Виды лизинговой сделки в законодательстве Республики Беларусь: особенности правового регулирования
ВИДЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: ОСОБЕННОСТИ
ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
М.А.ХИЛЬ, заместитель
начальника отдела
бюджетно-финансового,
налогового и банковского
законодательства
Национального центра
законопроектной
деятельности при Президенте
Республики Беларусь
Лизинг как финансовый инструмент играет важную роль в
экономическом развитии государств с переходной экономикой.
Международный опыт в лизинговом секторе подтверждает, что развитие
лизинговой деятельности способствует росту производства и расширению
количества и видов предоставляемых услуг на финансовых рынках.
Страны с переходной экономикой, в том числе Республика Беларусь,
нуждаются в переоснащении основных средств в целях стимулирования и
развития производственного потенциала. В ситуации нехватки капитала
процесс обновления основных фондов может быть значительно ускорен
активным внедрением четко работающего механизма финансовой аренды
(лизинга). Правовое регулирование лизинговой деятельности на
территории Республики Беларусь началось сравнительно недавно. Первые
нормативные правовые акты, регламентирующие условия заключения
договоров лизинга, относятся к середине 90-х годов. Основополагающим
законодательным актом в сфере лизинга является Указ Президента от 13
ноября 1997 г. № 587 «О лизинге». Во исполнение данного Указа
принято постановление Совета Министров от 31 декабря 1997 г. № 1769
«О лизинге на территории Республики Беларусь», которым было
утверждено Положение о лизинге на территории Республики Беларусь
(далее - Положение), регламентирующее порядок и условия
осуществления лизинговой деятельности. Необходимо отметить, что
отдельные положения о финансовой аренде (лизинге) также нашли
отражение в Гражданском кодексе Республики Беларусь (далее - ГК).
В данной статье речь пойдет о видах лизинга, во многом
определяющих условия договора лизинга. Каждый из видов лизинга имеет
особенности, которые предопределяют его преимущество и недостатки. В
зависимости от этого субъект хозяйствования, желающий участвовать в
лизинговой сделке, должен четко определить, какой из видов лизинга
представляется ему наиболее предпочтительным. На практике чаще всего
встречаются три основных вида лизинга: финансовый, оперативный и
возвратный. В свою очередь в законодательстве Республики Беларусь, а
именно в Положении, закреплены лишь два из них: оперативный и
финансовый. Стоит также отметить, что Конвенция о межгосударственном
лизинге, подписанная на заседании Совета глав правительств
Содружества Независимых Государств 25 ноября 1998 г. (далее -
Конвенция СНГ), также предусматривает градацию лизинговой сделки.
Конвенция СНГ содержит более широкий перечень видов лизинга по
сравнению с предусмотренными в Положении. Кроме вышеуказанных,
Конвенция СНГ выделяет компенсационный, возвратный и бартерный виды
данной сделки, особенности которых будут рассмотрены ниже. Учитывая,
что Конвенция СНГ ратифицирована Законом Республики Беларусь от 9
ноября 1999 г. «О ратификации Конвенции о межгосударственном
лизинге», ее положения следует рассматривать как часть действующего
национального законодательства. Подробнее на положениях Конвенции
СНГ остановимся ниже. Кроме того, с 1 марта 1999 г. для Республики
Беларусь вступила в силу Конвенция УНИДРУА о международном
финансовом лизинге. В ней речь идет исключительно о финансовом
лизинге.
При рассмотрении видов лизинга, закрепленных в
законодательстве Республики Беларусь, оправдано обратиться к
законодательству иных государств - участников СНГ, имеющих отчасти
схожие подходы правового регулирования данных отношений. На
сегодняшний день законодательство большинства указанных стран под
лизинговой сделкой в целом закладывают понятие и признаки,
соответствующие по сути финансовому лизингу. Иными словами, в
определение лизинга включаются требования, которым должна отвечать
сделка, подпадающая в законодательстве Республики Беларусь под
понятие финансового лизинга. Так, согласно ст. 6 Закона Кыргызской
Республики «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговая сделка должна
отвечать одному или нескольким нижеследующим признакам:
- по окончании срока договора лизинга предмет лизинга
переходит в собственность лизингополучателя, при этом
лизингополучатель имеет право приобрести предмет лизинга по
остаточной стоимости по окончании срока договора лизинга;
- срок договора лизинга составляет более трех четвертых срока
экономической службы предмета лизинга, в данном случае право
собственности лизингополучателю может не передаваться;
- сумма лизинговых платежей, рассчитанная по рыночной ставке,
должна быть не менее 90 процентов стоимости предмета лизинга,
указанной в договоре.
