17.  Организация  заключила  договор с  лечебно-оздоровительным
учреждением  (санаторием) на оказание медицинских  услуг  работникам
согласно   программе   комплексного  медицинского   обслуживания   в
медицинском центре санатория. Стоимость оказанных медицинских  услуг
определяется   фактическими  затратами   центра   и   распределяется
пропорционально численности обслуживаемых клиентов.
     
     Вопрос:
     Являются   ли   указанные   расходы  организации   доходом   ее
работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических  лиц»  в  редакции  от  9  марта  1999  г.,  с
изменениями и дополнениями от 25 июня 2001 г., вступившими в силу  с
01.01.2002  (далее  - Закон), объектом обложения подоходным  налогом
являются  доходы  физических лиц. При этом  под  доходом  понимаются
любые  получаемые  (начисляемые) денежные  средства  и  материальные
ценности   (ст.   2   Закона),  в  том  числе   и   суммы   средств,
израсходованных юридическими лицами и предпринимателями в  интересах
физических лиц.
     В  то  же  время Законом и соответственно Инструкцией о порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16,  с  изменениями и  дополнениями  (далее  -
Инструкция), установлен ряд доходов (либо не признаваемых таковыми),
не подлежащих налогообложению:
     -  согласно  подпункту  1.30 п. 1  ст.  3  Закона  не  подлежат
налогообложению доходы физических лиц, получаемые ими от юридических
лиц  и  предпринимателей, являющихся для них местом основной  работы
(службы,  учебы), в виде материальной помощи, стоимости подарков,  а
также  средств  на  цели  социальной защиты в  размере  до  тридцати
базовых  величин в течение календарного года на момент  выдачи.  При
этом  к  средствам  на  цели социальной защиты  относится  и  оплата
медицинских услуг, что и имеет место в случае, описанном в вопросе;
     -  не признается доходом физического лица стоимость медицинских
услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися  либо
финансируемыми юридическими лицами и предпринимателями  на  условиях
долевого  участия в соответствии с заключенными договорами (подпункт
3.2.12 п. 3 Инструкции).
     Таким  образом, расходы организации по оплате медицинских услуг
будут  признаваться  доходом,  не  подлежащим  обложению  подоходным
налогом  (либо вовсе не признаваться доходом), только при соблюдении
следующих  условий:  организация, понесшая рассматриваемые  расходы,
является  для  физического лица местом основной работы  и  указанный
размер  льготы  не  был  использован на иные  цели.  При  этом  учет
указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по
каждому работнику (подпункт 7.28 п. 7 Инструкции).
     Суммы  средств,  оплаченные организацией, свыше  установленного
предела подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных
Законом, - указанные доходы подлежат налогообложению по совокупности
с  другими  полученными  по месту основной работы  доходами.  Причем
облагаемый   доход   физического   лица   уменьшается   на   доходы,
перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона;
     -  медицинские услуги оказываются организацией, имеющей  статус
учреждения  здравоохранения, и при наличии заключенного  договора  с
этим учреждением о долевом участии в его финансировании.
         В    иных    случаях   рассматриваемые   доходы    подлежат
налогообложению в установленном Законом порядке.
     
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
                          (Согласовано: В.А. КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                 налогообложения физических лиц МНС)
                                                                    


08.12.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 45, с.83