Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Земельный налог. Особенности его исчисления в 2003 году
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ, ЗАДАННЫЕ В ХОДЕ
"ПРЯМОЙ ЛИНИИ" ПО ТЕМЕ:
"ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ. ОСОБЕННОСТИ
ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ В 2003 ГОДУ"
C.Н.ГОЛОВАТАЯ, главный
государственный налоговый
инспектор Министерства
по налогам и сборам
Внесенные изменения и дополнение в Закон от 18 декабря 1991 г.
«О платежах за землю» (далее - Закон) Законом от 4 января 2003 г.
существенно изменили с 2003 года порядок исчисления платежей за
землю юридическими лицами.
В основу определения размера ставок земельного налога на земли
сельскохозяйственного назначения и средних ставок земельного налога
по районам Республики Беларусь положены показатели поучастковой
кадастровой оценки земель колхозов, совхозов, других
сельскохозяйственных предприятий, крестьянских (фермерских)
хозяйств, проведенной во исполнение Постановления Верховного Совета
Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1315 «О введении в
действие Закона Республики Беларусь «О платежах за землю»,
утвержденные приказом Государственного комитета по земельным
ресурсам, геодезии и картографии от 28 декабря 1999 г. № 219.
С 1 января 2003 г. Законом установлены новые ставки земельного
налога на земли сельскохозяйственного назначения (приложение 1), на
земли населенных пунктов (приложение 2), средние ставки земельного
налога по районам Республики Беларусь (приложение 3).
Кроме того, с 2003 года новые ставки земельного налога будут
применяться без учета деноминаций белорусского рубля и повышающих
коэффициентов, которые ежегодно устанавливались Советом Министров в
связи с инфляцией, поскольку новые ставки установлены с учетом
уровня инфляции и деноминаций белорусского рубля.
Законом с 1 января 2003 г. ставка земельного налога на
земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими
объектами, установлена в размере 892 руб. за 1 гектар, а на другие
земли (кустарники, болота и прочие) ставка земельного налога не
установлена, и, следовательно, земельный налог не будет исчисляться,
поскольку такие земли не используются для сельскохозяйственного
производства. Но данное изменение в порядке налогообложения
относится только к землям сельскохозяйственного назначения.
Статьей 95 Кодекса Республики Беларусь о земле определено, что
землями сельскохозяйственного назначения признаются все земли,
предоставленные для нужд сельского хозяйства или предназначенные для
этих целей.
Рассмотрим на примере* порядок определения в 2003 году ставок
земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения.
_______________________
*Здесь и далее данные в примерах условные.
В колхозе «1 Мая» Кобринского района Брестской области по
состоянию на 1 января 2003 г. имеется:
1600 га - пашня;
50 га - земли, занятые многолетними плодовыми насаждениями;
200 га - природные сенокосы и пастбища;
300 га - улучшенные сенокосы и пастбища;
5 га - земли, занятые зданиями и сооружениями.
Кадастровая оценка по хозяйству:
пашня - 40,5 балла;
земли, занятые многолетними плодовыми насаждениями, - 39,9
балла;
природные сенокосы и пастбища - 22,5 балла;
улучшенные сенокосы и пастбища - 24,8 балла.
Определение ставок земельного налога в соответствии с
приложением 1 к Закону производится следующим образом:
ставка земельного налога каждой 0,1 балла кадастровой оценки
выше 21 балла увеличивается на 38,3 руб. для пашни и земельных
участков, занятых многолетними плодовыми насаждениями, и на 26,3
руб. для улучшенных сенокосов и пастбищ.
Определение ставок земельного налога на 2003 год производится
следующим образом:
пашня - 8562,5 руб. [(8371 руб. + (38,3 руб. х 5)];
земли, занятые многолетними плодовыми насаждениями, - 8332,7
руб. [7988 руб. + (38,3 руб. х 9)];
природные сенокосы и пастбища - 606 руб. [589 руб. + (3,4 руб.
х 5)];
улучшенные сенокосы и пастбища - 1893,4 руб. [1683 руб. +
(26,3 руб. х 8)];
земли, занятые зданиями и сооружениями, - 892 руб.
