ЛЕТО - ПОРА ОТДЫХА.
                         А КАК ЖЕ НАЛОГИ?
     
                      Т.С.ШАМКУТЬ, главный государственный налоговый
                        инспектор отдела методологии налогообложения 
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
 
     В   разгаре   отпускная   пора,  и  у   многих   индивидуальных
предпринимателей  возникают  вопросы  по  уплате  единого  налога  с
индивидуальных  предпринимателей и  иных  физических  лиц  во  время
нахождения   на   отдыхе   (поскольку  понятие  «отпуск»  определено
ст.  150  Трудового кодекса Республики Беларусь как освобождение  от
работы  по  трудовому договору на определенный период для  отдыха  и
иных  социальных  целей с сохранением прежней  работы  и  заработной
платы  в  случаях,  предусмотренных Трудовым кодексом,  и  в  данном
определении не применимо к индивидуальным предпринимателям, то здесь
и   далее  в  отношении  предпринимателей  будет  применяться  такое
понятие,   как  «отдых»),  о  льготах  по  подоходному  налогу   при
приобретении путевок и др.
     Если  деятельность,  облагаемая единым налогом,  осуществляться
не  будет  (в  том числе и по причине нахождения предпринимателя  на
отдыхе),  то индивидуальным предпринимателем - плательщиком  единого
налога  расчет единого налога в налоговый орган не представляется  в
соответствии  с  п.  34  Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты
единого  налога с индивидуальных предпринимателей и иных  физических
лиц,  осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ (услуг),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  12
июня  2003  г.  №  67,  и соответственно налог  за  этот  период  не
уплачивается.
     При  этом  следует  обратить внимание  на  следующее.  В  целях
исчисления    единого   налога   признается,   что    индивидуальным
предпринимателем деятельность не осуществляется, если ни  им  самим,
ни  его наемными работниками не производится реализация потребителям
товаров   (работ,  услуг).  Если  в  период,  когда   индивидуальный
предприниматель находится на отдыхе и сам не работает, хотя бы  одно
его   наемное  лицо  осуществляет  реализацию  потребителям  товаров
(работ,  услуг), то деятельность фактически осуществляется и  единый
налог должен уплачиваться в соответствии с названной Инструкцией.
     Подпунктом 1.19 п. 1 Декрета Президента от 27 января 2003 г.  №
4   «О  едином  налоге  с  индивидуальных  предпринимателей  и  иных
физических    лиц    и   о   некоторых   мерах   по    регулированию
предпринимательской деятельности» (далее - Декрет) установлено,  что
перерасчет (возврат или зачет) единого налога производится в  случае
временного (продолжительностью не более 30 календарных дней в  году)
неосуществления  деятельности  индивидуальным  предпринимателем   на
основании  его  заявления, подаваемого в налоговый  орган  по  месту
регистрации   в   качестве   налогоплательщика   не   позднее   дня,
предшествующего  дню временного неосуществления деятельности.  Кроме
того,  для  проведения налоговым органом перерасчета единого  налога
требуется  представление индивидуальным предпринимателем уточненного
расчета.
     Таким  образом, если предпринимателем единый налог был уплачен,
например, 28 июня за июль, но индивидуальный предприниматель  принял
решение с 10 июля о временном неосуществлении деятельности в связи с
отдыхом,  то  при подаче им заявления не позднее 9 июля производится
перерасчет (возврат либо зачет) единого налога за июль, при условии,
что  ранее  им  не было полностью использовано право перерасчета  по
данному основанию.
     При  этом сумма единого налога, подлежащая возврату или зачету,
определяется путем умножения уплаченной за месяц (дни месяца)  суммы
налога  на отношение количества дней, в течение которых деятельность
не осуществлялась по указанному основанию, к количеству дней месяца,
за которые был уплачен данный налог.
     Следует   отметить,   что   перерасчет   единого   налога    не
производится  при установлении в ходе проведения налоговых  проверок
фактов   реализации  товаров  (работ,  услуг)  в   период   действия
обстоятельств, являющихся основанием для перерасчета единого  налога
(в  данном случае во время отдыха предпринимателя). Кроме того, если
реализация товаров (работ, услуг) в течение месяца осуществлялась от
имени   индивидуального  предпринимателя  наемным  лицом   (наемными
лицами),  хотя  сам  индивидуальный  предприниматель  находился   на
отдыхе,  то  в  данном случае нет оснований для перерасчета  единого
налога,  так  как предпринимательская деятельность  в  этом  периоде
осуществлялась.
     Индивидуальному   предпринимателю,   уплачивающему   налоги   в
общеустановленном  порядке  (в  этом  случае  обложение   подоходным
налогом доходов от предпринимательской деятельности производится  на
основании ежеквартальных расчетов подоходного налога и декларации  о
совокупном годовом доходе), необходимо знать следующее.
     При   определении  подлежащего  обложению  подоходным   налогом
дохода,    полученного    от    осуществления    предпринимательской
деятельности,  в соответствии с подпунктом 10.7 п.  10  Положения  о
составе    расходов,    связанных   с   извлечением    доходов    от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  в  редакции,
утвержденной  постановлением Государственного  налогового  комитета,
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики  и анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций
и Министерства культуры от 12 июня 2000 г. №  55/117/59/30/12/11,  с  
учетом изменений и дополнений, не  учитываются  в составе расходов и 
осуществляются   за    счет    собственных   средств    расходы   на  
непроизводственные   цели,   связанные   с   организацией    отдыха,   
развлечений, досуга.
