Составление расчетов республиканского единого платежа и местных целевых сборов (общие подходы и отличия)
СОСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ РЕСПУБЛИКАНСКОГО
ЕДИНОГО ПЛАТЕЖА И МЕСТНЫХ ЦЕЛЕВЫХ СБОРОВ
(ОБЩИЕ ПОДХОДЫ И ОТЛИЧИЯ)
С.А.КРЯТ, начальник отдела методологии
налогообложения доходов и прибыли МНС
Постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 31 мая 2002 г. № 60/82 утверждена
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом
отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в
2002 году (далее - Инструкция).
Одним из существенных изменений по отношению к аналогичной
Инструкции, действовавшей в прошлом году, является новая форма
расчета республиканского единого платежа (приложение 1 к
Инструкции).
В ходе рассмотрения вопросов, связанных с составлением
расчета республиканского единого платежа, будет обращаться
внимание на отдельные моменты, касающиеся исчисления местных
целевых сборов, форма расчета которых по отношению к форме
расчета, действовавшей в 2001 году, не претерпела каких-либо
существенных изменений. (Инструкция о порядке исчисления и
сроках уплаты единым платежом целевых сборов на формирование
местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики
производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,
жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование
расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в
2002 году, утверждена постановлением Министерства по налогам и
сборам и Министерства финансов от 31 мая 2002 г. № 59/81.)
Порядок исчисления республиканского единого платежа,
действующий в текущем году, не имеет каких-либо коренных отличий
от прошлогоднего порядка исчисления данного платежа, что
обусловлено соответствующими нормами Законов (ст. 23 Закона от
11 ноября 2000 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2001 год» и
ст. 24 Закона от 29 декабря 2001 г. «О бюджете Республики
Беларусь на 2002 год»).
По мнению разработчиков Инструкции, новая форма расчета более
последовательно воспроизводит все этапы исчисления
республиканского единого платежа с учетом основных его
особенностей.
Такие особенности прежде всего вытекают из состава единого
платежа и обусловлены в некоторых случаях различными размерами
облагаемой базы, принимаемой отдельно для отчислений в
республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
(далее - отчисления) и отдельно для налога с пользователей
автомобильных дорог в дорожные фонды (далее - налог с
пользователей).
Данные расхождения имеют место исключительно в случаях
применения льгот по одной из составляющих единого платежа (либо
по отчислениям, либо по налогу с пользователей), когда по другой
из них льготы не применяются. Иными словами, имеющиеся различия
в составе некоторых льгот по отчислениям и налогу с
пользователей делают необходимым при исчислении единого платежа
определять по отдельности налогооблагаемую базу для отчислений и
налогооблагаемую базу, принимаемую для налога с пользователей,
чтобы в результате исчислить в целом сумму республиканского
единого платежа, подлежащую уплате в бюджет. В этих случаях
отчисления и налог с пользователей исчисляются по отдельности
соответственно по ставкам в размере 1 процента каждый.
Данный момент нашел отражение в п. 8 Инструкции, согласно
которому организации, освобожденные в соответствии с актами
законодательства от отчислений в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки либо от налога с пользователей автомобильных
дорог в дорожные фонды, уплачивают соответственно налог с
пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды либо
производят отчисления в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки в размере 1 процента.
Необходимо отметить, что в случае если плательщиком единого
платежа никакие льготы не применяются либо применяются льготы,
установленные в целом по единому платежу, то единый платеж
исчисляется от единой облагаемой базы в размере 2 процентов.
Итак, перейдем непосредственно к порядку составления самого
расчета.
Прежде всего необходимо выделить основные этапы исчисления
республиканского единого платежа, последовательность которых
отражена непосредственно в форме расчета.
Это:
- определение облагаемой выручки (валового дохода, дохода,
балансовой прибыли), являющихся в зависимости от видов
деятельности, осуществляемых различными плательщиками, объектом
для исчисления республиканского единого платежа;
- определение облагаемой базы;
- определение суммы единого платежа, подлежащей к уплате.
Эти же этапы характерны и при исчислении местных целевых
сборов.