Сумма налога в целом по хозяйству на земли
сельскохозяйственного назначения на 2003 год составит (без учета
повышающих коэффициентов, устанавливаемых местными Советами
депутатов) составит 14 810 315 руб., в том числе:
за пашню - 13 700 000 руб. (8562,5 руб. х 1600 га);
за земли, занятые многолетними плодовыми насаждениями, - 416
635 руб. (8332,7 руб. х 50 га);
за природные сенокосы и пастбища - 117 800 руб. (589 руб. х
200 га);
за улучшенные сенокосы и пастбища - 568 020 руб. (1893,4 руб.
х 300 га);
за земли, занятые зданиями и сооружениями, - 4460 руб. (892
руб. х 5 га).
В связи с изменением порядка определения земельного налога на
земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного
назначения, расположенные за пределами границ населенных пунктов,
рассмотрим определение ставок земельного налога по этим землям.
Пример.
Организация в Брестском районе имеет производственную базу
площадью 1 га в 8 км от г. Бреста.
Сумма земельного налога за 2003 год (без учета увеличения
(уменьшения) ставок земельного налога) составит 2 317 200 руб. [(5
793 000 руб. х 0,4) х 1 га].
Исключение из приложения 2 к Закону графы «ставки земельного
налога для вновь размещаемых объектов» также изменило подход в
налогообложении земель населенных пунктов. Таким образом, с 2003
года установлены единые ставки земельного налога как для действующих
объектов, так и для вновь размещаемых объектов.
Пример.
В 2003 году фирме в г. Минске предоставлен земельный участок
для строительства в размере 2 га.
Сумма земельного налога за 2003 год (без учета повышающих
коэффициентов, устанавливаемых местным Советом депутатов) составит
30 062 000 руб. (15 031 000 руб. х 2 га).
Законом также установлены новые средние ставки земельного
налога по районам Республики Беларусь, которые существенно
отличаются от прежних средних ставок земельного налога по
административным районам (приложение 3 к Закону).
Кроме того, хотелось напомнить о том, что основанием для
исчисления земельного налога до 1 января 2001 г. были
государственный акт на право владения (пользования) землей,
государственный акт на право собственности на землю, удостоверение
на право временного пользования землей или решение соответствующего
органа о предоставлении этого участка. С 1 января 2001 г. -
государственный акт на земельный участок, на право собственности на
землю юридического лица, на право собственности на землю
иностранного государства, удостоверение на право временного
пользования земельным участком, договор аренды земельного участка
или сведения о наличии и качественном состоянии земель,
предоставляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной
службой местных исполнительных и распорядительных органов.
С 2003 года данная норма уточнена следующей редакцией:
«Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за
землю являются государственный акт на земельный участок,
удостоверение на право временного пользования земельным участком,
договор аренды земельного участка, решение соответствующего
исполнительного и распорядительного органа о предоставлении
земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии
земель, представляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной
службой местных исполнительных и распорядительных органов».
Обратите внимание и на то, что согласно п. 2 ст. 46 Закона «О
бюджете Республики Беларусь на 2003 год» в 2003 году местные Советы
депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, устанавливать
и изменять сроки уплаты земельного налога.
Этим же Законом в 2003 году не предоставлено право местным
Советам депутатов предоставлять индивидуальные льготы по земельному
налогу юридическим лицам.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2.1 п. 2 Декрета
Президента от 19 апреля 2002 г. № 11 «Об отмене индивидуальных льгот
по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании
государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» преимущество в виде снижения ставок налогов
является одним из видов налоговых льгот, которые могут
предоставляться налоговым законодательством только отдельным
категориям налогоплательщиков.
Согласно ст. 1 Закона от 10 января 2000 г. «О нормативных
правовых актах Республики Беларусь» законодательство - это система
нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения.
Следовательно, налоговое законодательство - это система нормативных
правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере
налогообложения. Нормативным правовым актом является официальный
документ установленной формы, принятый (изданный) в пределах
компетенции уполномоченного государственного органа (должностного
лица) или путем референдума с соблюдением установленной
законодательством Республики Беларусь процедуры, содержащий
общеобязательные правила поведения, рассчитанные на неопределенный
круг лиц и неоднократное применение.
Таким образом, местные Советы депутатов имеют право принимать
нормативные правовые акты, устанавливающие уменьшение ставок
земельного налога, но исключительно в отношении отдельных категорий
юридических лиц, а не в индивидуальном порядке.
Вопрос:
Предприятие находится в 7 км от городской черты (г. Минск).
