Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость
Ответы на вопросы, заданные в ходе "Прямой линии" по теме:
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
18 февраля 2002 г. в редакции журнала "Вестник Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь" состоялась «прямая линия»
с участием начальника отдела методологии косвенного налогообложения
Министерства по налогам и сборам Любови Ивановны Гребенченко по
теме: «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость».
В ходе «прямой линии» были освещены вопросы порядка обложения
налогом на добавленную стоимость при экспорте услуг по сдаче в
аренду собственного оборудования, при вводе объекта в эксплуатацию,
при реализации основных фондов, имеющихся на балансе по состоянию
на 1 января 2000 г., и др.
В качестве уплаты процентов по кредиту клиент по договору
отступного передал банку имущество. Банк применяет затратный метод
при исчислении НДС.
Вопрос:
Как правильно отразить НДС по данной операции?
Ответ:
Согласно п. 32 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, в
отдельных случаях, по выбору налогоплательщиков, если удельный вес
выручки (доходов, товарооборота) от операций, освобождаемых от
налога, в общей сумме выручки (доходов, товарооборота) составляет
более 95 процентов (исходя из данных приложения к налоговой
декларации в соответствии с приложением 4, имеющегося на начало
отчетного налогового периода), то суммы налога, по всем
приобретенным (полученным) в отчетном налоговом периоде товарам
(работам, услугам), допускается относить на затраты (расходы) -
затратный метод исчисления налога. При этом вся сумма налога,
полученная по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Налог
по всем приобретенным (полученным) основным средствам и
нематериальным активам (за исключением основных средств и
нематериальных активов, амортизация по которым не относится на
затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в
таких случаях относится на увеличение стоимости этих активов.
Таким образом, НДС, предъявленный клиентом, относится на
затраты банка, а при реализации банком имущества, полученного по
договору отступного, исчисленная сумма НДС должна быть уплачена в
бюджет в общеустановленном порядке.
Предприятие приобрело в лизинг у налогоплательщика Республики
Беларусь компьютерное оборудование в декабре 2001 года сроком на 15
месяцев с последующим выкупом (с ежемесячной оплатой лизинговых
платежей, без выкупной стоимости). На предприятии используется
зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость.
Вопрос:
Относится ли НДС, уплаченный на контрактную стоимость
лизинга, на увеличение балансовой стоимости объекта и в каком
периоде: в месяце получения объекта лизинга или по мере уплаты
лизинговых платежей, либо он подлежит вычету по мере оплаты
лизинговых платежей в полном объеме без распределения по удельному
весу?
Где и в каком размере отражаются суммы уплаченного НДС в
приложении к налоговой декларации?
Ответ:
В соответствии с п. 32 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94 (далее - Инструкция), суммы налога, подлежащие уплате
налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их
приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих
основных средств и нематериальных активов пропорционально доле
выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг),
освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от
реализации товаров (работ, услуг) исходя из данных приложения к
налоговой декларации в соответствии с приложением 4, имеющегося на
начало отчетного налогового периода. В случае, если
лизингополучатель в месяце получения объекта лизинга (по договорам,
предусматривающим обязательный выкуп объекта) использует зачетный
метод исчисления налога, определение стоимости объекта лизинга,
учитываемого в составе основных средств, производится в месяце
получения объекта лизинга исходя из суммы налога, предъявленной
лизингодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта
лизинга.
Пунктом 36 Инструкции определено, что суммы налога,
уплаченные лизингополучателем лизингодателю при приобретении
основных средств по договорам лизинга, по которым с момента
получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа
проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по
мере оплаты лизинговых платежей.
Таким образом, суммы НДС, приходящиеся на контрактную
стоимость объекта, относятся на увеличение стоимости объекта
лизинга в соответствии с п. 32 Инструкции и в приложении к
налоговой декларации не отражаются. Суммы НДС, приходящиеся на
контрактную стоимость объекта лизинга и подлежащие вычету,
отражаются по строкам 10.3 и 14.1 приложения к налоговой декларации
по мере оплаты лизинговых платежей (за исключением
предварительной).
Суммы НДС, приходящиеся на лизинговую ставку, по мере оплаты
лизинговых платежей (за исключением предварительной) отражаются по
строке 3 приложения к налоговой декларации и распределяются по
удельному весу выручки (дохода) в порядке, определенном указанным
приложением.
