СТРАХОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
налоговый инспектор отдела методологии
исчисления подоходного налога МНС
Страхование представляет собой систему отношений по защите
имущественных интересов физических и юридических лиц, личных
неимущественных интересов физических лиц, а именно имущества,
жизни, риска и других объектов, с которыми связаны их страховые
интересы, путем формирования за счет страховых взносов
(страховых премий), уплачиваемых этими лицами, денежных фондов,
предназначенных для выплаты страховых сумм и возмещения убытков
при наступлении страховых случаев.
Одним из результатов деятельности страховых организаций
является появление объекта обложения подоходным налогом доходов
физических лиц, возникающих при их страховании (страхователями
физических лиц являются юридические лица), а также при выплате
им страховых сумм.
В связи с этим и у страховых организаций (страховщиков), и
у юридических лиц, заключающих договоры страхования в пользу
своих работников (страхователей), возникает ряд вопросов,
касающихся налоговых правоотношений. Страховщиков интересует,
являются ли и при каких условиях страховые выплаты объектом
обложения подоходным налогом, а страхователей - являются ли
страховые взносы доходом физических лиц, подлежащим
налогообложению, а также можно ли указанные платежи отнести к
выплатам на цели социальной защиты. Как тех, так и других
интересует порядок налогообложения таких доходов.
На практике подобные вопросы возникают при следующих
обстоятельствах.
Согласно законодательству договоры страхования могут быть
заключены в пользу третьих лиц (застрахованных,
выгодоприобретателей). В этих случаях страхователи (юридические
лица) заключают договоры страхования со страховщиками и
уплачивают (перечисляют) сумму страхового взноса. При этом
страховое обеспечение (возмещение) будет выплачено при
наступлении страхового события застрахованному (физическому
лицу), который не заключал договор страхования и соответственно
не уплачивал страховой взнос. К таким видам страхования, в
частности, относятся добровольное страхование от несчастных
случаев и болезней на время поездки за границу, а также
страхование имущества и некоторые другие виды страхования.
Застрахованному вместо выплаты страхового обеспечения
(возмещения) могут быть оказаны на эту сумму услуги (например, в
виде оплаты расходов медицинскому учреждению по договору
добровольного страхования медицинских расходов, т.е. при
наступлении страхового случая оплата расходов будет
производиться страховщиком непосредственно лечебному
учреждению).
Как правило, страховые взносы по договорам страхования от
несчастных случаев на время поездки за границу оплачивают
организации, которые направляют своих сотрудников в служебные
командировки за границу. Кроме того, урегулирование страховых
случаев за рубежом осуществляется аварийным комиссаром, который
оплачивает услуги сторонних организаций, предусмотренные
договором страхования (медицинские услуги, услуги по ремонту
автомобилей и другого имущества и некоторые другие).
Имеют место случаи, когда юридическое лицо по заявлению
своего акционера (физического лица) производит за него оплату
страхового взноса по договору страхования из сумм причитающихся
ему дивидендов.
Рассмотрим поднимаемые в связи с этим вопросы
налогообложения с точки зрения действующего законодательства.
В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.), с учетом изменений и
дополнений, внесенных Законом от 25 июня 2001 г. (вступил в силу
с 01.01.2002) (далее - Закон), объектом обложения подоходным
налогом являются доходы физических лиц. При этом согласно ст. 2
Закона под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые)
денежные средства и материальные ценности, в том числе и суммы
средств, израсходованных юридическими лицами и предпринимателями
в интересах физических лиц, в частности, суммы страховых взносов
по добровольному страхованию от несчастных случаев работников
юридического лица, добровольному страхованию от несчастных
случаев и болезней на время поездки за границу, а также
добровольному страхованию медицинских расходов и некоторым
другим видам добровольного страхования.
Указанные доходы подлежат налогообложению по совокупности
с другими полученными по месту основной работы доходами. Причем
облагаемый доход физического лица уменьшается на доходы,
перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона. Налог с рассматриваемых
доходов исчисляется и удерживается юридическими лицами и
предпринимателями, являющимися источниками выплаты такого дохода
(ст. 8 Закона). Исключение из этого правила составляют только
случаи, когда нанимателями производится обязательное страхование
своих работников в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь, а также по договорам добровольного
страхования дополнительных пенсий и добровольного страхования
гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный
жизни и здоровью работника, если перечисленные договоры не
предусматривают страховых выплат застрахованным физическим лицам
без наступления страхового случая.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии с
подпунктом 1.35 п. 1 ст. 3 Закона и соответственно с подпунктом
7.33 п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного
налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16
(рег. № 8/7956 от 05.04.2002) (далее - Инструкция), не подлежат
обложению подоходным налогом все виды предусмотренных
законодательством Республики Беларусь компенсационных выплат в
пределах норм, установленных законодательством Республики
Беларусь (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск,
компенсации за использование транспортных средств, оборудования,
инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том
числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей, включая и возмещение командировочных расходов.
Так, при оплате работнику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не
включаются суточные в пределах норм, устанавливаемых
Министерством финансов, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы, связанные с
командировками, к которым, в частности, относятся и страховые
сборы. Так как некоторые страны отказывают в выдаче визы при
отсутствии страхового полиса о заключении договора медицинского
страхования на время поездки за границу, суммы страховых взносов
по данному виду страхования, оплаченные юридическими лицами за
своего сотрудника, направленного в служебную командировку за
границу, также следует относить к таким целевым расходам, т.е. к
расходам, не подлежащим налогообложению.