Как исчислить земельный налог в 2003 году? Применяются ли
понижающие и повышающие коэффициенты? Можно ли применить повышающий
коэффициент, если решение Минского районного Совета депутатов не
прошло регистрацию в Минюсте?
Ответ:
Пунктом 2 ст. 1 Закона от 4 января 2003 г. «О внесении
изменений и дополнения в Закон Республики Беларусь «О платежах за
землю» с 1 января 2003 г. изменен порядок налогообложения земель
промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного
назначения, расположенных за пределами границ населенных пунктов.
Земельный налог по таким землям устанавливается по ставкам,
предусмотренным в приложении 2 к Закону «О платежах за землю»,
уменьшенным на коэффициенты, приведенные в приложении 5 к этому же
Закону.
Исходя из вышеизложенного в Минском районе при исчислении
земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи,
энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами
границ населенных пунктов, необходимо использовать ставку земельного
налога по строке «Город Минск», указанную в приложении 2 к Закону «О
платежах за землю», уменьшенную на коэффициенты к ставкам земельного
налога по этим землям в зависимости от удаленности от г. Минска,
т.е. по строке «Город Минск», указанные в приложении 5 к этому же
Закону.
Таким образом, в 2003 году ставка земельного налога в Минском
районе на земельный участок, расположенный за пределами населенных
пунктов на расстоянии 7 км от границ г. Минска, составит за 1 гектар
без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, устанавливаемых
местными Советами депутатов, 7 515 500 руб. (15031,0 тыс. руб. х
0,5).
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 46 Закона от 28 декабря 2002 г.
«О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» местные Советы депутатов
имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, устанавливать и изменять
сроки уплаты земельного налога.
В связи с этим при исчислении суммы земельного налога следует
применять к указанной выше ставке земельного налога повышающие либо
понижающие коэффициенты, установленные на 2003 год местными Советами
депутатов.
Решения местных Советов депутатов в обязательном порядке
должны проходить регистрацию в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь, в противном случае документ не будет иметь
юридической силы.
Вопрос:
Предприятие оказывает услуги в сфере культуры и искусства и из
бюджета получает дотации на покрытие убытков. На балансе имеются два
здания. Одно здание относится к историко-культурным ценностям.
Второе здание находится на территории, которая является памятником
археологии. Второе здание не относится к историко-культурным
ценностям.
Как в данном случае производить уплату земельного налога?
Ответ:
Согласно ст. 124 Кодекса Республики Беларусь о земле к землям
историко-культурного назначения относятся земли историко-культурных
заповедников, мемориальных парков, мест погребений и кладбищ,
археологических памятников, а также археологический культурный слой
в исторических центрах городов и других населенных пунктов.
Право на данную льготу имеют юридические лица, имеющие в
пользовании или собственности земли, занятые историко-культурными
ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных
ценностей Республики Беларусь, при условии выполнения их
собственниками обязательств, обусловленных законодательством
Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия.
Для подтверждения права на льготу необходимо представить
подтверждающие документы в инспекцию МНС по месту нахождения
земельных участков.
Льгота предоставляется только по тем земельным участкам, на
которых находится историко-культурная ценность, включенная в
Государственный список историко-культурных ценностей Республики
Беларусь.
Вопрос:
Очистные сооружения, находящиеся на балансе предприятия,
расположены за пределами города до 5 км. Землеустроительные органы
утверждают, что данные очистные сооружения согласно решению
Могилевского облисполкома включены в черту г. Шклова.
Имеем ли мы право потребовать у землеустроительной службы
ознакомиться с данным решением?
Ответ:
Если решение о включении в черту города очистных сооружений
принималось Могилевским областным исполнительным комитетом, вы
вправе обратиться к ним с просьбой о представлении вам выписки из
этого решения.
Вопрос:
ЖСК-65 г. Полоцка является юридическим лицом, т.е.
плательщиком земельного налога.
Какая площадь земельного участка подлежит обложению земельным
налогом и какие льготы мы имеем?
Ответ:
Статьей 111 Кодекса Республики Беларусь о земле определено,
что земли общего пользования состоят из земельных участков,
используемых в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды,
дороги, набережные и т.д.), для удовлетворения культурно-бытовых
потребностей населения города (парки, лесопарки, бульвары, скверы и
т.д.), кладбищ и других земельных участков, предназначенных для
коммунально-бытовых нужд.