Как видим, речь идет о финансовом лизинге. Схожие критерии,
которым должна отвечать лизинговая сделка, отражены также в
законодательствах Российской Федерации, Республики Таджикистан и
иных государств - участников СНГ. Следует обратить внимание на
наименование Закона, посвященного лизингу, который принят в
Республике Казахстан. Там действует специальный Закон «О финансовом
лизинге».
Обобщив законодательства указанных государств, можно
заключить, что под лизинговыми отношениями понимаются долгосрочные
отношения с практически полным возмещением лизингополучателем
первоначальной (восстановительной) стоимости, что и соответствует
сущности финансового лизинга. В основу классификации лизинговых
сделок на виды также положен финансовый лизинг. Градация же
лизинговой сделки на оперативный лизинг в отличие от
законодательства Республики Беларусь в указанных государствах
отсутствует. Следует отметить, что ранее в Законе Российской
Федерации «О финансовой аренде (лизинге)», как и в законодательстве
Республики Беларусь, наряду с финансовым лизингом содержалось
определение оперативного лизинга. В последующем в данный Закон были
внесены поправки, исключающие возможность осуществления оперативного
лизинга. Российский законодатель посчитал, что, применяя положения
об оперативном лизинге, юридические лица без оснований имели право
воспользоваться распространяемыми на лизинговые отношения в целом
различного рода преференциями и льготами. По этой же причине на
сегодняшний день в законодательствах Республики Казахстан,
Кыргызской Республики, Республики Таджикистан оперативный лизинг
также не предусмотрен.
Если обратиться к правовой модели оперативного лизинга,
следует отметить, что к ней относятся лизинговые операции, не
обеспечивающие значительную компенсацию затрат лизингодателя,
связанных с приобретением, содержанием, другим обслуживанием
сдаваемого в лизинг оборудования в течение основного срока лизинга,
т.е. на протяжении этого срока окупается только часть стоимости
предмета лизинга. По истечении срока действия договора лизинга
лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в
результате чего он может передаваться в лизинг многократно. При
построении такой модели лизинга фактически теряется его
экономическая сущность. Обязательным признаком лизинговых отношений
с учетом их инвестиционного характера является приобретение
лизингодателем у определяемого лизингополучателем продавца объекта
лизинга и последующее предоставление его лизингополучателю за плату
во временное владение и пользование. В случае же с оперативным
лизингом речь идет о последующей аренде, в процессе которой при
повторной и последующей передаче имущества отношения возникают между
арендодателем и арендатором без участия третьей стороны - продавца.
Таким образом, модель оперативного лизинга является обычной арендой
и утрачивает инвестиционный характер в силу того, что предполагает
передачу предмета лизинга многократно.
Теперь обратимся к национальному законодательству. Итак,
подпункт 1.5 Положения в зависимости от условий возмещения
лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права
собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю
подразделяет лизинг на финансовый и оперативный.
Финансовый лизинг определяется как лизинг, при котором
лизинговые платежи в течение договора, заключенного на срок не менее
одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в
размере не менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной)
стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом
объекта лизинга лизингополучателем или нет. Таким образом,
обязательными признаками, характеризующими финансовый лизинг, будут
заключение договора на срок не менее одного года и возмещение
лизингодателю стоимости объекта лизинга в размере не менее 75
процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. По
соглашению сторон объект лизинга может перейти в собственность
лизингополучателя по истечении срока действия договора или до его
истечения, при условии уплаты лизингополучателем наряду с
лизинговыми платежами выкупной стоимости предмета лизинга. При этом
срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, как
правило, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации
предмета лизинга.
