2.   ОАО   «Мастра»   реализовало   объект   основных   средств
предприятию  - резиденту Республики Беларусь. Стоимость продаваемого
объекта  основных  средств  в договоре определена  в  долларах  США.
Оплата  будет  производиться в рассрочку  в  течение  12  месяцев  в
белорусских   рублях  исходя  из  курса  доллара   США   на   момент
перечисления  денег. В соответствии с учетной политикой  предприятия
выручка  определяется  по  оплате  отгруженной  продукции  (товаров,
работ,  услуг).  Согласно Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога  на добавленную стоимость предприятие по истечении 60 дней  с
момента  передачи  объекта покупателю обязано включить  в  налоговую
базу  не  поступившие от покупателя денежные средства  за  проданный
объект.
     
     Вопрос:
     Обязано  ли предприятие после поступления оплаты от покупателей
включать  в  налоговую базу для исчисления НДС разницу между  курсом
доллара  США  на  дату  перечисления платежа за  основные  средства,
поступившего  после 60-го дня с момента отгрузки, и  курсом  доллара
США на 60-й день со дня отгрузки?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  13 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога  на  добавленную стоимость в  редакции  постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6  (далее  -
Инструкция)  если  согласно учетной политике организация  определяет
выручку   по  оплате  отгруженных  объектов,  то  датой  фактической
реализации  объектов для исчисления налога является день  зачисления
денежных    средств    от    покупателя    (заказчика)    на    счет
налогоплательщика,  но не позднее 60 дней со дня  отгрузки  объектов
покупателю. При истечении в отчетном налоговом периоде  60  дней  со
дня  отгрузки  объектов  обороты  по  этим  объектам  включаются   в
налоговую базу этого налогового периода и уплата налога производится
в общеустановленном порядке.
     При  этом  следует  принимать  во  внимание  положение  п.   11
Инструкции,   согласно   которому   налоговая   база,   определяемая
налогоплательщиком   на   60-й  день  со  дня   отгрузки   объектов,
уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной до наступления 60-
го дня.
     Также  подпунктом  8.3  п. 8 Инструкции  установлено,  что  при
определении  налоговой базы выручка налогоплательщика в  иностранной
валюте  пересчитывается  в  валюту  Республики  Беларусь  по   курсу
Национального   банка  Республики  Беларусь  на   дату   фактической
реализации объектов или на дату фактического осуществления  расходов
в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения.
     Следовательно,   если   величина  обязательства   по   условиям
договора  выражена  в  белорусских  рублях  в  сумме,  эквивалентной
определенной сумме в иностранной валюте, при непоступлении оплаты за
отгруженные  объекты до истечения 60 дней с момента их  отгрузки  (в
том  числе  и в связи с рассрочкой платежа, установленной договором)
налоговая    база    определяется   следующим    образом:    выручка
налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские
рубли    по   курсу   Национального   банка   Республики   Беларусь,
установленному  на  60-й  день  со  дня  отгрузки  объектов,   затем
указанная выручка уменьшается на сумму поступившей частичной оплаты,
пересчитанной в белорусские рубли по курсу на момент ее поступления.
     Пунктом 13 Инструкции также определено, что датой реализации  в
отношении   разницы,   возникающей  в  связи  с   изменением   курса
иностранной  валюты или условной денежной единицы с даты реализации,
определенной в соответствии с данным пунктом, до даты, установленной
для  определения величины обязательства, по договорам, обязательства
по  которым  выражены в белорусских рублях, является дата  получения
указанной разницы.
     В   рассматриваемой   ситуации   согласно   условиям   договора
обязательство по уплате у покупателя возникает с рассрочкой  платежа
в  течение  12  месяцев  со дня отгрузки объекта.  Исходя  из  этого
суммовая  разница, возникающая от даты реализации, которой  является
60-й  день  со  дня  отгрузки  объекта, до  даты  получения  каждого
платежа, облагается налогом на добавленную стоимость.
     Для  расчета указанной суммовой разницы в целях включения ее  в
налоговую  базу  разница  между курсом иностранной  валюты  на  дату
перечисления  платежа,  поступившего  после  60-го  дня  с   момента
отгрузки, и курсом валюты на 60-й день со дня отгрузки умножается на
сумму платежа.
     Пример.
     Стоимость  реализуемого объекта согласно договору 12 000  долл.
США. Договором установлена рассрочка платежа в течение 12 месяцев  с
оплатой  в белорусских рублях исходя из курса доллара США на  момент
перечисления  денег.  Отгрузка объекта произведена  в  апреле.  Курс
доллара  США  на  60-й день с момента отгрузки, который  наступил  в
июне,  2050 руб. В июле перечислено покупателем 4 140 000 руб. (2000
долл. США по курсу доллара на дату перечисления платежа 2070 руб.).
     Суммовая  разница,  подлежащая включению в  налоговую  базу  за
июль: (2070 - 2050)  2000 = = 40 000 руб.
     
                                 Н.Е .НЕХАЙ, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                                                    
                           (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)

03.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 40, с.101