Поскольку детские площадки, тротуары, газоны у домов и проезды
к жилым домам служат для удовлетворения транспортных и культурно-
бытовых потребностей населения города, их следует относить к землям
общего пользования города, которые согласно ст. 18 Закона «О
платежах за землю» земельным налогом не облагаются.
Вместе с тем согласно ст. 18 Закона «О платежах за землю» с 1
января 2000 г. жилищно-строительные, жилищные кооперативы, жилищно-
эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения,
организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы
индивидуальных застройщиков, товарищества собственников
освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель,
приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со
ст. 19 Закона.
Вопрос:
Должны ли члены жилищно-строительного кооператива,
приватизировавшие свои квартиры, уплачивать земельный налог? Если
да, то каким образом взыскать эти суммы с членов кооператива? Могут
ли налоговые органы оказать в данном вопросе содействие?
Ответ:
Примерным уставом жилищно-строительного кооператива,
утвержденным постановлением Совета Министров от 15 ноября 1984 г.
№ 400, установлено, что жилищно-строительный кооператив (далее -
ЖСК) со дня регистрации устава приобретает права юридического лица и
осуществляет эксплуатацию принадлежащего ему дома на началах
самоокупаемости.
Средства ЖСК состоят из вступительных и паевых взносов,
взносов на содержание и эксплуатацию дома и содержание придомовой
территории, взносов на проведение капитального ремонта дома и прочих
поступлений. По решению общего собрания членов кооператива (собрания
уполномоченных) в ЖСК могут образовываться специальные фонды (на
организационные расходы, проведение культурных мероприятий,
премирование актива и др.), расходуемые на цели, соответствующие
задачам, предусмотренным уставом.
Члены ЖСК обязаны выполнять требования устава, решения общего
собрания членов кооператива (собрания уполномоченных) и правления,
нести расходы по содержанию и эксплуатации дома и содержанию
придомовой территории, уплачивать в установленные сроки взносы на
эти цели, а также взносы в специальные фонды кооператива,
определяемые общим собранием членов кооператива (собранием
уполномоченных).
Правление ЖСК как орган управления и исполнительный орган
обеспечивает соблюдение кооперативом действующего законодательства,
устава и указаний исполкома местного Совета депутатов, а также
контролирует своевременное внесение членами кооператива
установленных взносов и соблюдение ими других уставных обязанностей.
Гражданско-правовые споры между ЖСК и его членами подлежат
разрешению в судебном порядке.
В соответствии со ст. 1 Закона от 20 декабря 1991 г. «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»
юридические лица, их филиалы, представительства и другие
обособленные подразделения независимо от форм собственности обязаны
вносить в бюджет налоги и сборы в случаях, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 5 Закона «О платежах за землю»
плательщиками земельного налога являются юридические и физические
лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены
во владение, пользование либо в собственность.
Согласно Указу Президента от 6 августа 2002 г. № 422 «Об
утверждении Положения о порядке изъятия и предоставления земельных
участков» земельный участок для строительства кооперативного дома
предоставляется в пользование ЖСК как юридическому лицу.
Таким образом, ЖСК как пользователь земельного участка,
занятого под жилой дом, является плательщиком земельного налога.
Ответственность за неуплату земельного налога будет нести ЖСК
(должностные лица).
Земельный налог исчисляется и уплачивается ЖСК в
общеустановленном порядке как юридическим лицом.
Расходы ЖСК, связанные с уплатой земельного налога,
возмещаются членами кооператива, а также квартировладельцами,
приватизировавшими свои квартиры и вышедшими из состава ЖСК, на
основании заключенных с ними договоров.
Распределение общей суммы земельного налога между владельцами
квартир осуществляется правлением ЖСК.
Вместе с тем согласно ст. 18 Закона «О платежах за землю» с 1
января 2000 г. жилищно-строительные, жилищные кооперативы, жилищно-
эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения,
организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы
индивидуальных застройщиков, товарищества собственников
освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель,
приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со
ст. 19 Закона.
Министерству по налогам и сборам не предоставлено право
изменять порядок налогообложения земельных участков, установленный
действующим законодательством.
Вопрос:
Какой порядок налогообложения гаражно-строительных
кооперативов на земельные участки, предоставленные в пользование в
границах населенных пунктов?