Облагаемая выручка (валовой доход,
доход, балансовая прибыль)
Данные показатели в зависимости от видов экономической
деятельности организации и наличия тех или иных льгот,
применяемых в целом по республиканскому единому платежу либо в
отдельности по отчислениям и налогу с пользователей, отражаются
в подстроках 1.1, 1.2, 1.3 строки 1 расчета (при этом строка 1
не заполняется):
Расчет республиканского единого платежа
----------T------------------------------¬
¦№ ¦ ¦
¦п/п ¦Наименование показателей ¦
+---------+------------------------------+
¦1 ¦Облагаемая выручка, валовой ¦
¦ ¦доход, доход, балансовая ¦
¦ ¦прибыль: ¦
+---------+------------------------------+
¦1. ¦для исчисления ¦
¦ ¦республиканского единого ¦
¦ ¦платежа в размере 2 % ¦
+---------+------------------------------+
¦1.2 ¦для отчислений в ¦
¦ ¦республиканский фонд ¦
¦ ¦поддержки производителей ¦
¦ ¦сельскохозяйственной ¦
¦ ¦продукции, продовольствия и ¦
¦ ¦аграрной науки в размере 1 % ¦
+---------+------------------------------+
¦1.3 ¦для исчисления налога с ¦
¦ ¦пользователей автомобильных ¦
¦ ¦дорог в размере 1 % ¦
L---------+-------------------------------
С учетом положений п. 1 ст.24 Закона «О бюджете Республики
Беларусь на 2002 год» в зависимости от видов деятельности,
осуществляемых организациями, в данной части расчета отражается:
- организациями, осуществляющими производство продукции,
выполнение работ, оказание услуг, - выручка от реализации
продукции, работ, услуг;
- юридическими лицами независимо от организационно-правовой
формы и формы собственности, осуществляющими торговую,
заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению
услуг общественного питания, - валовой доход;
- банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями,
за исключением Национального банка Республики Беларусь, - доход
за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих
банковских расходов;
- страховыми и перестраховочными организациями - балансовая
прибыль.
Что касается банков и небанковских кредитно-финансовых
организаций, а также страховых и перестраховочных организаций,
то, учитывая особенности их деятельности, объект обложения
(соответственно доход, балансовая прибыль) должен приниматься в
целом для исчисления республиканского единого платежа, т.е.
исчисляться от единой облагаемой базы по ставке 2 процента и
отражаться в подстроке 1.1 расчета.
Более подробно следует остановиться на отражении облагаемой
выручки организациями, осуществляющими производство продукции,
выполнение работ и оказание различного рода услуг, а также
валового дохода организациями торговой, заготовительной
деятельности и деятельности по предоставлению услуг
общественного питания.
В 2002 году исчисление республиканского единого платежа, как и
местных целевых сборов, производится нарастающим итогом с начала
года, исходя из этого составляется сам расчет.
В связи с этим возникают вопросы, связанные с порядком
определения суммы валового дохода нарастающим итогом с начала
года, когда за какой-либо отчетный месяц в целом получены убытки
в результате реализации товара по цене ниже цены приобретения.
Иными словами, при определении разницы между ценой реализации и
ценой приобретения товара в целом за отчетный месяц получено
отрицательное сальдо.
В данном случае встает вопрос, необходимо ли для целей
исчисления республиканского единого платежа и местных целевых
сборов при определении облагаемого валового дохода нарастающим
итогом с начала года учитывать отрицательное сальдо, полученное
в целом за какой-либо отдельный месяц в результате реализации
товара по цене ниже цены его приобретения.
При этом следует учитывать, что показатель валового дохода не
может быть выражен отрицательной величиной в отличие от
показателей, характеризующих финансовый результат деятельности
организации (прибыль, убыток). В качестве показателя валового
дохода может выступать только положительная величина, поскольку
данный показатель есть не что иное, как сумма наценок товара,
реализованного в отчетном периоде, т.е. если товар
реализовывался без наценки либо по цене ниже цены приобретения,
то в части средств, полученных от реализации данного товара, не
был получен валовой доход, следовательно, отсутствовал объект
обложения для отчислений в целевые бюджетные фонды. Другими
словами, валовой доход может либо быть, либо отсутствовать.
Отрицательное сальдо, полученное от реализации товара по ценам
ниже цены приобретения, может влиять только на финансовый
результат деятельности организации.
Исходя из этого отрицательное сальдо между продажной и
покупной ценой товара, полученное в целом за какой-либо отчетный
месяц в результате реализации товара по цене ниже цены
приобретения, не должно учитываться при определении показателя
облагаемого валового дохода, полученного за определенный
отчетный период нарастающим итогом с начала года.
