Предприятие заключило договор  аренды нежилого помещения с
физическим лицом.  Согласно договору  аренды арендодатель обязан
нести  расходы,  связанные  с  эксплуатацией  здания.  При  этом
арендатор ежемесячно  одновременно  с  выплатой  арендной  платы
возмещает  расходы  арендодателя,  связанные   с   эксплуатацией
здания,  на  основании  представляемых  арендодателем  первичных
документов, подтверждающих понесенные им расходы.
      
      Вопрос:
      С  какой  суммы  арендатору следует  исчислять  подоходный
налог?

      Ответ:
      В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц»   (в  редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон) объектом
обложения подоходным налогом являются доходы физических лиц. При
этом  под  доходом  понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)
денежные средства и материальные ценности, в том числе  и  суммы
арендной  платы, получаемой арендодателем (подпункт 3.1.7  п.  3
Инструкции  о порядке исчисления и уплаты подоходного  налога  с
физических  лиц,  утвержденной  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам от 20 февраля 2002 г. № 16 (рег. № 8/7956  от
05.04.2002) (далее - Инструкция).
      В   ситуации,   описанной  в  данном   вопросе,   доходом,
подлежащим   налогообложению,  признается  вся  сумма   денежных
средств, подлежащая  выплате арендодателю, в том числе  и  сумма
средств  для  оплаты тепловой энергии. Налог  с  рассматриваемых
доходов   исчисляется  и  удерживается  юридическими  лицами   и
предпринимателями, являющимися источниками выплаты такого дохода
(ст. 8 Закона).
      Однако   в   последующем  понесенные   физическим   лицом-
арендодателем расходы по содержанию сданного в аренду  имущества
могут  быть  учтены  налоговым органом в  порядке,  определенном
Положением  о составе расходов и порядке их исключения  из  сумм
авторских  вознаграждений и из других  доходов  физических  лиц,
утвержденным  приказом  Государственного  налогового   комитета,
Министерства   экономики,  Министерства  финансов,  Министерства
статистики   и   анализа,  Министерства  предпринимательства   и
инвестиций   и   Министерства   культуры   от  28  июля  1999 г.
№  185/73/204/174/102/262 (в редакции постановления Министерства
по   налогам  и  сборам,  Министерства  экономики,  Министерства
финансов,  Министерства  статистики  и  анализа  и  Министерства
культуры  от  5  января  2002  г. № 2/1/1/1/2).  Так,  в  состав
расходов,  связанных с получением  доходов  от  сдачи  в  аренду
(субаренду)  имущества,  включаются фактически  произведенные  и
документально   подтвержденные  расходы  на   содержание   этого
имущества  (если законодательством или договором обязанности  по
несению  таких  расходов возложены на арендодателя),  к  которым
относятся   и  расходы  по  оплате  тепловой  энергии   согласно
показаниям  приборов  учета. Исключение таких  расходов,  как  и
определение  размера,  подлежащего  исключению,  как  уже   было
сказано  выше, осуществляется налоговым органом при  перерасчете
налога  исходя  из  совокупного  годового  дохода  на  основании
представляемой физическим лицом декларации о совокупном  годовом
доходе.     Указанное    исключение    производится     согласно
представленным  физическим  лицом  документам  (их   копиям)   о
произведенных расходах.
      
                          А.К.Зелевский, старший государственный
                                      налоговый инспектор отдела
                                          методологии исчисления
                                          подоходного налога МНС
      

08.07.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 26, с.3