Ответ:
Согласно ст. 74 Кодекса Республики Беларусь о земле земельные
участки для строительства и эксплуатации открытых стоянок или
гаражей предоставляются в постоянное пользование кооперативам по
строительству и эксплуатации открытых стоянок или гаражей для
хранения транспортных средств, принадлежащих гражданам Республики
Беларусь.
Статьей 20 Закона «О платежах за землю» установлено, что
основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за
землю являются государственный акт на земельный участок,
удостоверение на право временного пользования земельным участком,
договор аренды земельного участка, решение соответствующего
исполнительного и распорядительного органа о предоставлении
земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии
земель, представляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной
службой местных исполнительных и распорядительных органов.
В соответствии со ст. 9 вышеуказанного Закона земельный налог
за земельные участки, предоставленные в пользование в границах
населенных пунктов (городов, городских, курортных и рабочих
поселков, сельских населенных пунктов) юридическим лицам, в том
числе гаражно-строительным кооперативам и садово-огородническим
товариществам, определяется по ставкам, указанным в приложении 2 к
этому же Закону.
Исключение составляют случаи, когда земельные участки
предоставлены гражданам для ведения личного подсобного хозяйства,
строительства и обслуживания жилого дома, ведения коллективного
садоводства, огородничества, сенокошения и выпаса скота, дачного
строительства, традиционных народных промыслов, и случаи получения
по наследству или приобретения жилого дома и для других целей, а
также служебные земельные наделы, предоставленные гражданам
районными исполнительными и распорядительными органами из земель
запаса и земель лесного фонда, сумма земельного налога на которые
рассчитывается при наличии кадастровой оценки земельного участка по
ставкам, указанным в приложении 1, при отсутствии кадастровой оценки
земельного участка - по ставкам, определенным в приложении 3,
увеличенным на коэффициенты, приведенные в приложении 4 к этому же
Закону.
Вместе с тем согласно ст. 18 Закона «О платежах за землю» с 1
января 2000 г. жилищно-строительные, жилищные кооперативы, жилищно-
эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения,
организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы
индивидуальных застройщиков, товарищества собственников
освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель,
приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со
ст. 19 Закона.
Пунктом 2 ст. 1 Закона от 4 января 2003 г. «О внесении
изменений и дополнения в Закон Республики Беларусь «О платежах за
землю» установлены новые ставки земельного налога на земли
населенных пунктов, приведенные в приложении 2 к Закону.
Таким образом, с 1 января 2003 г. ставка земельного налога на
земли, расположенные, например, в г. Солигорске, согласно
вышеуказанному приложению установлена в размере 4208 тыс. руб. за 1
гектар.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 46 Закона «О бюджете Республики
Беларусь на 2003 год» местные Советы депутатов имеют право
увеличивать (уменьшать) ставки, устанавливать и изменять сроки
уплаты земельного налога.
В связи с этим при исчислении суммы земельного налога следует
применять к указанной выше ставке земельного налога повышающие либо
понижающие коэффициенты, установленные на 2003 год местными Советами
депутатов.
Вопрос:
По какой ставке необходимо производить исчисление земельного
налога гаражно-строительным кооперативом за земельный участок,
предоставленный за пределами населенных пунктов, например в Минском
районе?
Ответ:
Пунктом 2 Закона от 4 января 2003 г. «О внесении изменений и
дополнения в Закон Республики Беларусь «О платежах за землю»
установлены новые ставки земельного налога на земли населенных
пунктов, приведенные в приложении 2 к Закону, и изменен порядок
налогообложения земель промышленности, транспорта, связи,
энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами
границ населенных пунктов, т.е. с 1 января 2003 г. земельный налог
по указанным землям устанавливается по ставкам, предусмотренным в
приложении 2 к вышеуказанному Закону, уменьшенным на коэффициенты,
приведенные в приложении 5 к этому же Закону.
Таким образом, ставка земельного налога на земли
промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного
назначения, расположенные за пределами границ населенных пунктов,
земельный участок на расстоянии, например, 17 км от г. Минска,
согласно вышеуказанному порядку составит 4509,3 тыс. руб. за 1
гектар (15 031,0 тыс. руб. х 0,3).
Кроме того, согласно п. 2 ст. 46 Закона «О бюджете Республики
Беларусь на 2003 год» местные Советы депутатов имеют право
увеличивать (уменьшать) ставки, устанавливать и изменять сроки
уплаты земельного налога.
