25 (1099).
     Вопрос:
     Каков  порядок налогообложения импортируемого из Дании и Швеции
технологического  оборудования, ввозимого на  территорию  Республики
Беларусь  на условиях предоставления во временную аренду белорусским
предприятиям? Предоставляются ли в данной ситуации налоговые льготы?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с Законом «О налоге на добавленную  стоимость»
(в   редакции  от  16  ноября  1999  г.)  объектами  налогообложения
признаются:   передача  арендодателем  объекта  аренды   арендатору;
товары,  ввозимые  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь.
Налогообложение  в данных случаях осуществляется в общеустановленном
порядке и производится по ставке 20 процентов.
     Плательщиками   налога   на  добавленную   стоимость   являются
юридические  лица,  включая иностранные юридические  лица,  филиалы,
представительства  и  другие структурные  подразделения  юридических
лиц,  имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный  (текущий)
счет  или  иной  банковский счет, участники  договора  о  совместной
деятельности,  которым  поручено  ведение  общих  дел  или   которые
получили   выручку   от  этой  деятельности  до  ее   распределения;
индивидуальные  предприниматели, а  также  субъекты  хозяйствования,
признаваемые   налогоплательщиками  в  соответствии   с   таможенным
законодательством Республики Беларусь.
     Вместе   с   тем  необходимо  иметь  в  виду,  что  особенности
применения   налога  на  добавленную  стоимость  в  зависимости   от
заявленного   таможенного  режима  при  перемещении  товаров   через
таможенную   границу  Республики  Беларусь  определяются  таможенным
законодательством Республики Беларусь.
     В  соответствии с Декретом Президента от 13 июня 2001 г.  №  16
«О  предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную  стоимость
при    ввозе   на   таможенную   территорию   Республики    Беларусь
технологического оборудования и запасных частей к нему» при ввозе на
таможенную    территорию   Республики   Беларусь    технологического
оборудования  и запасных частей к нему для обеспечения  технического
перевооружения  и  модернизации  производств,  в  отношении  которых
установлена  ставка ввозной таможенной пошлины ноль  (0)  процентов,
юридическим  лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляется
рассрочка  уплаты налога на добавленную стоимость на год  с  уплатой
ежемесячно 1/12 части суммы налога, подлежащей уплате.
     Постановлением Совета Министров от 5 февраля 2003 г. № 140  «Об
установлении временной ставки ввозной таможенной пошлины  в  размере
ноль  (0)  процентов на ввозимое на таможенную территорию Республики
Беларусь  технологическое  оборудование»  установлена  сроком  на  9
месяцев  ставка  ввозной  таможенной  пошлины  в  размере  ноль  (0)
процентов  в  отношении  товаров, ввозимых на таможенную  территорию
Республики  Беларусь  и выпущенных в свободное  обращение,  согласно
перечню.
     Законом  от  23  декабря  1991  г.«О  налоге  на  недвижимость»
установлено,   что  со  стоимости  основных  фондов,  ввезенных   на
территорию  Республики  Беларусь  по  договорам  аренды   и   другим
договорам  с  иностранными  юридическими  или  физическими   лицами,
предусматривающим  вовлечение  ввезенного  имущества  в  гражданский
оборот,  налог  уплачивается независимо от условий  договора  лицом,
использующим ввезенное имущество. Льготы в соответствии с  настоящим
Законом при исчислении налога на недвижимость не предоставляются.
     Законом  от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и  прибыль»
предусмотрено,  что  доходы  иностранного  юридического   лица,   не
осуществляющего   деятельность   в   республике   через   постоянное
представительство, полученные в Республике Беларусь по  таким  видам
доходов,  как  роялти  и «другие доходы», облагаются  по  ставке  15
процентов.
     В   понятие   «роялти»   налоговое  законодательство   включает
платежи,  полученные в качестве вознаграждения за использование  или
предоставление права пользования имуществом.
     Если    международным   договором   предусмотрено   иное,    то
применяются нормы, установленные международным договором.
     Так,  Соглашением  между  Республикой Беларусь  и  Королевством
Швеция   об  избежании  двойного  налогообложения  и  предотвращении
уклонения  от  уплаты налогов в отношении налогов на  доходы  от  10
марта   1994  г.  установлено,  что  роялти  облагаются  налогом   в
государстве,   в   котором  они  возникают,  и  в   соответствии   с
законодательством   этого  государства,  если  получатель   является
подлинным  владельцем  роялти,  взимаемый  таким  образом  налог  не
превышает  5  процентов  валовой  суммы  роялти,  если  роялти  были
получены в качестве вознаграждения за пользование или предоставление
права   использования  промышленного,  коммерческого  или   научного
оборудования.
     Таким  образом,  доходы  шведских  компаний  за  предоставление
технологического   оборудования  во  временную  аренду   белорусским
предприятиям  подлежат  налогообложению  в  Республике  Беларусь  по
ставке  5  процентов при соблюдении определенных условий  (одним  из
условий  является подтверждение статуса налогового резидента Швеции,
которое выдается налоговыми органами Швеции).
     В   свою  очередь  Соглашением  между  Правительством  СССР   и
Правительством    Королевства   Дания    об    избежании    двойного
налогообложения  не  предусмотрено  обложение  налогом   на   доходы
вышеуказанных  сделок,  если деятельность  не  осуществляется  через
постоянное  представительство. Это положение применяется  также  при
подтверждении  налогового  резидентства Дании  в  рамках  указанного
Соглашения.
     Порядок    освобождения   от   уплаты    налога    иностранного
юридического лица, имеющего в соответствии с международным договором
право  на  полное  или частичное освобождение от налога  на  доходы,
определен Методическими указаниями по исчислению налога на доходы  и
прибыль   иностранных   юридических   лиц,   утвержденными   Главной
государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров  21  мая
1996 г. № 14 (с изменениями и дополнениями).
     Указом  Президента  от 15 апреля 2002 г.  №  207  «О  некоторых
видах  государственной поддержки юридических  лиц  и  индивидуальных
предпринимателей   и   уточнении   отдельных   показателей   бюджета
Республики  Беларусь на 2002 год» установлен порядок  предоставления
финансовой    помощи    предприятиям.    Финансовая    помощь     из
республиканского  бюджета  предоставляется  Президентом  в  пределах
средств,   предусмотренных  в  бюджете,  для  ввоза  на   таможенную
территорию  Республики  Беларусь  технологического  оборудования   и
запасных  частей  к  нему  для реализации  инвестиционных  проектов,
прошедших   государственную  экспертизу,  -  в   виде   средств   на
финансирование  капитальных вложений. При этом  каждое  обращение  о
предоставлении  финансовой помощи рассматривается  министерствами  и
ведомствами   в   соответствии  с  регламентом  подготовки   решений
Президента.
     
                            И.Г. ПОРФЕНОВИЧ, главный государственный
                           налоговый инспектор отдела международного
                                         сотрудничества и применения
                                             таможенных платежей МНС
                                                                    
                 (Согласовано: В.Ф.ТАРАСЕВИЧ, заместитель начальника
                  управления международных налоговых отношений  МНС)
     



29.09.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 35, с.82