Пример.
У организации, осуществляющей торговую деятельность, валовой
доход составил в январе 10 млн. руб., в феврале 15 млн. руб., в
марте 12 млн. руб., в апреле и мае валовой доход отсутствовал по
причине реализации товара ниже цены приобретения (отрицательное
сальдо в целом за месяц составило: в апреле - 5 млн. руб., в мае
- 7 млн. руб.).
Облагаемый валовой доход за период с января по май нарастающим
итогом с начала года, сумма которого должна быть отражена в
подстроке 1.1 расчета республиканского единого платежа, в данном
случае составляет 37 млн. руб. (10+15+12).
Данный подход должен учитываться и при исчислении местных
целевых сборов в размере 2,5 процента.
У банков и страховых организаций доход, балансовая прибыль,
убытки, полученные в целом за какой-либо отчетный месяц,
являющиеся объектом обложения отчислениями в целевые бюджетные
фонды, должны учитываться при определении данных показателей и
отражении их в расчете нарастающим итогом с начала года.
При составлении расчета следует учитывать, что показатели
облагаемой выручки и облагаемого валового дохода, отражаемые в
соответствующих подстроках строки 1 расчета республиканского
единого платежа, представляют собой объект, принимаемый
непосредственно для налогообложения, т.е. без учета льгот.
Так, если налогоплательщику предоставлены какие-либо льготы по
республиканскому единому платежу, в результате чего плательщик
освобожден от платежа в части выручки, полученной от
определенного вида деятельности, то соответственно в подстроке
1.1 расчета указывается выручка от реализации продукции, работ,
услуг (валовой доход) за вычетом выручки (валового дохода), в
части которой (которого) плательщик освобожден от
республиканского единого платежа.
Пример.
Организация производит продукцию растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Выручка от
реализации данной продукции в отчетном периоде составила 20 млн.
руб.
Кроме того, организация имеет несколько цехов по производству
продуктов питания. Выручка от реализации данной продукции
составила 5 млн. руб.
Общая сумма выручки, полученной от реализации всей
произведенной продукции, составила 25 млн. руб.
В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона «О бюджете Республики
Беларусь на 2002 год» юридические лица и их обособленные
подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность
по производству продукции растениеводства (кроме цветов и
декоративных растений), животноводства, рыбоводства и
пчеловодства, освобождаются от республиканского единого платежа.
При применении данной льготы республиканский единый платеж не
начисляется и не уплачивается.
Таким образом, организация для исчисления республиканского
единого платежа принимает только выручку от реализации продукции
(продуктов питания), произведенной в подсобных цехах, в размере
5 млн. руб. и отражает ее в подстроке 1.1 расчета.
Можно привести другой пример, когда при составлении расчета
будет иметь место такая же ситуация.
Пример.
Организация, осуществляя оптовую торговлю лекарственными
средствами, одновременно занимается оптовой торговлей другими
товарами, в частности, товарами медицинского назначения
(термометры, тонометры и т.п.).
Валовой доход в отчетном периоде составил 14 млн. руб., в том
числе от реализации лекарственных средств - 10 млн. руб.,
товаров медицинского назначения - 4 млн. руб.
В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона «О бюджете Республики
Беларусь на 2002 год» освобождаются от республиканского единого
платежа юридические лица, осуществляющие производство и
реализацию лекарственных средств.
Следует отметить, что льгота предоставляется в части выручки
от реализации лекарственных средств их производителями, иными
юридическими лицами в оптовой и розничной сети, за исключением
сумм вознаграждения, полученных посредниками за услуги по
реализации указанных средств.
Льгот по остальным товарам, реализуемым указанной
организацией, законодательством не предусмотрено.
Таким образом, организация для исчисления республиканского
единого платежа принимает только выручку от реализации товаров
медицинского назначения в размере 4 млн. руб. и отражает ее в
подстроке 1.1 расчета.
В аналогичном порядке определяется облагаемая выручка (валовой
доход), когда отдельные юридические лица имеют определенные
особенности деятельности, с учетом которых производится
исчисление республиканского единого платежа в соответствии с п.
4 ст. 24 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2002 год».
Пример.