Исходя из п. 19 Положения величина амортизации (износа)
объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию
сторон. При этом по условиям договора за срок его действия сторона,
на которую возложено начисление износа, имеет право начислять его в
сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта
лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой
условиями договора лизинга. Амортизация же объектов лизинга,
использование которых не относится к хозяйственной деятельности
лизингополучателя (предметы интерьера, включая офисную мебель, а
также предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые
автомобили, используемые в качестве служебных), производится по
утвержденным в установленном порядке правилам и нормам начисления
амортизации (износа). Однако использование объекта лизинга не для
предпринимательской деятельности вступает в противоречие со ст. 637
ГК. Следует отметить, что подобная коллизия имеет место в отношении
подпункта 1.2 Положения, рассматривающего в качестве объекта лизинга
более широкий круг имущества по сравнению с указанной статьей ГК.
Относительно возможного выкупа имущества, являющегося объектом
финансового лизинга, можно указать на следующее. Если условиями
договора предусмотрен выкуп объекта лизинга, его цена должна
определяться исходя из совокупности лизинговых платежей и выкупной
стоимости. Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или
частично возмещающей инвестиционные затраты и вознаграждения
лизингодателя. Следует иметь в виду, что лизинговые платежи
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)
лизингополучателя. Выкупная стоимость объекта лизинга определяется
через остаточную стоимость и может быть равна или меньше ее. В свою
очередь остаточная стоимость представляет собой разницу между
стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за
срок договора лизинга.
Еще одним видом лизинга, который определен в Положении,
является оперативный лизинг. Это вид лизинга, при котором
лизингодатель приобретает имущество и передает его лизингополучателю
в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный
срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.
Лизинговые платежи в течение договора лизинга должны составлять
менее 75 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости
объекта лизинга. В противном случае данный вид лизинга будет
квалифицироваться как финансовый.
Срок, на который имущество передается в оперативный лизинг,
устанавливается на основании договора лизинга и составляет
существенно меньший срок амортизационного периода имущества. По
истечении срока действия договора оперативного лизинга и при условии
выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором,
предмет лизинга возвращается лизингодателю. В связи с этим при
оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг
многократно в течение полного срока амортизации имущества,
передаваемого в лизинг (подпункт 1.5 Положения). Однако многократная
передача одного и того же объекта в лизинг разным лизингополучателям
невозможна, что вытекает из положений ГК. При повторной передаче
имущества в лизинг лизингодатель может выступать лишь в качестве
поставщика предмета лизинга, учитывая, что ГК рассматривает
лизингодателя и поставщика как самостоятельных участников лизинговой
сделки.
Расходы лизингодателя при оперативном лизинге, связанные с
приобретением и содержанием сдаваемых в лизинг объектов, не
покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового
договора. Как правило, при оперативном лизинге риск приобретения
оговоренного сторонами объекта лизинга, риск его порчи или утери
лежит в основном на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно
выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия полной гарантии
окупаемости затрат. По окончании договора оперативного лизинга
лизингополучатель имеет право продлить срок договора либо вернуть
оборудование лизингодателю. При этом лизингополучатель не имеет
права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.
С принятием Положения операции, связанные с оперативным
лизингом, имели те же преимущества, которые предоставлялись
участникам договора финансового лизинга. Одним из основных
преимуществ оперативного лизинга являлось то обстоятельство, что на
него распространялось действие приказа Государственного таможенного
комитета от 3 февраля 1998 г. № 39-ОД «О предоставлении рассрочки
уплаты таможенных платежей по договорам лизинга»*, а в последующем
также приказа Государственного таможенного комитета от 1 апреля 1999
г. № 121-ОД «О порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных
платежей по договорам лизинга»**. Однако после утверждения
постановлением Государственного таможенного комитета от 10 июля 2001
г. № 34 Инструции о порядке предоставления рассрочки уплаты
таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга,
ввезенных по договорам финансового лизинга, соответствующие
таможенные льготы были распространены лишь на сделки,
предусматривающие безусловный переход права собственности
лизингополучателя на объект лизинга, т.е. на договоры финансового
лизинга. В то же время на сегодняшний день в отношении договоров
оперативного лизинга применяются некоторые льготы и привилегии,
предусмотренные в следующих нормативных правовых актах:
Закон от 23 декабря 1991 г. «О дорожных фондах в Республике
Беларусь;
________________________________________
* Утратил силу приказом Государственного таможенного комитета
от 1 апреля 1999 г. № 121-ОД.
