ПРИВЛЕЧЕНИЕ РУКОВОДИТЕЛЕЙ, ДРУГИХ
                   ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ОРГАНИЗАЦИЙ
                       К АДМИНИСТРАТИВНОЙ
                         ОТВЕТСТВЕННОСТИ
  
     Специфика  налоговых  правоотношений  состоит  в  том,  что
большая  часть норм административного законодательства  содержит
составы  со  специальным субъектом административного  налогового
правонарушения.  Так, в частности, составы норм ст.154-3 Кодекса
Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее -
КоАП), п. 11 ст. 9 Закона от 20 декабря 1991 г.  №  1323-XII  «О
налогах  и  сборах,  взимаемых в бюджет Республики  Беларусь»  в
качестве    специального   субъекта   правонарушения    выделяют
руководителя     банка.     За    совершение     правонарушений,
предусмотренных,  например, нормами  ст.ст. 151-3, 154-1   КоАП,
ст. 154-4  КоАП, абзацев  3-4  п. 12  ст. 9  Закона «О налогах и 
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», Декретов  от  4  
сентября 1998  г.  № 16, от 23 декабря 1998 г. № 24, Указов от 2  
февраля  1996 г.  № 45,  от  22  февраля  2000 г.  № 82  и  иных  
нормативных      правовых      актов,     к     административной   
ответственности   как   специальные    субъекты   правонарушения 
привлекаются  руководители, другие должностные лица  организации  
и  (или)  индивидуальные предприниматели.
     В    правоприменительной    деятельности    государственные
налоговые  органы  сталкиваются с  ситуацией,  когда  на  момент
совершения  административного проступка виновное  лицо  обладало
признаками   специального  субъекта  правонарушения   (например,
являлось директором или главным бухгалтером организации), однако
на  момент обнаружения административного правонарушения это лицо
прекратило  трудовые  отношения  с  данной  организацией,   т.е.
виновное лицо признаками специального субъекта правонарушения не
обладает.  В  основном  такая ситуация  возникает  в  результате
установления  фактов совершения правонарушений,  предусмотренных
ст.151-1  КоАП,  в связи с чем необходимо принимать во  внимание
следующие обстоятельства.
     Статья 14 КоАП устанавливает, что должностные лица подлежат
административной     ответственности     за     административные
правонарушения, связанные с несоблюдением установленных  правил,
обеспечение   выполнения   которых   входит   в   их   служебные
обязанности.
     При  этом под должностными лицами понимаются лица,  которые
постоянно, или временно, или по специальному полномочию занимают
в организациях должности, связанные с исполнением организационно-
распорядительных или административно-хозяйственных  обязанностей
(руководитель, главный бухгалтер организации и др.), либо  лица,
уполномоченные в установленном порядке на совершение  юридически
значимых   действий   (см.  комментарий  к  Уголовному   кодексу
Республики Беларусь).
     Полномочия лица на совершение юридически значимых  действий
от   имени  другого  лица  (представительство)  основываются  на
доверенности,  законодательстве или акте уполномоченного  на  то
государственного  органа  или  органа  местного  управления  или
самоуправления.   Так,   полномочие   руководителя   организации
является    основанным    на   законодательстве    (обязательное
представительство). Учитывая, что к должностным лицам  относятся
и  лица,  уполномоченные в установленном порядке  на  совершение
юридически  значимых действий, теоретически  является  возможным
привлечение    к    административной    ответственности     лиц,
уполномоченных  доверенностью на совершение юридически  значимых
действий (добровольное представительство).
     В соответствии со ст.8 Закона от 18 октября 1994 г. № 3321-
XII  «О  бухгалтерском  учете и отчетности»  ответственность  за
организацию бухгалтерского учета и создание необходимых  условий
для  правильного его ведения, хранения бухгалтерских документов,
учетных  регистров  и отчетности несет руководитель  предприятия
(учреждения).
     В  соответствии  со  ст. 11 вышеназванного  Закона  главный
бухгалтер обязан обеспечить достоверный и своевременный  учет  и
постоянный  контроль за проведением и регистрацией хозяйственных
операций,   движением   имущества,   исполнением   обязательств;
правильное  исчисление  налогов, сборов  и  других  обязательных
платежей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
правильное  проведение  инвентаризации  всех  статей  баланса  и
отражение в учете ее результатов.
     Сроки  хранения  документов  (в  том  числе  бухгалтерских)
установлены п.1 б) ст.8 Закона «О налогах и сборах, взимаемых  в
бюджет Республики Беларусь» (в редакции Закона от 4 января  2000
г.  № 352-З), т.е. с 13 января 2000 г. налогоплательщики обязаны
обеспечивать  в  течение  десяти  лет  сохранность   документов,
отражающих   финансово-хозяйственную  деятельность  плательщиков
налогов,  согласно  устанавливаемому  Правительством  Республики
Беларусь  перечню  таких документов или же в  течение  трех  лет
после    проверки    правильности    исчисления,    полноты    и
своевременности уплаты налогов. В настоящее время такой перечень
отсутствует. Документом, регулировавшим порядок и сроки хранения
документов  до  вступления  в  силу  Закона  от 4 января 2000 г. 
№ 352-З, являлся Перечень  типовых  документов,   образующихся в
деятельности государственных комитетов, министерств, ведомств  и
других  учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков
хранения от 15 августа 1988 г.
     Нарушение  руководителем, главным  бухгалтером  или  другим
должностным  лицом  юридического  лица  установленного   порядка
ведения  бухгалтерского учета и отчетности, а также  уничтожение
этими  лицами  бухгалтерских  и других  документов  в  нарушение
установленных  сроков  их  хранения  или  их  сокрытие  образуют
составы    правонарушений,   предусмотренных  ст. 151-3  Кодекса
Республики Беларусь об административных правонарушениях.
     Должностное   лицо   инспекции   ГНК,   решая   вопрос    о
правомерности    привлечения   бывших   руководителей,    других
должностных  лиц  организации к административной ответственности
за  совершение  ими налогового правонарушения во  время  занятия
соответствующей  должности (в том числе  лиц,  уполномоченных  в
установленном   порядке   на  совершение   юридически   значимых
действий),   обязано   расценивать  действия   или   бездействия
специального субъекта правонарушения в зависимости от времени  и
места    совершения   правонарушения   и   наступления   вредных
последствий.
     Статьей  8  Кодекса Республики Беларусь об административных
правонарушениях    предусмотрено,    что    лицо,    совершившее
административное   правонарушение,   подлежит   административной
ответственности  на основании законодательства, действующего  во
время и по месту совершения правонарушения.
     Следовательно,   учитывая  мнение  Прокуратуры   Республики
Беларусь,  изложенное в письме от 25 октября 2000 г.  №  07  29-
2000,  если лицо во время совершения административного проступка
обладало организационно-распорядительными функциями или занимало
соответствующую  должность, оно должно нести ответственность  по
законодательству,    действовавшему   на    момент    совершения
правонарушения. При этом не имеет значения, что при рассмотрении
дела  такое лицо прекратило трудовые отношения с соответствующей
организацией   либо  уже  не  обладало  признаками  специального
субъекта правонарушения.
  
                               Т.Н. САПЕГА, главный юрисконсульт
                                           отдела исковой работы
                               и систематизации законодательства
                                   юридического управления (ГНК)



10.01.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 1, с.60