Валовой доход организации общественного питания, полученный за
отчетный период, составил 50 млн. руб., из них 35 млн. руб. -
валовой доход от собственного производства, 15 млн. руб. -
валовой доход, полученный от реализации товаров, приобретенных у
сторонних организаций.
В соответствии с п. 4 ст. 24 Закона «О бюджете Республики
Беларусь на 2002 год» организации общественного питания
производят исчисление республиканского единого платежа от
валового дохода без учета доходов собственного производства.
На основании этого облагаемый валовой доход организации
общественного питания, который должен быть отражен в подстроке
1.1 расчета, составляет 15 млн. руб.
Несколько иной подход при определении объекта обложения
применяется при исчислении и составлении расчета целевых сборов
на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации
экономики производителей сельскохозяйственной продукции и
продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора
на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, уплачиваемых в 2002 году единым платежом в
соответствии со ст. 11 Закона «О бюджете Республики Беларусь на
2002 год».
Это обусловлено определенными различиями в особенностях
исчисления двух единых платежей.
В частности, в отношении местных целевых сборов действует
единый состав льгот, предоставляемых в целом по единому платежу.
В связи с этим в принципе исключены случаи, когда для
составляющих единого платежа, как это предусмотрено в
республиканском едином платеже, принимаются различные по размеру
объекты налогообложения, затем отдельно по соответствующим
ставкам определяются размеры отчислений и налога с пользователей
единого платежа и на последнем этапе путем суммирования
определяется размер всего единого платежа.
То есть исчисление местных целевых сборов в любых случаях
производится в целом в составе единого платежа от единого
объекта и облагаемой базы, в связи с чем имеется реальная
возможность в отличие от республиканского единого платежа
определение облагаемой выручки (валового дохода) отразить
непосредственно в расчете целевых сборов.
С этой целью в строке 1 расчета отражается сумма всей выручки
(валового дохода) от реализации продукции, работ, услуг, в
строке 2 - сумма льготируемой выручки (выручки, валового дохода,
полученных от реализации товаров, по которым организации
освобождены от местных целевых сборов) и в строке 3 - сумма
облагаемой выручки, валового дохода, определяемая как разность
между строками 1 и 2.
В расчете местных целевых сборов это будет выглядеть следующим
образом:
Расчет местных целевых сборов
---------T----------------------------------------¬
¦№ ¦ ¦
¦п/п ¦Наименование показателей ¦
+--------+----------------------------------------+
¦1 ¦Выручка от реализации товаров, работ, ¦
¦ ¦услуг (валовой доход, доход, балансовая ¦
¦ ¦прибыль) ¦
+--------+----------------------------------------+
¦2 ¦Льготируемая выручка, валовой доход, ¦
¦ ¦доход, освобожденные от единого платежа ¦
+--------+----------------------------------------+
¦3 ¦Облагаемая выручка, валовой доход, ¦
¦ ¦доход (стр. 1 - стр. 2) ¦
L--------+-----------------------------------------
При составлении расчета местных целевых сборов будет
правильным, если в сумму льготируемой выручки, валового дохода,
отражаемую по строке 2 расчета, будут включены:
- выручка (валовой доход), в части которой организации
освобождены от местных целевых сборов в связи с наличием льгот,
предоставленных им на основании п. 6 ст. 11 Закона «О бюджете
Республики Беларусь на 2002 год»;
- выручка (валовой доход), которая не учитывается при
исчислении местных целевых сборов в связи с наличием
определенных особенностей деятельности отдельных юридических
лиц, перечисленных в п. 7 ст. 11 названного Закона.
Если говорить о характере льгот, которые должны учитываться
при определении размера облагаемой выручки (валового дохода),
следует обратить внимание на то, что в данном случае должны
учитываться те льготы, при применении которых республиканский
единый платеж и местные целевые сборы не исчисляются и не
уплачиваются, соответственно оба платежа не учитываются в цене
продукции при ее формировании.
При определении показателя облагаемой выручки (валового
дохода) должны учитываться не только те льготы и отдельные
особенности исчисления республиканского единого платежа и
местных целевых сборов, которые установлены Законом «О бюджете
Республики Беларусь на 2002 год» (пп. 2, 4 ст. 24 и пп. 6, 7 ст.
11 Закона), но и льготы, установленные отдельными актами
законодательства, в частности, указами и декретами Президента
Республики Беларусь, законами.