** Утратил силу постановлением Государственного таможенного
комитета от 10 июля 2001 г. № 34.
Закон «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16
ноября 1999 г.);
Указ Президента от 24 мая 1996 г. № 209 «О мерах по
регулированию банковской деятельности в Республике Беларусь»;
постановление Совета Министров от 24 июля 1998 г. № 1178 «Об
оказании финансовой поддержки субъектам малого предпринимательства»;
Порядок частичной компенсации субъектам малого
предпринимательства расходов по выплате лизинговых платежей по
договорам финансовой аренды (лизинга) в части оплаты банковских
процентов за пользование лизингодателем заемными средствами на
приобретение объекта лизинга, утвержденный приказом Министерства
предпринимательства и инвестиций от 14 июля 1999 г. № 97.
Рассматривая некоторые положения Конвенции СНГ как часть
национального законодательства, остановимся на тех, которые содержат
особенности осуществления лизинга в зависимости от его
разновидностей.
Как было отмечено выше, Конвенция СНГ содержит более широкий
перечень видов лизинга по сравнению с предусмотренными в Положении.
В то же время определения финансового и оперативного лизинга,
закрепленные в Конвенции СНГ, фактически не отличаются от
определений, имеющих место в Положении. Так, финансовый лизинг
определен как вид средне- и долгосрочного лизинга, который
предусматривает выплату лизингополучателем в течение периода
действия договора о лизинге сумм, покрывающих полную стоимость
амортизации предмета лизинга или большую ее часть. В свою очередь
под оперативным (операционным) лизингом понимается вид лизинга,
заключаемого на срок меньший, чем амортизационный период. После
окончания договора о лизинге предмет лизинга возвращается
лизингодателю и вновь сдается в лизинг, т.е. здесь также
прослеживается возможность многократной сдачи предмета лизинга в
оперативный лизинг. Наряду с финансовым и оперативным видами лизинга
Конвенция СНГ предусматривает следующие:
возвратный лизинг - вид лизинга, если он предусмотрен
национальным законодательством Сторон, при котором поставщик
предмета лизинга продает его лизинговой компании, а та в свою
очередь сдает этот предмет в лизинг бывшему поставщику предмета
лизинга;
компенсационный лизинг - вид лизинга, если он предусмотрен
национальным законодательством Сторон, по условиям которого в
качестве лизинговых платежей лизингополучатель может поставлять
лизингодателю товар, произведенный с использованием предмета
лизинга;
бартерный лизинг - вид лизинга, если он предусмотрен
национальным законодательством Сторон, по условиям которого в
качестве лизинговых платежей лизингополучатель может поставлять
лизингодателю любой имеющийся у него в наличии товар при согласии
лизингодателя принять этот товар в качестве лизингового платежа;
другие виды лизинга - виды лизинга, в условиях которых
используются различные сочетания признаков видов, определенных в
Конвенции СНГ.
Вкратце охарактеризуем каждый из вышеперечисленных видов.
Возвратный лизинг представляет собой разновидность лизинга,
при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает в
качестве лизингополучателя. Таким образом, возвратный лизинг
предполагает наличие системы взаимосвязанных соглашений, при которой
предприятие - собственник движимого или недвижимого имущества
продает эту собственность лизинговой компании с одновременным
оформлением договора о долгосрочном лизинге своей бывшей
собственности. Возвратный лизинг выступает в данном случае как
альтернатива залоговой операции, причем собственник, выступающий в
качестве лизингополучателя, получает в свое распоряжение от
покупателя взаимно согласованную сумму сделки купли-продажи, а
покупатель продолжает участвовать в этой операции, но уже в качестве
лизингодателя. Возвратный лизинг необходим прежде всего для тех
субъектов хозяйствования, которым срочно требуются значительные
объемы оборотных средств. Существенным преимуществом возвратного
лизинга является использование уже находящегося в эксплуатации
оборудования в качестве источника финансирования строящихся новых
объектов с вытекающей из этого возможностью использовать льготы,
предоставляемые участникам лизинговых операций. Возвратный лизинг
дает возможность рефинансировать капитальные вложения с меньшими
затратами, чем при привлечении банковских ссуд, особенно если
платежеспособность предприятия ставится кредитующими организациями
под сомнение.