В аптеке обороты по реализации лекарственных средств и
изделий медицинского назначения освобождены от уплаты НДС, в то же
время имеются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по
ставке 20 процентов.
Вопрос:
Надо ли вести раздельный учет оборотов по реализации товаров,
освобожденных от уплаты НДС, и по реализации товаров, облагаемых
НДС?
Ответ:
Пунктом 15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога па добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (далее
- Инструкция), определены ставки НДС, которые применяются при
налогообложении оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с подпунктом 15.6 п. 15 Инструкции
налогообложение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) по
разным ставкам производится только при условии наличия раздельного
учета оборотов по реализации таких товаров (работ, услуг). В случае
отсутствия такого учета налогообложение оборотов по реализации
товаров (работ, услуг) производится по ставке 20 процентов, за
исключением исчисления налога по расчетной ставке в порядке,
установленном главой 8 Инструкции.
Главой 8 Инструкции определен порядок исчисления налога
организациями розничной торговли и общественного питания, не
имеющими количественного учета реализованных товаров, т.е. не
имеющими возможности обеспечить наличие раздельного учета оборотов
по реализации таких товаров.
В соответствии с п. 41 Инструкции исчисление налога по
товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным)
розничным ценам, организации розничной торговли и общественного
питания могут производить исходя из расчетной ставки, определенной
делением суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом
периоде, на стоимость этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и
отчислений, включаемых в цену), включая товары, освобожденные от
налога.
Для применения указанных требований по исчислению налога
необходимо обеспечить учет реализуемых товаров по ценам реализации,
а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. При
отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара,
а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых
по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по
розничным ценам производится по ставке 20 процентов.
Таким образом, предприятие розничной торговли, не имеющее
возможности обеспечить наличие раздельного учета оборотов по
реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление
налога производит по расчетной ставке в соответствии с п. 41
Инструкции. В противном случае исчисление налога при реализации
товаров по розничным ценам производится по ставке 20 процентов.
По строке 4 приложения к налоговой декларации отражается
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета оборотов, по
которым истекло 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг). Данный порядок вступил в силу с 01.10.2001. В
банке установлен порядок учета выручки по дате поступления.
Вопрос:
Следует ли уменьшать выручку за октябрь 2001 года на обороты,
поступившие в октябре, но отраженные в налоговых декларациях с
января 2000 года по сентябрь 2001 года как обороты по 60 дням?
Ответ:
В налоговую декларацию за текущий налоговый период
подлежит включению налоговая база, определяемая на дату фактической
реализации товаров (работ, услуг), приходящейся на этот налоговый
период.
При отсутствии в течение 60 дней оплаты отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) налоговая база, определенная
по этим товарам (работам, услугам), подлежит включению в налоговую
декларацию за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней с
даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суммы, по уплате которых истекло 60 дней с даты отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг), включенные в налоговую
декларацию в текущем налоговом периоде, в налоговую декларацию
следующих налоговых периодов не включаются.
Предприятие построило хозспособом материальный склад
стоимостью 51,0 млн. руб. и ввело его в эксплуатацию в декабре 2001
года.
Вопрос:
Является ли данный склад объектом налогообложения при
исчислении НДС?
Ответ:
Подпунктами 1.4 и 1.5 п. 1 Декрета Президента от 17
мая 2001 г. № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость» (далее - Декрет) установлено, что суммы
налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение
стоимости этих основных средств и нематериальных активов
пропорционально доле выручки от операций по реализации товаров
(работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общем объеме
выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый
период. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в
каждом отчетном налоговом периоде в соответствии со ст. 17 Закона
«О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999
г.) (далее - Закон) и подпунктом 1.4 п. 1 Декрета в размере 1/12
этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и
нематериальных активов, если иной размер и (или) срок не
установлены Советом Министров. Указанный порядок распространяется
также и на товары собственного производства, принятые на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов.
Реализация указанных положений Декрета в отношении
произведенных основных средств возможна двумя способами:
1. Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (далее -Инструкция),
определен порядок, в соответствии с которым суммы налога,
относящиеся на затраты на производство основных средств, подлежат
вычету в общеустановленном порядке (см. также пп. 5 и 6 ст. 16
Закона), а при принятии на учет основных средств производится
исчисление налога от их полной стоимости, который подлежит
распределению в соответствии с подпунктами 1.4 и 1.5 п. 1 Декрета.
