским учетом частного унитарного предприятия  (в
случае,  если  бухгалтерский  учет не ведется  руководителем  такого
предприятия   в   соответствии  с  его  уставом  лично),   и   самим
предприятием могут строиться на основе:
     трудового  договора - при наличии в штате предприятия должности
главного бухгалтера или бухгалтера;
     гражданско-правового      договора       с       индивидуальным
предпринимателем на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и
отчетности.
     Ответственность  за ненадлежащее ведение учета определяется  по
особым правилам:
     в    рамках    трудовых   отношений   наступает    материальная
ответственность работника перед нанимателем в соответствии с  главой
37 Трудового кодекса Республики Беларусь;
     в  рамках  гражданско-правовых отношений наступает  гражданско-
правовая   ответственность  специалиста-бухгалтера   -   обязанность
возместить   убытки,  причиненные  неисполнением  или   ненадлежащим
исполнением принятых на себя обязательств по оказанию услуг.
     Возмещение  ущерба  в  рамках  трудовых  отношений  имеет   ряд
особенностей по сравнению с гражданско-правовой ответственностью:
     такая   ответственность  наступает  только  при  наличии   вины
работника;
     при  определении размера причиненного ущерба учитывается только
прямой  действительный ущерб (т.е. утрата, ухудшение  или  понижение
ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести
затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей
либо   произвести  излишние  выплаты),  а  неполученные  доходы   не
учитываются;
     обязанность  доказать факт причинения вреда,  а  также  наличие
других условий материальной ответственности лежит на нанимателе;
     суд   с   учетом  степени  вины,  конкретных  обстоятельств   и
материального  положения работника вправе уменьшить  размер  ущерба,
подлежащего возмещению.
     В   рамках  же  гражданско-правовых  отношений  ответственность
может    наступать    и   при   отсутствии   вины    индивидуального
предпринимателя:  если  иное не предусмотрено законодательством  или
договором,  лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее  его
ненадлежащим    образом   при   осуществлении    предпринимательской
деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее
исполнение  обязательства невозможно вследствие непреодолимой  силы,
т.е.   чрезвычайных   и   непредотвратимых   при   данных   условиях
обстоятельств  (ст.  372  Гражданского кодекса  Республики  Беларусь
(далее  -  ГК).  То  есть  ответственность  в  данном  случае  может
наступить и за случайное (невиновное) нарушение. Но и при  условии,
что  в  договоре особо оговорена ответственность только за  виновное
нарушение  обязательств, обязанность доказать отсутствие вины  лежит
на       специалисте-бухгалтере,      являющемся      индивидуальным
предпринимателем. Объем ответственности определяется в  соответствии
со ст. 14 ГК и включает в себя как возмещение реального ущерба (т.е.
расходов,  которые  произведены  или  должны  быть  произведены  для
восстановления нарушенного права, утраты или повреждения имущества),
так  и  возмещение  упущенной  выгоды  (т.е.  неполученных  доходов,
которые  могли  быть  получены  при  обычных  условиях  гражданского
оборота при отсутствии нарушения).
     Если  же  бухгалтерский  учет в частном  унитарном  предприятии
ведется  на  основании гражданско-правового договора с организацией,
то   ответственность  перед  предприятием  за  ненадлежащее  ведение
бухгалтерского    учета    лежит   на    организации,    оказывающей
соответствующие услуги.
     Аналогично   строятся   взаимоотношения  между   индивидуальным
предпринимателем и лицами, ведущими бухгалтерский учет его имущества
и  обязательств,  связанных с осуществлением им  предпринимательской
деятельности.  Но  в отличие от организаций учет предпринимательской
деятельности  и  ее  результатов  у индивидуального  предпринимателя
могут вести либо он сам, либо привлекаемый им по договору специалист
(п.   6   Инструкции   о   порядке  ведения  учета   индивидуальными
предпринимателями,  утвержденной Министерством  финансов  и  Главной
государственной  налоговой  инспекцией  при  Кабинете  Министров  10
ноября  1995  г.  № 46/18 (в редакции постановления Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 14 августа 2000 г.  №
75/85).
     Необходимо     отметить,    что    наступление     материальной
ответственности работника, с которым заключен письменный  договор  о
полной  материальной ответственности, - частный случай  материальной
ответственности  работника.  Такие  договоры  заключаются   лишь   с
совершеннолетними  лицами,  занимающими должности  или  выполняющими
работы,  непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей
(отпуском),  перевозкой  или  применением  в  процессе  производства
переданных им ценностей. Материальная же ответственность работника -
главного  бухгалтера  или  бухгалтера  за  нарушение  установленного
порядка   ведения   бухгалтерского  учета  и  отчетности   наступает
непосредственно  в  силу  заключенного  с  ним  трудового   договора
(контракта).

                                М.Г.Коршекевич, главный юрисконсульт
                                          отдела экспертизы проектов
                                               нормативных  актов  и 
                                                 правоприменительной
                                                        практики МНС

                                          (Согласовано: И.С.Андреюк, 
                                              заместитель начальника
                                        юридического управления МНС)

25.08.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 30, с.43