В связи с этим при исчислении суммы земельного налога следует
применять к рассчитанной выше ставке земельного налога повышающие
либо понижающие коэффициенты, установленные на 2003 год как Минским
областным Советом депутатов, так и Минским районным Советом
депутатов.
Вопрос:
Имеет ли право Министерство по налогам и сборам изменить
порядок обложения земельных участков при сдаче в аренду зданий
(помещений), установленный нормативным правовым актом?
Ответ:
В соответствии со ст. 4 Закона «О платежах за землю» объектом
налогообложения является земельный участок, который находится во
владении, пользовании или собственности, кроме случаев,
предусмотренных ст.ст. 17-19 этого же Закона.
Вместе с тем ст. 20 вышеуказанного Закона установлено, что
юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в
случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений),
кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета,
уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду
(пользование).
Таким образом, при сдаче в аренду помещения (независимо от
сроков сдачи) арендодатель является плательщиком земельного налога в
общеустановленном порядке, а арендатор должен возмещать арендодателю
сумму земельного налога, исчисленную исходя из площади, переданной
ему в аренду.
Порядок исчисления суммы земельного налога, причитающейся к
уплате в бюджет, при сдаче в аренду зданий (помещений) определен п.
69-1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю
юридическими лицами, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 18 апреля 2000 г. № 33, согласованной с
Государственным комитетом по земельным ресурсам, геодезии и
картографии.
Министерству по налогам и сборам не предоставлено право
изменять порядок налогообложения земельных участков, установленный
действующими нормативными правовыми актами.
Вопрос:
Должен ли арендодатель (бюджетная организация) производить
уплату земельного налога при сдаче в аренду зданий (помещений), если
ставка арендной платы не обеспечивает возмещение этого и других
налогов?
Ответ:
Статьей 20 Закона «О платежах за землю» установлено, что
юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в
случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений),
кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета,
уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду
(пользование).
Таким образом, при сдаче в аренду помещения (независимо от
сроков сдачи) арендодатель является плательщиком земельного налога в
общеустановленном порядке, а арендатор должен возмещать арендодателю
сумму земельного налога, исчисленную исходя из площади, переданной
ему в аренду.
Вместе с тем п. 5 Положения об определении размеров арендной
платы за общественные, административные и переоборудованные
производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в
государственной собственности, и условиях освобождения от арендной
платы и предоставления их в безвозмездное пользование, утвержденного
Указом Президента от 30 сентября 2002 г. № 495, установлено, что
размер арендной платы при применении понижающих коэффициентов не
должен быть ниже амортизационных отчислений, налогов и платежей,
которые вносятся в бюджет арендодателем общественных,
административных и переоборудованных производственных помещений в
соответствии с налоговым, бюджетным и иным законодательством.
Вопрос:
Какой порядок применения льготы по земельному налогу согласно
ст. 17 Закона «О платежах за землю» на земли, занятые историко-
культурными ценностями, включенными в Государственный список
историко-культурных ценностей Республики Беларусь?
Ответ:
В соответствии со ст. 17 Закона «О платежах за землю», с
учетом изменений и дополнений, внесенных в Закон за 1992-2000 годы,
и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты платежей за землю
юридическими лицами, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 18 апреля 2000 г. № 33, плата не вносится за
землю, занятую памятниками природы, историко-культурными ценностями.
Согласно ст. 124 Кодекса Республики Беларусь о земле к землям
историко-культурного назначения относятся земли историко-культурных
заповедников, мемориальных парков, мест погребений и кладбищ,
археологических памятников, а также археологический культурный слой
в исторических центрах городов и других населенных пунктов.
На этих землях запрещается любая деятельность, противоречащая
их целевому назначению.
Таким образом, от платы за землю, включая земельный налог и
арендную плату, освобождаются земли, занятые памятниками природы,
историко-культурными ценностями, используемые по их целевому
назначению.
Право на данную льготу имеют юридические лица, имеющие в
пользовании или собственности земельные участки, занятые памятниками
природы, историко-культурными ценностями, внесенными в
Государственный список историко-культурных ценностей Республики
Беларусь.
В соответствии с Законом от 13 ноября 1992 г. «Об охране
историко-культурного наследия», с учетом изменений и дополнений в
Закон за 1993-1998 годы, статус историко-культурной ценности
Республики Беларусь придается Комитетом по охране историко-
культурного наследия при Министерстве культуры наиболее
отличительным итогам и свидетельствам исторического и духовного
развития народа Беларуси.