В случае исчисления налога по произведенным основным средствам, по
которым на 1 января 2000 г. на балансе имелось незавершенное
капитальное строительство, из стоимости незавершенного капитального
строительства на 1 января 2000 г. производится выделение налога по
соответствующей ставке 16,67 (9,09) процента.
2. При принятии налогоплательщиком решения о незачете с 1
декабря 2001 г. суммы налога, приходящейся на затраты на
производство основных средств, указанные суммы налога при
оприходовании таких основных средств (окончании этапов
строительства) распределяются в соответствии с подпунктами 1.4 и
1.5 п. 1 Декрета и исчисление налога в соответствии с п. 6
Инструкции в таком случае не производится.
Таким образом, при принятии на учет в качестве основных
средств объекта производственного назначения, построенного
хозяйственным способом, суммы налога, приходящиеся на затраты на
строительство основных средств, распределяются в соответствии с
подпунктами 1.4 и 1.5 п. 1 Декрета и исчисление налога в
соответствии с п. 6 Инструкции в таком случае не производится.
Данный порядок действовал до 1 января 2002 г.
Вопрос:
Предприятие приобрело основные фонды за счет средств целевого
финансирования и ввело их в эксплуатацию. По каким строкам
налоговой декларации и приложения к ней должна отразиться сумма
НДС?
Ответ:
В соответствии с приложением 4 к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94, приложение к налоговой декларации заполняется отдельно за
каждый месяц на основании данных книги покупок за отчетный месяц.
Данное приложение заполняется для определения суммы налога,
подлежащей вычету в отчетном налоговом периоде. В случае
приобретения объектов основных средств за счет средств целевого
финансирования отсутствуют суммы налога, подлежащие вычету, и,
следовательно, основания для заполнения приложения к налоговой
декларации.
Вопрос:
Основные фонды, приобретенные, введенные и оплаченные в июле
2001 года, предприятие безвозмездно передало дочернему
предприятию. Надо ли их стоимость включать в налоговую декларацию?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1.1.4 п. 1 ст. 2 Закона «О
налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.)
объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной
передаче товаров (работ, услуг), за исключением безвозмездной
передачи имущества в пределах одного собственника по его решению
или по решению уполномоченного им органа.
Следовательно, стоимость основных средств, безвозмездно
переданных дочернему предприятию, не отражается в налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость.
Вопрос:
Организация (ОАО) по договору с инвестором исполняет функции
заказчика-застройщика и строит производственное помещение. У
заказчика-застройщика или у инвестора возникает налогооблагаемый
оборот по НДС при вводе объекта в эксплуатацию?
Ответ:
В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94, принятие на учет с 1 июня 2001 г. в качестве основных
средств товаров собственного производства (включая строительство
как хозяйственным, так и подрядным способом) признается объектом
налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий (приложение к письму Министерства финансов от 6 июля
1992 г. № 15-6/7) счет 01 «Основные средства» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию
на правах собственности основных средств, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме
долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным
средствам и их состав регулируются законодательными и другими
нормативными актами.
Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость по
вводу построенного объекта в эксплуатацию производится у
собственника построенного объекта.
Предприятие ведет строительство производственных зданий
хозспособом. Затраты за 2000 и 2001 годы отнесены на счет 08
«Капитальные вложения» без НДС и включены в налогооблагаемую базу
также без НДС. Затраты, произведенные в 1999 году, отнесены на счет
08 с НДС (материалы, электроэнергия), и эти же затраты отнесены в
налогооблагаемую базу, так как в 1999 году исчисление НДС
производилось по другому методу.
Вопрос:
Можно ли и каким образом сумму НДС 1999 года исключить из
налогооблагаемой базы?
Ответ:
В соответствии с п. 29 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94, при реализации с 1 января 2001 г. основных средств,
незавершенного строительства и оборудования, требующего монтажа
(кроме освобожденных и не подлежащих налогообложению), имевшихся на
балансе на 1 января 2000 г., налогоплательщики имеют право выделить
для вычета расчетным путем сумму налога исходя из остаточной
стоимости вышеуказанных основных средств и ставки налога,
применявшейся при их приобретении (16,67; 9,09 и 0 процентов - по
освобожденным от налога, а также по ввезенным на таможенную
территорию Республики Беларусь основным средствам, суммы
уплаченного налога по которым были возмещены из республиканского
бюджета). При определении расчетным путем суммы налога принимается
остаточная стоимость основных средств и оборудования, требующего
монтажа, на дату их отгрузки, а при выделении налога из
незавершенного строительства - балансовая стоимость незавершенного
строительства на 1 января 2000 г. В случае реализации
незавершенного строительства ниже балансовой стоимости выделение
налога не производится.