Согласно подпункту 1.30 п. 1 ст. 3 Закона не подлежат
обложению подоходным налогом материальная помощь, стоимость
подарков, средства на цели социальной защиты (оплата путевок,
курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление
питания, приобретение проездных билетов, разного рода
абонементов, плата за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по
месту основной работы (службы, учебы) физических лиц
юридическими лицами и предпринимателями в размере, не
превышающем 30 минимальных заработных плат (с 01.03.2002 -
базовых величин) в течение календарного года на момент выдачи.
Таким образом, в перечень выплат, относящихся к средствам на
цели социальной защиты и подлежащих льготированию в соответствии
с названным подпунктом, страховые взносы не включены. Суммы
страховых взносов по договорам добровольного страхования
работников предприятия можно отнести к выплатам на цели
социальной защиты (к доходам, перечисленным в подпункте 1.30 п.
1 ст. 3 Закона) только при наличии заявления физического лица
об оказании ему материальной помощи в виде оплаты за него этих
страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона не включаются в состав доходов
физического лица суммы полученных им страховых выплат:
в связи с наступлением соответствующих страховых случаев
по договорам страхования, взносы по которым уплачены им за счет
собственных средств. Страховые взносы признаются уплаченными за
счет собственных средств физического лица и в случаях, когда
расходы по их уплате понесены юридическими лицами и
предпринимателями и сумма этих расходов была учтена при
определении облагаемого дохода физического лица либо удержана из
его доходов (подпункт 3.2.1 п. 3 Инструкции), подтверждением
чего для страховой организации может служить запись об этом в
платежной инструкции учреждению банка на перечисление страховых
взносов. Не подлежит налогообложению по этим же основаниям и
сумма страховых выплат по договорам добровольного медицинского
страхования на время поездки за границу, но только в случае,
если страховые взносы по этим договорам были уплачены
юридическими лицами за своих работников, командированных ими в
страны, въезд в которые возможен лишь при наличии оплаченного
страхового полиса, как не будет являться объектом
налогообложения и сумма страховых выплат (при наступлении
соответствующих страховых случаев) для физических лиц, выехавших
за границу в качестве туристов, так как сумма страховых взносов,
внесенная за этих физических лиц туристическими организациями,
входит в стоимость путевки;
по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, а также по
договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех
лет) страхования жизни, добровольного страхования дополнительных
пенсий и добровольного страхования гражданской ответственности
нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника.
Не учитываются как доход физического лица суммы
возмещенных страховщиками расходов физического лица -
страхователя, произведенных в связи с расследованием
обстоятельств страхового события, установлением размера ущерба,
судебных расходов, а также иных расходов страхователя,
возмещаемых страховщиками в соответствии с действующим
законодательством Республики Беларусь и условиями договора
страхования.
В иных случаях страховые выплаты являются доходами
физических лиц (застрахованных, выгодоприобретателей).
Следовательно, страховые выплаты в связи с наступлением
соответствующих страховых случаев, причитающиеся физическим
лицам по договорам страхования, взносы по которым были учтены
при определении облагаемого дохода физического лица, в том числе
и когда страховой взнос за него уплачен юридическим лицом из
суммы причитающихся ему дивидендов, оставшейся после уплаты
налога, либо удержаны из его доходов, не признаются доходом
физических лиц и, следовательно, не облагаются подоходным
налогом.
Согласно ст. 21 Закона юридические лица и предприниматели,
являющиеся источниками доходов физических лиц, обязаны, в
частности: своевременно и правильно исчислять, удерживать и
перечислять в бюджет суммы подоходного налога; в отношении
доходов, полученных не по месту основной работы (за исключением
доходов, налогообложение которых в течение года производилось в
соответствии с частью второй ст. 11 Закона, а также доходов,
зачисляемых на текущие (расчетные) банковские счета
предпринимателей, зарегистрированных в качестве
налогоплательщиков Республики Беларусь), - по мере выплаты или
ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом) представлять в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь
сведения о выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал
физическим лицам, в том числе предпринимателям, доходах с
указанием учетного номера налогоплательщика, данных свидетельств
о государственной регистрации (для индивидуальных
предпринимателей), адресов их постоянного места жительства,
данных паспорта либо иного документа, удостоверяющего личность,
и удержанных с этих доходов суммах налога, а также выдавать
физическим лицам справки о полученных в текущем году доходах и
удержанных суммах подоходного налога. Сведения о выплаченных не
по месту основной работы (службы, учебы) доходах за выполнение
трудовых обязанностей по совместительству представляются по
истечении календарного года не позднее 1 февраля.
Кроме того, в соответствии с Положением о порядке возврата
излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью
удержанных сумм подоходного налога, утвержденным постановлением
Совета Министров от 28 августа 2001 г. № 1304, при невозможности
удержания налога с физического лица по причине расторжения
трудового договора, прекращения гражданско-правового договора
либо по иной причине источник выплаты дохода обязан в
тридцатидневный срок со дня возникновения таких обстоятельств
направить в налоговый орган по месту жительства физического лица
сообщение о сумме задолженности по налогу. Указанные требования
должны соблюдаться и страховщиками, которые признаются
источниками выплаты доходов и в тех случаях, когда исполнение
договора страхования осуществляется путем перечисления денежных
средств непосредственно медицинскому учреждению, аварийному
комиссару, ремонтному предприятию, в том числе и за рубеж. При
этом необходимо отметить, что в каждом конкретном случае решение
о предъявлении к уплате подоходного налога принимается
налоговыми органами исходя из норм Закона и вида договора
страхования.
27.05.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 20, с.72
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 20, с.8