Компенсационный лизинг - вид лизинга, по которому в качестве
лизинговых платежей оплата производится продукцией, выпускаемой на
оборудовании, предоставленном в лизинг. Использование
компенсационного лизинга, как правило, применяется в правоотношениях
с лизингополучателем, испытывающим финансовые затруднения. При
компенсационном лизинге не имеет значения, будут ли лизинговые
платежи уплачиваться производимыми товарами на протяжении всего
срока договора или на период, когда лизингополучатель будет
испытывать трудности с уплатой лизинговых платежей денежными
средствами.
Бартерный лизинг представляет собой разновидность лизинга, по
своей природе схожий с компенсационным. Погашение лизинговых
обязательств может происходить в денежной и иной форме. Кроме того,
по условиям бартерного лизинга лизингополучатель вправе погашать
лизинговые платежи как продукцией, производимой посредством
использования предмета лизинга, так и другими имеющимися у него
товарами. Таким образом, при бартерном лизинге за лизингополучателем
закреплен более широкий круг полномочий по погашению лизинговых
платежей по сравнению с компенсационным. Однако в обоих случаях на
лизингодателя накладываются определенные неудобства, связанные с
реализацией продукции, поставленной в счет погашения лизинговых
платежей. В этом случае лизингополучатель должен заниматься
реализацией самостоятельно либо привлечь третью сторону -
посредника, которая будет осуществлять продажу товаров.
Наряду с этим Конвенция СНГ раскрывает понятие
межгосударственного лизинга, под которым понимается составная часть
международного лизинга при участии лизинговых компаний и
хозяйствующих субъектов двух и более государств - участников
Конвенции СНГ. Необходимо отметить, что на сегодняшний день
участниками Конвенции СНГ наряду с Республикой Беларусь являются
Кыргызская Республика и Республика Таджикистан. При осуществлении
межгосударственного лизинга субъекты хозяйствования Республики
Беларусь могут использовать во внешнеэкономической деятельности с
иными субъектами - резидентами других участников Конвенции СНГ любые
из предусмотренных в Конвенции СНГ видов лизинга. Однако для
заключения сделок возвратного, компенсационного и бартерного лизинга
соответствующие положения о них должны быть закреплены в
национальном законодательстве. При этом возможно использование
указанных видов лизинга при отсутствии соответствующих положений во
внутренних законодательствах государств - участников Конвенции СНГ,
если стороны межгосударственного лизинга в договорных отношениях
воспользуются сочетанием различных признаков видов лизинга,
предусмотренных в Конвенции СНГ. Такая возможность при которой
участники межгосударственного лизинга вправе заключить лизинговую
сделку, имеющую признаки двух предусмотренных Конвенцией СНГ видов
лизинга, вытекает из определения «другие виды лизинга». В свою
очередь для осуществления финансового и оперативного лизинга
достаточно, чтобы соответствующая сделка подпадала под условия
межгосударственного лизинга.
В заключение хотелось бы сказать о дальнейших перспективах
законодательного регулирования лизинговых отношений в Республике
Беларусь. Учитывая, что в подавляющем большинстве государств -
участников СНГ действуют специальные законы о лизинге, в Республике
Беларусь соответствующие отношения также должны быть урегулированы
на законодательном уровне. Посему в перспективе следует ожидать
принятия отдельного закона о лизинге либо внесения дополнений в ГК с
целью дополнения параграфа, посвященного лизингу, более детальными и
уточняющими нормативными предписаниями. Второй вариант является
предпочтительнее, поскольку законодатель пошел бы по пути наполнения
отдельных видов обязательств, содержащихся в ГК, путем внесения в
него дополнений. Примером может служить п. 17 плана подготовки
законопроектов на 2003 год, утвержденного Указом Президента от 8
января 2003 г. № 8, согласно которому в ГК должны быть внесены
дополнения, развивающие отношения по франчайзингу.
26.05.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 20, с.60