Письмом Министерства по налогам и сборам от 22 ноября 2001 г.
№ 2-1-8/6731 определено, что в случае исчисления налога по
произведенным основным средствам, по которым на 1 января 2000 г. на
балансе имелось незавершенное капитальное строительство, из
стоимости незавершенного капитального строительства на 1 января
2000 г. производится выделение налога по соответствующей ставке
16,67 (9,09) процента.
Здание, которое предприятие строило хозспособом, готово к
сдаче. Объект предназначался для офиса, но переоформляется под
жилой дом, на что есть решение исполкома.
Вопрос:
Следует ли в таком случае начислять НДС при вводе объекта в
эксплуатацию?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1.1.1 п. 1 ст. 2 Закона «О
налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.,
с учетом изменений и дополнений, действующих с 1 января 2002 г.)
(далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по
передаче внутри предприятия, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного
капитального строительства.
В соответствии с подпунктом 2.12 п. 2 ст. 3 Закона
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда.
Следовательно, принятие на учет в качестве основных средств
объектов жилищного фонда освобождается от налога на добавленную
стоимость.
Предприятие сдает в аренду резидентам Украины, Латвии и
Польши вспомогательную операторскую технику для теле- , видео- , и
киносъемок (техника собственного производства).
Вопросы:
Имеем ли мы право на льготу по НДС по услугам, экспортируемым
в Украину, согласно Декрету Президента от 3 февраля 1999 г. № 4 и
Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Кабинетом
Министров Украины о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров (работ, услуг)?
Есть ли аналогичные льготы по НДС при экспорте услуг (сдача в
аренду собственного оборудования) в Латвию, Польшу?
Ответ:
В соответствии с Законом «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) (далее - Закон)
обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики
Беларусь признаются объектами налогообложения. Статьей 11 Закона
определен перечень работ и услуг, при экспорте которых
налогообложение производится с применением нулевой ставки.
Экспортируемые услуги по сдаче оборудования в аренду в данный
перечень не входят.
Статьей 18 Закона установлено, что особенности применения
налога в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию
Республики Беларусь из государств - участников Содружества
Независимых Государств или вывозимых с территории Республики
Беларусь в государства - участники Содружества Независимых
Государств, могут устанавливаться межгосударственными
(межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров
(работ, услуг). В случае отсутствия межгосударственного
(межправительственного) соглашения порядок и условия применения
налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются
Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству -
участнику Содружества Независимых Государств.
Согласно Декрету Президента от 3 февраля 1999 г. № 4 «О
некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и
акцизов при взаимной торговле с Украиной» товары (работы, услуги,
за исключением финансовых услуг), экспортируемые из Республики
Беларусь в Украину, налогом на добавленную стоимость и акцизами не
облагаются. В перечень определенных Указом Президента от 23 мая
2000 г. № 282 «О применении налога на добавленную стоимость при
экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с
некоторыми государствами - участниками Содружества Независимых
Государств» государств, в отношениях с которыми при исчислении
налога на добавленную стоимость применяется принцип страны
происхождения, Украина не входит.
Кроме того, данным Указом установлено, что по мере вступления
в силу двусторонних межправительственных соглашений между
Республикой Беларусь и другими государствами о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) или
присоединения каждого из них к Соглашению о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)
между государствами - участниками Содружества Независимых
Государств от 25 ноября 1998 г. или Соглашению о создании зоны
свободной торговли от 15 апреля 1994 г. (с учетом изменений и
дополнений, внесенных в него Протоколом от 2 апреля 1999 г.) при
взаимной торговле с этими государствами взимание налога на
добавленную стоимость осуществляется в порядке, установленном
данными соглашениями.
В связи с этим, поскольку Украина является участником
Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров (работ, услуг) между государствами - участниками
Содружества Независимых Государств, взимание налога при торговле с
этим государством должно производиться в соответствии с
Соглашением, т.е. по нулевой ставке.
