5. Предприятием отнесены за счет прибыли следующие расходы:
     1)  командировочные, а именно проезд в вагоне  класса  «люкс»;
проезд  в городском транспорте в пункте командирования с разрешения
нанимателя;  услуги связи с разрешения нанимателя;  командировочные
расходы, понесенные гражданином, заключившим с нанимателем  договор
подряда;
     2)  представительские расходы при приеме делегаций  Республики
Беларусь.
     
     Вопрос:
     Являются   ли   объектом  для  исчисления  НДС   вышеназванные
расходы?
     
     Ответ:
     В  соответствии с подпунктом 1.1.1 п. 1 ст. 2 Закона «О налоге
на  добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) (далее
-  Закон)  объектами налогообложения признаются обороты по передаче
внутри  предприятия,  а также индивидуальным  предпринимателем  для
собственных  нужд  произведенных и  приобретенных  товаров  (работ,
услуг),  за исключением основных средств и нематериальных  активов,
для   собственного   потребления   непроизводственного   характера,
стоимость   которых  не  относится  на  издержки   производства   и
обращения.
     Данное  положение Закона распространяется и на товары (работы,
услуги),   стоимость  которых  относится  на  затраты  в   пределах
установленных норм.
     Пунктом  7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового  комитета  от 29 июня 2001 г.  №  94  (с  изменениями  и
дополнениями  от  17  июня  2002 г. №  63)  (далее  -  Инструкция),
установлено,  что  под собственным потреблением непроизводственного
характера товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных
активов  понимается их использование за счет прибыли, остающейся  в
распоряжении, и фондов специального назначения.
     Следовательно, если командировочные расходы относятся за  счет
прибыли,   остающейся  в  распоряжении  организации,   или   фондов
специального   назначения  в  связи  с  превышением   установленных
законодательством  норм  отнесения на себестоимость,  то  указанный
оборот облагается налогом на добавленную стоимость.
     Вместе  с  тем  следует иметь в виду, что  согласно  подпункту
2.15 п. 2 ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты  по
реализации  на  территории Республики Беларусь услуг  по  перевозке
пассажиров  городским  пассажирским транспортом  (кроме  такси),  а
также   речным,   железнодорожным   и   автомобильным   транспортом
пригородного сообщения. Данная норма содержится и в подпункте 18.15
п. 18 Инструкции.
     Также  п.  19 Инструкции установлено, что положения  подпункта
17.2  п.  17  и  п.  18  распространяются на налогоплательщиков,  у
которых  указанные расходы не относятся на издержки производства  и
обращения.
     Таким  образом,  при  отнесении за  счет  собственных  средств
предприятия   оплаты  проезда  в  пригородном   сообщении   речным,
автомобильным  и железнодорожным транспортом, а также документально
подтвержденной  оплаты  проезда в городском  транспорте  в  составе
командировочных  расходов данный оборот не  облагается  налогом  на
добавленную   стоимость.   В  остальных  случаях   оплата   проезда
командированного работника, отнесенная за счет собственных средств,
облагается налогом в общеустановленном порядке.
     В   отношении   услуг  связи  законодательством  предоставлена
льгота  по  налогу на добавленную стоимость только в  части  услуг,
предоставляемых   населению.   Следовательно,   оплата   за    счет
собственных    источников   предприятия   телефонных    переговоров
командированного работника является оборотом, облагаемым налогом на
добавленную  стоимость. Однако при отнесении  стоимости  телефонных
переговоров  на  затраты  по производству  или  реализации  товаров
(работ, услуг) данный оборот не является объектом обложения налогом
на добавленную стоимость.
     Налогообложение    командировочных    расходов,    возмещаемых
предприятием из собственных средств работнику, выполнявшему  работы
по договору подряда, производится в таком же порядке.
     Представительские  расходы,  возмещаемые  за   счет   прибыли,
остающейся  в  распоряжении предприятия,  или  фондов  специального
назначения,  на  основании  подпункта  1.1.1  п.  1  ст.  2  Закона
облагаются налогом на добавленную стоимость.
  
                                Н.Е. НЕХАЙ, главный государственный
                                                налоговый инспектор
                                      отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС



14.04.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 15, с.109