13  (908). ОАО «Минскметропроект» выполняет проектные работы по
заказам  резидента Российской Федерации, своего представительства  в
Российской   Федерации  не  имеет.  Выполненные   проектные   работы
оформляются  актом  выполненных  работ,  выписываются  накладные  на
проектную  документацию, которая передается российскому  предприятию
на  бумажных  носителях.  Реализация данных услуг  облагается  всеми
налогами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
     
     Вопрос:
     Следует  ли с данных проектных работ платить какие-либо  налоги
в Российской Федерации?
     
     Предприятие Республики Беларусь заказывает проектные  работы  у
резидента Российской Федерации.
     
     Вопрос:
     Какие налоги должен заплатить резидент Республики Беларусь  при
оплате данных проектных работ?
     
     Ответ:
     Согласно  Закону от 22 декабря 1991 г. «О налогах на  доходы  и
прибыль» под постоянным представительством иностранного юридического
лица,  расположенным  на территории Республики Беларусь,  для  целей
налогообложения  понимается обособленное  структурное  подразделение
(учреждение),    через    которое    осуществляется    хозяйственная
деятельность иностранного юридического лица на территории Республики
Беларусь.
     В том числе под учреждением понимается:
     место производства и (или) реализации продукции;
     место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
     При   условии   осуществления  российским  предприятием   всего
комплекса  проектных  работ  на территории  Российской  Федерации  и
пребывании специалистов на территории Республики Беларусь в  течение
короткого  промежутка  времени (несколько дней)  с  целью  защиты  и
регистрации   проекта   в  органах  республиканской   экспертизы   и
проведения авторского надзора в период проведения строительных работ
деятельность  нерезидента по выполнению данных работ  на  территории
республики   не   будет  рассматриваться  как   деятельность   через
постоянное представительство.
     В  соответствии с вышеназванным Законом иностранные юридические
лица,   не  осуществляющие  деятельность  на  территории  Республики
Беларусь  через  постоянное представительство, получающие  доход  из
источников,   находящихся  на  территории  Республики   Беларусь   и
являющихся резидентами Республики Беларусь, уплачивают в  том  числе
налог по «другим доходам» по ставке 15 процентов.
     Постановлением Кабинета Министров от 26 июля 1996 г. №  492  (с
изменениями  и дополнениями) утвержден перечень доходов  иностранных
юридических  лиц,  подлежащих  налогообложению  в  качестве  «других
доходов»,   который  является  исчерпывающим.  Согласно   названному
перечню  подлежат  налогообложению  в  Республике  Беларусь   доходы
нерезидентов за оказание консультационных, научно-технических услуг,
работ  инженерного,  исследовательского,  проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического,   инновационного   характера,   услуг    по
подготовке    технико-экономических   обоснований    проектов,    за
исключением    услуг   по   сертификации   продукции,   производимой
юридическими  лицами и индивидуальными предпринимателями  Республики
Беларусь.
     Если    международным   договором   предусмотрено   иное,    то
применяется норма международного договора.
     В   соответствии  со  ст.  7  Соглашения  между  Правительством
Республики   Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации   об
избежании  двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения  от
уплаты  налогов  в  отношении налогов на доходы и  имущество  от  21
апреля    1995    г.    прибыль    российского    предприятия     от
предпринимательской  деятельности облагается  налогом  в  Российской
Федерации,    если   она   не   осуществляется   через    постоянное
представительство в Республике Беларусь.
     Таким   образом,  доходы  российской  компании  за   выполнение
проектных  работ  подлежат  налогообложению  в  Республике  Беларусь
только    в   случае   осуществления   этой   российской   компанией
предпринимательской   деятельности  в  Беларуси   через   постоянное
представительство.
     Порядок  полного или частичного освобождения (в соответствии  с
положениями  соглашений  об избежании двойного  налогообложения)  от
уплаты   налога   на   доходы  иностранных   юридических   лиц,   не
осуществляющих  деятельность в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  изложен в главе 5 Инструкции  о  налогообложении
«других  доходов»  иностранных юридических  лиц,  не  осуществляющих
деятельность     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство,   утвержденной  постановлением   Государственного
налогового  комитета  от  25 мая 2001  г.  №  72  (с  изменениями  и
дополнениями).
     Аналогичный   порядок   налогообложения   существует   и    при
осуществлении проектных работ белорусской компанией для  российского
предприятия,  т.е.   если  внутренним  российским  законодательством
предусмотрено налогообложение данного вида дохода, то с учетом  норм
вышеназванного  Соглашения  такой доход белорусской  компании  будет
подлежать   налогообложению   в  Российской   Федерации   в   случае
осуществления   ею   деятельности   в   России   через    постоянное
представительство.  Однако  обращаем ваше  внимание,  что  если  при
отсутствии осуществления вами деятельности в России через постоянное
представительство налог на данный доход в Российской Федерации будет
удержан,  то  он  не  будет  зачтен  при  уплате  налогов  в  бюджет
Республики   Беларусь,  так  как  нормы  международного   соглашения
предоставляют право Республике Беларусь облагать налогом данный  вид
дохода.
     
                                Н.Г.ДОЛГОВА, старший государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                         методологии налогообложения
                                         иностранных юридических лиц
                                      и международных соглашений МНС
                                                                    
                           (Согласовано: Т.И.ФАЛЕЙ, начальник отдела
                                         методологии налогообложения
                                         иностранных юридических лиц
                                     и международных соглашений МНС)
     



07.07.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 25, с.73