Согласно п. 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94,
работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их
реализации не является Республика Беларусь. При этом в отношении
работ (услуг), связанных с движимым имуществом, местом реализации
работ (услуг) признается место фактического осуществления этих
работ (услуг). Следовательно, данные работы (услуги), выполняемые
резидентом Республики Беларусь для резидента Украины, являются
экспортируемыми и с учетом Соглашения от 25 ноября 1998 г. подлежат
обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
При экспорте услуг по сдаче в аренду собственного
оборудования в Латвию и Польшу налог на добавленную стоимость
подлежит исчислению и уплате в общеустановленном порядке.
Вопрос:
Имеет ли место нулевая ставка НДС при экспорте товаров
собственного производства в Азербайджанскую Республику в 2001 году?
Если имеет, то согласно каким документам и какие нужны документы
для подтверждения факта вывоза?
Ответ:
Законом «О налоге добавленную стоимость» (в
редакции от 16 ноября 1999 г.) установлено, что при реализации
экспортируемых товаров налогообложение производится по ставке ноль
(0) процентов.
Указом Президента от 23 мая 2000 г. № 282 «О применении
налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров
(работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми государствами -
участниками Содружества Независимых Государств» устанавливалось,
что товары (работы, услуги), вывозимые с территории Республики
Беларусь в Азербайджанскую Республику, Республику Армения, Грузию,
Российскую Федерацию, Республику Узбекистан, подлежали обложению
налогом на добавленную стоимость, кроме случаев, предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь. На основании
вступившего в силу с 8 декабря 2000 г. Указа Президента от 5
декабря 2000 г. № 646 Азербайджанская Республика, Республика
Армения и Республика Узбекистан из числа государств, перечисленных
в Указе № 282, исключены.
В связи с этим с 8 декабря 2000 г. при экспорте товаров в
Азербайджанскую Республику применяется нулевая ставка налога на
добавленную стоимость.
Перечень документов, необходимых к представлению в налоговый
орган по месту регистрации для подтверждения права на применение
указанной ставки, определен п.16 главы 5 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94.
При переоценке на 01.01.2002 восстановительная стоимость
здания была определена методом прямой оценки. Подтверждением его
восстановительной стоимости является заключение организации,
занимающейся оценочной деятельностью. В результате переоценки
произошло уменьшение восстановительной стоимости здания по
отношению к его первоначальной стоимости до переоценки.
Вопрос:
Как исчислять НДС при продаже здания: из старой остаточной
стоимости или из остаточной стоимости после переоценки?
Ответ:
Обороты по реализации товаров на территории Республики
Беларусь признаются объектами налогообложения на основании ст. 2
Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября
1999 г.). Товаром для целей налогообложения является имущество,
признаваемое таковым в соответствии с Гражданским кодексом
Республики Беларусь, за исключением денег и имущественных прав,
т.е. реализация основных средств также является объектом обложения
налогом на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая
уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между
общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и
суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Статьей 6 вышеуказанного Закона также определено, что при
реализации основных средств ниже остаточной стоимости налоговая
база определяется исходя из остаточной стоимости.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности»
(в редакции от 25 июня 2001 г.) основные средства оцениваются в
бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, состоящей из
фактических затрат на их приобретение, а по объектам, бывшим в
эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их
износа. Переоценка основных средств, незавершенного строительства,
неустановленного оборудования и жилищного фонда производится во
исполнение постановлений Совета Министров. Иного порядка проведения
переоценки действующими законодательными и нормативными правовыми
актами Республики Беларусь не предусмотрено.
Таким образом, при исчислении налога на добавленную стоимость
предприятие не вправе применить измененную остаточную стоимость,
определенную в соответствии с заключением специализированной
организации, занимающейся оценочной деятельностью.
Следовательно, в ситуации, когда реализация здания (основных
фондов), имевшихся на балансе по состоянию на 1 января 2000 г.,
будет произведена вашим предприятием по цене, не превышающей
остаточную стоимость, исчисление налога следует производить исходя
из остаточной стоимости этого объекта. При этом, если данный объект
не является освобожденным или не подлежащим налогообложению, на
основании п. 29 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, предприятие вправе
произвести выделение налога на добавленную стоимость расчетным
путем исходя из остаточной стоимости реализуемых основных фондов на
дату их отгрузки и установленной ставки налога, применявшейся при
их приобретении (16,67; 9,09; 0 процентов - по освобожденным от
налога, а также по ввезенным на таможенную территорию Республики
Беларусь основным средствам, суммы уплаченного налога по которым
были возмещены из республиканского бюджета), с последующим вычетом
этих сумм в общеустановленном порядке.
