Вопросы:
     Какие изменения претерпел подпункт 1.9 п. 1 ст. 3 Закона «О
подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта  1999
г.)  в связи со вступлением в силу с 1 января 2002 г. Закона  от
25  июня  2001  г.  «О внесении изменений и дополнений  в  Закон
Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»?
     Сохранились  ли  льгота  по  подоходному  налогу  для  лиц,
состоящих  на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий,  и
порядок ее предоставления в текущем году, порядок возврата  сумм
налога,  излишне  удержанного в 2001 году с  доходов  физических
лиц,   состоящих  на  учете  нуждающихся  в  улучшении  жилищных
условий?
     
     Ответ:
     В  период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2001 г. согласно
подпункту  1.9  п.  1  ст.  3  Закона  «О  подоходном  налоге  с
физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее -  Закон)
не  подлежали налогообложению доходы по месту основной работы от
юридических  лиц  и предпринимателей, доходы от осуществления  в
установленном    порядке    предпринимательской    деятельности,
получаемые  (в  том  числе безвозмездно) лицами,  состоящими  на
учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, и направляемые в
течение  отчетного  календарного  года  в  пределах  фактических
размеров на приобретение, строительство или реконструкцию  жилых
помещений или на погашение кредитов, использованных на эти цели,
а  также  предоставляемые одноразовые безвозмездные субсидии  на
строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений.
     Порядок   предоставления   указанной   льготы   определялся
Положением  о  порядке установления размера  доходов  физических
лиц,    направляемых   на   приобретение,   строительство    или
реконструкцию   жилых   помещений  и  не  подлежащих   обложению
подоходным налогом, утвержденным постановлением Совета Министров
от 9 июня 1999 г. № 862.
     С 1 января 2002 г., т.е. со дня вступления в силу Закона от
25  июня  2001  г.  «О внесении изменений и дополнений  в  Закон
Республики  Беларусь  «О подоходном налоге  с  физических  лиц»,
вышеуказанная   льгота  предоставляется   в   виде   вычета   по
основаниям,  предусмотренным подпунктом 2.4 п. 2 ст.  3  Закона,
которые  почти буквально совпадают с содержавшимися до указанной
даты  в подпункте 1.9 п. 1 ст. 3 Закона. Расхождение заключается
лишь  в  том,  что с 1 января 2002 г. вычету не будут  подлежать
расходы,  понесенные  физическими лицами на реконструкцию  жилых
помещений.
     Согласно  новой редакции подпункта 1.9 п. 1 ст. 3 Закона  в
качестве  доходов, не подлежащих налогообложению,  названы  лишь
одноразовые    безвозмездные   субсидии,    предоставляемые    в
соответствии   с   законодательством  Республики   Беларусь   на
строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений лицам,
состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
     Порядок  осуществления  рассматриваемого  вычета  определен
Положением о порядке вычета сумм из доходов физических  лиц  при
исчислении   подоходного  налога,  утвержденным   постановлением
Совета  Министров  от  6  сентября  2001  г.  №  1330  (далее  -
Положение).   Во   исполнение  требований   Положения   (п.   2)
Министерство по налогам и сборам разработало постановление от 28
декабря  2001  г.  №  133 «О порядке выдачи налоговыми  органами
физическим лицам справки на осуществление вычетов».
     Согласно   названному  постановлению   справку   на   вычет
физическим  лицам,  состоящим на учете нуждающихся  в  улучшении
жилищных условий, выдают инспекции МНС по месту их жительства  в
пятнадцатидневный срок  со  дня  подачи  заявления,  к  которому
необходимо прилагать документы, являющиеся основанием для выдачи
справки  на  осуществление вычета. В п. 3  названного  Положения
перечислены    документы,   представление    которых    является
обязательным для получения справки. Такими документами являются:
     -  справка  местного  исполнительного  и  распорядительного
органа или нанимателя, подтверждающая, что налогоплательщик  или
члены  его  семьи  состоят  или состояли  на  момент  заключения
кредитного  договора на учете нуждающихся в  улучшении  жилищных
условий;
     -   выписка   из   решения   местного   исполнительного   и
распорядительного органа о включении налогоплательщика в  состав
жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого  комплекса
либо  копия  договора о долевом участии в жилищном строительстве
или договора о строительстве - при строительстве жилых помещений
в  составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого
комплекса,  а  также  в  порядке  долевого  участия  в  жилищном
строительстве  по договору с застройщиком или иному  договору  о
строительстве жилья;
     -   копия   государственного  акта  на  право  пожизненного
наследуемого  владения  либо на право частной  собственности  на
земельный   участок,   предоставленный   для   строительства   и
обслуживания  жилого дома; справка о полной проектной  стоимости
строительства - при строительстве индивидуальных жилых домов;
     -  копия  технического паспорта на жилое  помещение  -  при
приобретении жилых помещений;
     -  копия  договора на приобретение строительных материалов,
заключенного  с юридическими и (или) физическими лицами,  -  при
приобретении    строительных   материалов,    используемых    на
строительство  жилых  помещений. При  приобретении  строительных
материалов  у  физических  лиц в договоре  должны  быть  указаны
фамилия,  имя,  отчество,  место жительства,  паспортные  данные
продавца;
     -  копия  договора  займа  или кредитного  договора  -  при
использовании заемных средств на строительство или  приобретение
жилых помещений.
     При   этом  следует  иметь  в  виду,  что  физическое  лицо
представляет   только   те  документы,  которые   необходимы   и
подтверждают понесенные расходы непосредственно в его конкретном
случае.
     