Актом признания материального объекта или нематериального
проявления человеческого творчества ценностью является его включение
в Государственный список историко-культурных ценностей Республики
Беларусь.
Юридические и физические лица, имеющие право на данную льготу,
обязаны в установленном порядке зарегистрировать объекты,
относящиеся к памятникам природы и историко-культурным ценностям.
При сдаче зданий и сооружений, относящихся к памятникам
природы и историко-культурным ценностям, в аренду для целей,
противоречащих их целевому назначению, платежи за землю взимаются в
общеустановленном порядке.
Кроме того, в данной ситуации ссылка на письмо
Государственного налогового комитета от 3 марта 1998 г. № 2-02/2653
«Об отдельных вопросах налогообложения при проведении
реставрационных и восстановительных работ» не правомерна, поскольку
это был ответ на частный запрос в отношении налогов на прибыль и
добавленной стоимости.
Включение памятников истории и культуры в Свод памятников
истории и культуры Белоруссии, утвержденный постановлением Совета
Министров от 18 февраля 1988 г. № 32, не является основанием для
применения льготы по налогу на недвижимость и земельному налогу, а
является основанием взятия под охрану ценностей со стороны
государства.
Ссылка на постановление Совета Министров от 1 октября 1984 г.
№ 350 «О фактах грубых нарушений законодательства об охране
памятников истории и культуры» не правомерна, так как свод
памятников истории и культуры Белоруссии данным постановлением не
утверждался.
Например, если здание включено в Государственный список
историко-культурных ценностей Республики Беларусь (протокол
заседания Белорусского республиканского научно-методического совета
по вопросам историко-культурного наследия от 27.03.2001 № 00, шифр
№ 1а1Е400463), право на льготу по плате за землю, за земельный
участок, занятый историко-культурной ценностью, организация будет
иметь с 1 апреля 2001 г.
Вместе с тем с 1 января 2002 г. согласно ст. 20 Закона «О
платежах за землю» юридические лица, имеющие право на льготы по
земельному налогу, в случае сдачи (независимо от сроков) в аренду
зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду организациям,
финансируемым из бюджета, уплачивают земельный налог исходя из
площади, переданной в аренду (пользование).
Вопрос:
Какую ставку земельного налога нужно было применять по
строящемуся объекту в 2002 году? Какой порядок отражения исчисленных
сумм земельного налога?
Ответ:
В соответствии с п. 25 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 18 апреля
2000 г. № 33 (с изменениями и дополнениями), земельные участки,
предоставленные для строительства новых объектов или расширения
действующих, в границах населенных пунктов до момента ввода в
эксплуатацию этих объектов подлежат налогообложению по ставкам
земельного налога на земли населенных пунктов «для вновь
размещаемых» согласно приложению 2 к Закону «О платежах за землю»
независимо от того, когда был предоставлен земельный участок. Данная
норма действовала только до 1 января 2003 г.
При сдаче объекта до окончания текущего года производится
перерасчет земельного налога. За период пользования земельным
участком до окончания строительства земельный налог исчисляется по
ставкам «для вновь размещаемых», а начиная с месяца, следующего за
месяцем ввода объекта, - по ставкам земельного налога «для
действующих объектов».
Пунктом 57 вышеуказанной Инструкции определено, что платежи за
землю плательщиками (кроме бюджетных учреждений и организаций)
относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг), а по вновь строящимся объектам исчисленные суммы земельного
налога относятся на удорожание стоимости незавершенного
строительства.
Таким образом, при исчислении земельного налога в период
строительства или расширения действующего объекта до момента ввода
объекта в эксплуатацию следует применять ставки земельного налога на
земли населенных пунктов «для вновь размещаемых» с учетом повышающих
коэффициентов, а суммы исчисленного земельного налога относить на
удорожание стоимости незавершенного строительства. С 1 января
2003 г. действуют единые ставки земельного налога на земли
населенных пунктов как для действующих объектов, так и для вновь
размещаемых.
Вопрос:
Подлежат ли обложению земельным налогом детские площадки,
тротуары, газоны и проезды к жилым домам?
Ответ:
Статьей 111 Кодекса Республики Беларусь о земле определено,
что земли общего пользования состоят из земельных участков,
используемых в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды,
дороги, набережные и т.д.), для удовлетворения культурно-бытовых
потребностей населения города (парки, лесопарки, бульвары, скверы и
т.д.), кладбищ и других земельных участков, предназначенных для
коммунально-бытовых нужд.