Вопрос:
По какой ставке НДС облагается жмых рапсовый: 10 или 20
процентов?
Ответ:
В соответствии со ст. 11 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) при
реализации предприятиями продовольственных товаров по перечню,
определяемому Советом Министров, налогообложение производится по
ставке 10 процентов.
Данный перечень был установлен постановлением Совета
Министров от 9 февраля 2000 г. № 175 «Об утверждении перечней
продовольственных товаров и товаров для детей, по которым
применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10
процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
и при реализации на территории Республики Беларусь» и в течение
последующего времени исходя из макроэкономических соображений
претерпел ряд изменений и дополнений (постановления от 21 июля 2000
г. № 1107, от 13 ноября 2000 г. № 1731, от 1 декабря 2000 г. №
1833, от 21 декабря 2000г. № 1964, от 24 сентября 2001 г. № 1409).
С 10 января 2001 г. в отношении продовольственных товаров
действует редакция, установленная постановлением Совета Министров
от 21 декабря 2000 г. № 1964 (с учетом дополнения, внесенного
постановлением от 24 сентября 2001 г. № 1409), разработанная со
ссылкой на коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической
деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ).
Указанным перечнем пониженная ставка налога на добавленную
стоимость установлена для ввозимых в Республику Беларусь и
реализуемых на ее территории маслосемян и продуктов их переработки
(шроты, жмыхи), классифицируемых согласно ТН ВЭД СНГ кодами 1201
00, 1204 00, 1205 00, 1206 00, 2304 00 000, 2306 (кроме 2306 50
000, 2306 60 000). Согласно ТН ВЭД СНГ кодом 2306 40 000
классифицируются вырабатываемые из семян рапса жмыхи и другие
твердые отходы, получаемые при экстрагировании растительных жиров
или масел, немолотые или молотые, негранулированные или
гранулированные.
Следовательно, при реализации на территории Республики
Беларусь рапсового жмыха (в том числе ввезенного),
классифицируемого данным кодом, применяется ставка налога на
добавленную стоимость 10 процентов.
Учитывая положения Указа Президента от 21 апреля 2000 г. №
213 «О налогообложении отдельных категорий товаров, вывозимых из
Республики Беларусь в Российскую Федерацию», действующего с 1
января 2000 г., в соответствии с которым применение ставки налога
на добавленную стоимость в размере 10 процентов распространено
также и на обороты по реализации оговоренных вышеуказанным перечнем
товаров, происходящих с таможенной территории Республики Беларусь,
в Российскую Федерацию, при реализации рапсового жмыха белорусского
происхождения в указанное государство также применяется пониженная
ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Администрация детского сада представила ходатайство об
оказании шефской помощи, а также письмо, в котором указывается, что
детский сад является подведомственным учреждением отдела
образования, бюджетной организацией и финансируется за счет средств
местного бюджета.
Вопрос:
Каким образом при приобретении для последующей безвозмездной
передачи товарно-материальных ценностей (в том числе и основных
средств) учитывается заплаченный при их приобретении налог на
добавленную стоимость и является ли указанная безвозмездная
передача объектом обложения НДС?
Ответ:
В соответствии со ст. 2 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) (далее -
Закон) обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
признаются объектами налогообложения. При этом плательщиком налога
в бюджет является передающая сторона.
Данной статьей Закона, а также подпунктом 4.1.4 п. 4
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июня 2001 г. № 94, также определены случаи, когда
безвозмездная передача не является объектом обложения налогом на
добавленную стоимость. Так, в частности, не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость безвозмездная передача имущества
государственным органам, в том числе местным и распорядительным
органам, безвозмездная передача имущества, находящегося в
собственности Республики Беларусь и административно-территориальных
единиц, государственным предприятиям (включая коммунальные
предприятия) по решению собственника или уполномоченного им органа,
безвозмездная передача имущества предприятиям, осуществляющим
хозяйственную деятельность по производству продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при
условии использования полученного имущества на осуществление
хозяйственной деятельности по производству продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость
оборотов по безвозмездной передаче имущества бюджетным
организациям, финансируемым за счет средств бюджета, в данном
случае детскому саду, законодательством не предусмотрено.