Такие льготы перечислены в подпунктах 9.14 - 9.19 Инструкции
по республиканскому единому платежу. Это льготы, установленные:
Указом Президента от 24 января 1997 г. № 101 «О поддержке
экспортной деятельности предприятий строительного комплекса
Республики Беларусь» (подпункт 9.14 Инструкции);
Указом Президента от 12 июня 2000 г. № 338 «Об освобождении
от таможенных платежей, налогов, сборов и отчислений в рамках
Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному
сотрудничеству» (подпункт 9.15 Инструкции);
Указом Президента от 30 августа 2000 г. № 472 «О
дополнительных мерах по развитию высшего образования в
Республике Беларусь» (подпункт 9.16 Инструкции);
Указом Президента от 3 мая 2001 г. № 234 «О государственной
поддержке разработки и экспорта информационных технологий»
(подпункт 9.17 Инструкции);
Декретом Президента от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении
единого налога для производителей сельскохозяйственной
продукции» (подпункт 9.18 Инструкции);
Законом от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства»
(подпункт 9.19 Инструкции).
По местным целевым сборам таких льгот значительно меньше. В
отношении данного платежа из вышеперечисленных актов
законодательства действуют только Указы Президента от 12 июня
2000 г. № 338, от 30 августа 2000 г. № 472, Декрет Президента от
13 июля 1999 г. № 27 и Закон от 31 декабря 1997 г. «Об
упрощенной системе налогообложения для субъектов малого
предпринимательства». Данные нормативные правовые акты
перечислены в подпунктах 7.13-7.16 Инструкции по местным целевым
сборам.
Вместе с тем по республиканскому единому платежу имеется ряд
льгот, установленных исключительно в части налога с
пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды. Данные
льготы установлены ст. 11 Закона «О дорожных фондах в Республике
Беларусь», в редакции, действующей с 1 января 2002 г., и
перечислены в п. 10 Инструкции.
Именно наличие у плательщика таких льгот (действующих только
в какой-то части единого платежа) и является причиной
необходимости выделения из всей суммы облагаемой выручки
(валового дохода), принимаемой для исчисления республиканского
единого платежа в размере 2 процентов, части выручки (валового
дохода), принимаемой в качестве объекта налогообложения для
отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции в размере 1 процента.
Пример.
Юридическое лицо - унитарное предприятие, собственником
которого является какое-либо общественное объединение инвалидов,
осуществляет производственную деятельность, в результате которой
реализует произведенную им продукцию. Льгот по данному виду
продукции законодательством не предусмотрено. Других видов
деятельности организация не осуществляет.
Выручка от реализации произведенной продукции в отчетном
периоде составила 10 млн. руб.
В данном случае сумма выручки, полученная от реализации
произведенной продукции, будет являться объектом для исчисления
единого республиканского платежа только в части отчислений в
республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции в размере 1 процента, поскольку в
соответствии со ст. 11 Закона «О дорожных фондах в Республике
Беларусь» общественные объединения инвалидов, а также созданные
ими юридические лица для осуществления своей уставной
деятельности, если численность инвалидов в этих организациях
составляет не менее 50 процентов от списочной численности в
среднем за отчетный период, освобождаются от налога с
пользователей автомобильных дорог.
По своему характеру данная льгота предоставляется по статусу
организации независимо от того, от осуществления какого вида
деятельности данная организация получает выручку.
Таким образом, в данном случае при составлении расчета
республиканского единого платежа организация должна отразить
облагаемую выручку в размере 10 млн. руб. в подстроке 1.2
расчета.
Аналогичная ситуация, когда льгота по налогу с пользователей
предоставляется по статусу организации может иметь место у
бюджетных организаций, поскольку согласно Закону «О дорожных
фондах в Республике Беларусь» освобождаются от налога с
пользователей автомобильных дорог бюджетные организации.
Также могут иметь место случаи, когда часть выручки подлежит
обложению в целом республиканским единым платежом в размере 2
процентов, а часть - отчислениями в республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки в размере 1 процента.
Пример.
Строительная организация осуществляет строительство на
территории Республики Беларусь, а также за ее пределами (на
территории государства, не являющегося участником Содружества
Независимых Государств).
Общая сумма выручки за отчетный период составила 60 млн.
руб., из них 40 млн. руб. составляет выручка, полученная от
реализации строительных работ на территории Республики Беларусь,
а 20 млн. руб. - от реализации строительных работ за пределами
республики.