     Таким   образом,   расходы   на   приобретение   индивидуальным
предпринимателем  любых  путевок как  для  себя,  так  и  для  своих
работников  производятся  им  за  счет  средств,  остающихся  в  его
распоряжении  после  уплаты в бюджет налогов и  других  обязательных
платежей,  и  не исключаются из выручки при определении  облагаемого
подоходным налогом дохода.
     Что  касается  плательщиков  единого  налога  с  индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц, то размер уплачиваемого  ими
единого  налога не зависит от осуществляемых расходов, как связанных
с   осуществлением  предпринимательской  деятельности,  так   и   не
связанных, в том числе расходов на приобретение путевок.
     Кроме  того,  следует отметить, что при представлении  расчетов
по  подоходному  налогу  и при декларировании  совокупного  годового
дохода индивидуальным предпринимателем не отражаются в расчетах и  в
декларации  о  совокупном  годовом доходе  сумма  денежных  пособий,
стоимость   путевок  (компенсаций),  выдаваемых  государством   этим
индивидуальным предпринимателям как физическим лицам, пострадавшим в
связи с аварией на Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом от 22
февраля  1991  г.  «О  социальной защите  граждан,  пострадавших  от
катастрофы  на  Чернобыльской  АЭС»,  а  также  стоимость   путевок,
оплаченных за счет средств социального страхования (подпунктами  1.7
и  1.39 п. 1 ст. 3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц»  (в
редакции  от  9  марта 1999 г.) (далее - Закон)  предусмотрено,  что
такие доходы не подлежат обложению подоходным налогом).
     При  привлечении индивидуальным предпринимателем физических лиц
(в  соответствии с Декретом он не вправе привлекать к  осуществлению
деятельности более 3 физических лиц на основе гражданско-правовых  и
(или) трудовых договоров) с доходов, выплачиваемых физическим лицам,
привлекаемым   по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,   в
соответствии с законодательством индивидуальный предприниматель (как
уплачивающий  налоги в общеустановленном порядке, так  и  плательщик
единого  налога) обязан удерживать и перечислять в бюджет подоходный
налог,  исчислять  и  уплачивать  платежи  в  государственный   фонд
содействия  занятости  и  обязательные  страховые  взносы   в   Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.
     Под   доходом  физического  лица  понимаются  любые  получаемые
(начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе
доходы,   образующиеся   в  результате  оплаты   за   счет   средств
индивидуального предпринимателя стоимости различного  рода  путевок,
курсовок,  медицинских  или  бытовых  услуг  и  т.п.  Следовательно,
предприниматель,   приобретающий  для  своих   работников   путевки,
курсовки,  билеты на проезд к месту отдыха, по сути  выплачивает  им
доходы.
     При  выплате  таких  доходов  Законом  предусмотрены  следующие
льготы по подоходному налогу:
     -  подпунктом  1.30  п.  1  ст. 3 Закона  установлено,  что  не
подлежат обложению подоходным налогом материальная помощь, стоимость
подарков,  средства  на  цели  социальной  защиты  (оплату  путевок,
курсовок,   медицинских  и  бытовых  услуг,  экскурсий,  удешевление
питания,  приобретение проездных билетов, разного рода  абонементов,
плату  за  учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной
работы  физических лиц индивидуальными предпринимателями, в  размере
до 30 базовых величин (420 тыс. руб.) в течение календарного года на
момент  выдачи.  С  1  мая 2003 г. установлена  базовая  величина  в
размере 14 000 руб.
     Суммы дохода на указанные цели свыше установленного предела  30
базовых  величин подлежат обложению подоходным налогом в  порядке  и
размерах, установленных Законом.
     Учет  указанных  выплат индивидуальные предприниматели  обязаны
вести по каждому работнику.
     Данное   положение  не  распространяется  на  физических   лиц,
работающих у индивидуального предпринимателя на основании гражданско-
правовых   договоров,  т.е.  доходы,  полученные  этими  лицами   от
индивидуальных  предпринимателей в  виде  путевок,  облагаются  этим
индивидуальным предпринимателем полностью, без применения льгот;
     -  подпунктом  1.31  п.  1  ст. 3 Закона  установлено,  что  не
облагаются  подоходным  налогом  указанные  выше  (перечисленные   в
подпункте  1.30  п.  1  ст.  3 Закона) доходы,  включая  надбавки  к
пенсиям,  выплачиваемые предпринимателями бывшим  своим  работникам,
уволившимся  в  связи  с  выходом  на  пенсию  по  инвалидности  или
возрасту, в размере до 20 базовых величин (280 тыс. руб.) в  течение
календарного года на момент выдачи.
     В  документах  на выплату таких сумм необходимо указывать  дату
приказа об увольнении работника по названным основаниям.
     Суммы  свыше установленного предела подлежат налогообложению  в
порядке и размерах, установленных Законом;
     -  подпунктом  1.38  п.  1  ст. 3 Закона  установлено,  что  не
облагается  подоходным налогом стоимость путевок  в  оздоровительные
учреждения  для  детей  в  возрасте до 18 лет,  оплаченных  за  счет
средств индивидуальных предпринимателей.
     Путевка считается оплаченной за счет средств предпринимателя  и
в случае, если он возмещал понесенные физическим лицом расходы на ее
приобретение.
     При  выдаче  путевки в оздоровительные учреждения  для  лечения
детей   с   родителями  стоимость  путевок  для  родителей  подлежит
налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом.

                  (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО, заместитель начальника
                   управления методологии налогообложения физических
                                  лиц - начальник отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)

25.08.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 30, с.30