1.  Физическое лицо разместило в банке свои денежные  средства.
Сумма    указанного   вклада   была   удостоверена   сберегательными
сертификатами,   согласно  которым  вкладчик  (физическое   лицо   -
держатель   сертификата)  имеет  право  на  получение  по  истечении
установленного  срока  суммы вклада и процентов  по  нему  в  банке,
выдавшем сертификаты.
     
     Вопрос:
     Какой  порядок  налогообложения  доходов  физического  лица   в
случае, если часть сертификатов будет досрочно им предъявлена  банку
к   оплате,   а  права  по  другой  части  (получение  по  истечении
установленного срока суммы вклада и процентов по нему) переуступлены
(посредством  договора купли-продажи) юридическому  или  физическому
лицу?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц»  (в  редакции  от  9  марта 1999  г.),  с  учетом  изменений  и
дополнений от 25 июня 2001 г., вступивших в силу с 1 января 2002  г.
(далее  -  Закон),  объектом обложения подоходным  налогом  являются
доходы  физических  лиц.  При  этом  под  доходом  понимаются  любые
получаемые  (начисляемые) денежные средства и материальные  ценности
(ст. 2 Закона).
     В  то  же  время  Законом определен ряд доходов, не  подлежащих
налогообложению, к которым согласно подпункту 1.19 п. 1 ст. 3 Закона
и соответственно подпункту 7.18 п. 7 Инструкции о порядке исчисления
и   уплаты   подоходного  налога  с  физических  лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г.  №  16  (с  изменениями  и дополнениями)  (далее  -  Инструкция),
относятся  и  доходы,  получаемые физическими лицами  по  банковским
счетам,  вкладам  (депозитам) в учреждениях банков,  находящихся  на
территории  Республики Беларусь, но только при  условии,  что  такие
банковские   счета,   вклады   (депозиты)   не   используются    для
деятельности, при осуществлении которой физическое лицо выступает  в
качестве   предпринимателя.   При  этом   доходом,   полученным   по
банковскому  вкладу,  признается  и  доход  по  банковскому  вкладу,
удостоверенному сберегательным сертификатом.
     Таким   образом,  как  проценты,  так  и  сама  сумма   вклада,
выплачиваемые  банком  вкладчику  (физическому  лицу   -   держателю
сертификата),  являются  доходом  физического  лица,  не  подлежащим
обложению  подоходным налогом. Указанному в полной мере  отвечает  и
выплата  вышеназванных  доходов  в случаях  досрочного  предъявления
сберегательного сертификата к оплате банку.
     Что  же  касается  доходов, получаемых  физическими  лицами  по
сделкам   со  сберегательным  сертификатом,  в  результате   которых
происходит  передача  прав, удостоверенных данным  сертификатом  как
ценной  бумагой,  -  уступка требования (цессия),  то  они  подлежат
налогообложению  в  порядке и размерах, установленных  Законом.  При
этом  необходимо  сразу  отметить, что в  соответствии  со  ст.  197
Банковского   кодекса  Республики  Беларусь  права,   удостоверенные
сберегательным сертификатом, могут быть переданы только  физическому
лицу.   Поэтому   налогообложение  рассматриваемых  доходов   должно
осуществляться в порядке, определенном ст. 16 Закона.
     Налог   с   рассматриваемых  доходов  исчисляется  по  ставкам,
указанным в п. 1 ст. 6 Закона, и предъявляется налоговым органом  на
основании  представленной  физическим лицом  декларации  о  доходах,
которая должна быть представлена физическим лицом в налоговый  орган
по  месту  регистрации в качестве налогоплательщика  в  течение  30-
дневного  срока  со дня получения дохода (для целей  налогообложения
днем   получения  дохода  является  день  заключения   двустороннего
соглашения в  форме  договора  между  лицом,  уступающим  права   по
сертификату,  и лицом, приобретающим эти права) с указанием  размера
фактически полученного дохода от совершения вышеназванной операции.
     При   определении   размера   дохода,   подлежащего   обложению
подоходным   налогом,  необходимо  учитывать  и  возможные   расходы
физического  лица,  состав которых определен  Положением  о  составе
расходов и порядке их исключения из сумм авторских вознаграждений  и
из   других   доходов  физических  лиц,  в  редакции,   утвержденной
постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам,   Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и  анализа
и  Министерства культуры от 5 января 2002 г. № 2/1/1/1/2. Исключение
таких  расходов, как и определение размера, подлежащего  исключению,
осуществляется налоговым органом при перерасчете подоходного  налога
в   течение  года  на  основании  представляемой  физическим   лицом
декларации  о  доходах  либо  при  перерасчете  налога   исходя   из
совокупного  годового  дохода  на  основании  декларации.  Указанное
исключение  производится  согласно представленным  физическим  лицом
документам (их копиям) о произведенных расходах.
     
                                              А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший
                                           государственный налоговый
                                                    инспектор отдела
                                              методологии исчисления
                                              подоходного налога МНС
                                                                    
                                       (Согласовано: В.А.Курьянович,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                          налогообложения физических
                                                            лиц МНС)



26.05.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 19, с.34
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 23, с.77