Поскольку детские площадки, тротуары, газоны у домов и проезды
к жилым домам служат для удовлетворения транспортных и культурно-
бытовых потребностей населения города, их следует относить к землям
общего пользования города, которые согласно ст. 18 Закона «О
платежах за землю» земельным налогом не облагаются.
Вопрос:
Какой действует порядок исчисления и уплаты земельного налога
бюджетной организацией при сдаче помещений в аренду коммерческим
структурам?
Ответ:
Статьей 20 Закона «О платежах за землю» установлено, что
юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в
случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений),
кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета,
уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду
(пользование).
Таким образом, сумму земельного налога, причитающуюся к уплате
в бюджет, организации должны рассчитать пропорционально площади,
занимаемой арендаторами. Исчисление и уплата земельного налога
производятся за соответствующий период начиная с месяца сдачи в
аренду зданий (помещений) и включая месяц, в течение которого
истекает срок действия договора аренды.
Расчеты об исчисленной сумме платежей за землю необходимо
представлять в инспекции МНС в сроки, установленные п. 50 Инструкции
о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от
18 апреля 2000 г. № 33 (за исключением случаев, когда здания
(помещения) сданы в аренду после 1 марта отчетного периода), а по
сдаваемым в аренду зданиям (помещениям) после 1 марта - в течение
месяца с момента сдачи их в аренду.
Пример.
В пользовании находится земельный участок площадью 2,8006 га
(28 006 кв. м).
На данном земельном участке расположено здание общей площадью
8610 кв. м. Согласно договору аренды помещение площадью 95,25 кв. м
сдается в аренду сроком на 3 часа в неделю, за исключением трех
летних месяцев.
Ставка земельного налога за 2002 год с учетом коэффициентов
составила 1 883 081,52 руб. за 1 га.
Площадь земельного участка, подлежащая обложению земельным
налогом за сдаваемые в аренду помещения, составит 309,8 кв. м [(28
006 кв. м : 8610 кв. м) х 95,25 кв. м].
Годовая сумма земельного налога за земельный участок,
подлежащий налогообложению, составит 58 337,87 руб. [(1 883 081,52
руб. : 10 000 кв. м) х 309,8 кв. м].
Сумма земельного налога, подлежащая уплате за период сдачи в
аренду помещения, составит 43 753,40 руб. [(58 337,87 руб.: 12) х
9].
Таким образом, в примере сумма земельного налога, подлежащая
уплате в бюджет за сданное в аренду помещение, составила 43 753,40
руб.
Вопрос:
Бюджетная организация сдает коммерческой организации в аренду
спортивный зал для занятий с детьми и подростками в постоянно
действующих спортивных секциях, кружках. Занятия в секциях
проводятся в течение трех дней в неделю, по два часа в день.
Должна ли производиться уплата земельного налога?
Ответ:
Статьей 20 Закона «О платежах за землю» установлено, что
юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в
случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений),
кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета,
уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду
(пользование).
Таким образом, в случае сдачи (независимо от сроков) в аренду
помещений, кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из
бюджета, для занятий с детьми и подростками в постоянно действующих
спортивных секциях, кружках уплата земельного налога производится в
общеустановленном порядке. Порядок исчисления и уплаты земельного
налога изложен выше.
Вопрос:
Согласно решению Витебского горисполкома Витебское УКПК и ТС
принимает на баланс здания, сооружения (тепловые сети). Земельные
участки, занятые зданиями и сооружениями, горисполком не передавал.
Являемся ли мы плательщиками земельного налога за земельные
участки, занятые данными зданиями и сооружениями?
Ответ:
Согласно ст. 20 Закона «О платежах за землю» основаниями для
исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются
государственный акт на земельный участок, удостоверение на право
временного пользования земельным участком, договор аренды земельного
участка, решение соответствующего исполнительного и
распорядительного органа о предоставлении земельного участка или
сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые
ежегодно налоговым органам землеустроительной службой местных
исполнительных и распорядительных органов.
Таким образом, в случае отсутствия вышеуказанных документов и
права на земельные участки, занятые указанными зданиями и
сооружениями, Витебское УКПК и ТС плательщиком земельного налога в
данной ситуации не является.
12.05.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 18, с.69