Таким образом, если вашим предприятием будет осуществлена
безвозмездная передача товарно-материальных ценностей с оформлением
соответствующей документации непосредственно детскому саду, данный
оборот подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке. Вместе с тем, если безвозмездная
передача будет осуществлена через районный отдел образования, будет
применено освобождение от налога в соответствии с вышеназванным
положением Закона.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении
либо ввозе товарно-материальных ценностей, в дальнейшем
передаваемых безвозмездно, принимается к вычету в общеустановленном
порядке в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость.
Организация оказывает услуги колхозам и райкоопзаготпромам
по убою давальческого скота.
Вопрос:
Какая ставка НДС применяется при оказании данной услуги?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1.2.1 п. 1 ст. 11 Закона
«О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999
г.) обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10
процентов подлежат обороты по реализации производимой на территории
Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением
цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением
пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, работы и услуги по
доработке этой продукции (растениеводства (за исключением цветов,
декоративных растений), животноводства (за исключением пушного
звероводства, рыбоводства и пчеловодства) до требуемого качества
облагаются также по ставке 10 процентов.
Оказываемая вашим предприятием услуга по убою давальческого
скота в данном случае рассматривается как услуга по переработке и
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20
процентов в общеустановленном порядке.
Вопросы:
Акционерное общество (инвестор) заключило договор долевого
строительства с организацией, выполняющей функцию заказчика-
застройщика, на строительство квартиры. Освобождается ли от НДС
оборот по продаже акционерным обществом указанной квартиры?
Организацией хозспособом велось строительство 8-
квартирного дома, в то же время в 1995 году на основании долевого
участия в строительстве другим юридическим лицом была перечислена
денежная сумма, равная стоимости квартиры (в ценах 1995 года). 31
декабря 1997 г. дом введен в эксплуатацию и принят на баланс нашего
предприятия. В настоящее время ведется работа по передаче квартиры,
построенной на условиях долевого участия (форма передачи -
оформление договора купли-продажи). Подлежит ли освобождению от НДС
реализация квартиры?
Банк на условиях долевого участия построил жилой дом и принял
его на баланс в 1992 году. Согласно договору в октябре 2001 года
безвозмездно передал его на баланс производственному объединению
жилищно-коммунального хозяйства. Должен ли банк уплатить налог на
добавленную стоимость?
ОАО вело строительство 26-квартирного дома с февраля
1994 года по декабрь 1996 года за счет собственных средств. В
декабре 1996 года строительство было приостановлено. С целью
продолжения строительства при тресте был сформирован ЖСК,
членами которого являются работники треста, проработавшие много
лет. Министерством архитектуры и строительства принято решение о
безвозмездной передаче объекта незавершенного строительства членам
ЖСК в 2001 году. Должна ли организация обложить НДС стоимость
незавершенного строительства жилого дома при безвозмездной передаче
ЖСК?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2.12 п. 2 ст. 3 Закона «О
налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.)
(далее - Закон) в 2001 году освобождению от налогообложения
подлежали обороты по реализации на территории республики работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда.
С 1 января 2002 г. данный подпункт Закона действует в новой
редакции (ст. 3 Закона от 8 января 2002 г. «О внесении изменений и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по
вопросам налогообложения»), т.е. освобождению от обложения налогом
на добавленную стоимость подлежат обороты по реализации на
территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда.
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, определено, что
освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации всех
видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда независимо
от источников их финансирования (средства юридических и физических
лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа
производства, в том числе выполняемых субподрядными организациями.
Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по
реализации работ, выполняемых инвесторами-застройщиками по продаже
построенных объектов жилищного фонда.
Таким образом, организации, за счет средств которых построены
объекты жилого фонда, при реализации этих объектов как в 2001, так
и в 2002 году освобождаются от налога на добавленную стоимость.
При реализации приобретенных объектов жилого фонда до 2002
года исчисление налога на добавленную стоимость производилось с
применением ставки 20 процентов. С 1 января 2002 г. в связи с
изменением редакции вышеупомянутого положения Закона реализация
приобретенных объектов жилого фонда подлежит освобождению от
обложения налогом на добавленную стоимость.
24.04.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 16, с.74