     Например,  физическое лицо состояло на учете нуждающихся  в
улучшении   жилищных   условий,  включено   в   члены   жилищно-
строительного кооператива и направляет на строительство квартиры
паевые взносы. В данном случае для получения справки физическому
лицу  необходимо представить справку местного исполнительного  и
распорядительного  органа  или нанимателя,  подтверждающую,  что
налогоплательщик  или члены его семьи состоят  или  состояли  на
учете  нуждающихся  в  улучшении жилищных  условий,  выписку  из
решения  местного исполнительного и распорядительного  органа  о
включении  его  в  жилищно-строительный  кооператив,   а   также
платежные   документы,   подтверждающие  фактически   понесенные
расходы на строительство квартиры.
     Справка   служит   основанием  для   осуществления   вычета
источником выплаты при исчислении подоходного налога  в  течение
отчетного календарного года.
     При   наличии  у  физического  лица  нескольких  источников
выплаты доходов справка выдается для предъявления в любой из них
(по  желанию  физического лица) либо в каждый. При  этом  суммы,
указанные  во  всех справках на одно физическое лицо,  не  могут
превышать общую сумму понесенных физическим лицом расходов.
     Может возникнуть ситуация, когда полученные в текущем  году
доходы   физического   лица,   фигурирующего   в   справке    на
осуществление  вычета, меньше суммы фактически произведенных  им
расходов  на  строительство жилого помещения,  которое  является
объектом  общей  совместной  собственности  супругов.  В  данном
случае право на рассматриваемый вычет будут иметь и члены  семьи
этого  физического  лица,  состоящие  на  учете  нуждающихся   в
улучшении    жилищных    условий   (перечислены    в    справке,
представляемой налогоплательщиком из местного исполнительного  и
распорядительного органа или от нанимателя).
     Необходимо  обратить  внимание на то, что  согласно  Закону
вычету  подлежат также и суммы, направляемые лицами,  состоящими
на  учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на погашение
кредитов,  использованных на эти цели. При этом  следует  знать,
что  справка  на  осуществление вычета будет  выдана  физическим
лицам  только по мере фактического погашения кредита и процентов
по нему.
     Аналогичный порядок предусмотрен и при погашении  долга  по
займу,   предоставленному  юридическим   лицом   рассматриваемой
категории физических лиц и использованному на строительство  или
приобретение жилых помещений.
     Постановлением  Министерства по  налогам  и  сборам  от  28
декабря  2001 г. № 133 также предусмотрено, что, если физическое
лицо   не  воспользовалось  правом  на  льготы,  предусмотренные
подпунктом 1.9 п. 1 ст. 3 Закона за 1999, 2000 и 2001  годы  при
наличии  у  него  такого права, возврат излишне удержанных  сумм
подоходного налога осуществляется по заявлению физического  лица
источником выплаты доходов по месту его основной работы (службы,
учебы) на основании справки, выдаваемой налоговыми органами, при
условии,  что  не  истек 3-годичный срок со дня возникновения  у
физического лица права на льготу по подоходному налогу.
     Если  физическое  лицо  не воспользовалось  рассматриваемой
льготой  в  2001 году, но представляет декларацию  о  совокупном
годовом  доходе  за  2001  год,  то  в  этом  случае  перерасчет
подоходного   налога   и,  следовательно,   его   возврат   (при
необходимости)  производится  налоговыми  органами   исходя   из
данных, отраженных в декларации, и имеющихся сведений.
     Кроме  того,  если суммы, направленные физическими  лицами,
состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на
строительство или приобретение жилых помещений либо на погашение
кредитов,  использованных  на  эти  цели,  превысят  их  доходы,
полученные   в  течение  отчетного  календарного   года,   сумма
указанного превышения к вычету в следующие календарные  годы  не
принимается.
     При  соблюдении  вышеописанного порядка излишне  удержанные
источником выплаты дохода суммы подоходного налога будут зачтены
в уплату предстоящих платежей или возвращены физическим лицам по
их заявлению, но не более, чем за три предшествующих года.
     
                          Н.С.АНИСИМОВА, старший государственный
                                      налоговый инспектор отдела
                                          методологии исчисления
                                          подоходного налога МНС


12.06.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 22, с.76