В соответствии со ст. 11 Закона «О дорожных фондах в
Республике Беларусь» освобождаются от налога с пользователей
автомобильных дорог строительные организации - в части выручки
от строительных работ, выполненных ими за пределами Республики
Беларусь, при наличии раздельного учета.
По видам строительных работ, которые выполнила организация на
территории Республики Беларусь, льгот не предусмотрено.
Поскольку организация не выполняла строительных работ на
территории государства - участника СНГ (в данном случае имеется
льгота, предоставляемая в целом по республиканскому единому
платежу), то в части выручки, полученной от реализации
строительных работ за пределами Республики Беларусь, организация
должна производить отчисления в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции в размере 1
процента.
Данная часть выручки в сумме 20 млн. руб. должна быть
отражена в подстроке 1.2.
Сумма выручки в размере 40 млн. руб., полученная от
реализации строительных работ на территории Республики Беларусь,
по которым не имеется льгот, подлежит обложению в целом
республиканским единым платежом в размере 2 процентов и должна
быть отражена в подстроке 1.1 расчета.
В зависимости от того, в каком порядке отражаются в
расчете республиканского единого платежа облагаемая выручка,
валовой доход (имеются в виду случаи, аналогичные двум
вышеприведенным примерам), в дальнейшем при составлении
расчета другие показатели (например, облагаемая база;
сумма платежа, исчисленного по расчету) отражаются в
соответствующем порядке. В отношении местных целевых сборов
действует только единый состав льгот, т.е. льготы, применяемые
в целом по единому платежу.
Рассматривая вопросы, связанные с отражением в расчете
облагаемой выручки, валового дохода, необходимо сказать о
порядке отражения данных показателей в случае, если организация
осуществляет несколько видов деятельности, по одним из которых
объектом обложения является выручка, а по другим валовой доход.
Этот вопрос является общим как в отношении республиканского
единого платежа, так и в отношении местных целевых сборов.
Данную ситуацию необходимо рассмотреть на самом простом
примере, который может быть взят за основу на практике.
Допустим, организация оказывает какие-либо услуги и
занимается оптовой торговлей и при этом не использует никаких
льгот по республиканскому единому платежу.
В данном случае в установленном порядке определяются выручка
от реализации производимых услуг и валовой доход, полученный от
оптовой торговли.
Поскольку два этих показателя определены как объекты для
исчисления отчислений в целевые бюджетные фонды, исчисляемых по
одной ставке, то независимо от того, что состав этих показателей
различен, в качестве единого объекта должна быть принята общая
сумма выручки и валового дохода.
Пример.
У организации, одновременно осуществляющей услуги и оптовую
торговлю, общая выручка в отчетном периоде составила 120
млн.руб., из нее 40 млн. руб. - выручка от реализации услуг, 80
млн. руб. - обороты по оптовой торговле. Валовой доход составил
25 млн. руб.
Поскольку организация не использовала каких-либо льгот по
республиканскому единому платежу, следовательно, сумма
облагаемой выручки и валового дохода, которую необходимо
отразить в подстроке 1.1 расчета, составляет 65 млн. руб.
Определение облагаемой базы
Порядок определения облагаемой базы как один из этапов
исчисления республиканского единого платежа отражен в строках 2,
3 расчета:
Расчет республиканского единого платежа
----------T----------------------------------------¬
¦№ ¦ ¦
¦п/п ¦Наименование показателей ¦
+---------+----------------------------------------+
¦2 ¦Сумма налогов, сборов и отчислений, ¦
¦ ¦уплачиваемых в соответствии с ¦
¦ ¦законодательством Республики Беларусь ¦
¦ ¦из выручки от реализации товаров ¦
¦ ¦(работ, услуг) и исключаемых из выручки ¦
¦ ¦при определении облагаемой базы для ¦
¦ ¦единого платежа: ¦
+---------+----------------------------------------+
¦2.1 ¦в части выручки, принимаемой для ¦
¦ ¦исчисления республиканского единого ¦
¦ ¦платежа в размере 2% ¦
+---------+----------------------------------------+
¦2.2 ¦в части выручки, принимаемой для ¦
¦ ¦отчислений в республиканский фонд ¦
¦ ¦поддержки производителей ¦
¦ ¦сельскохозяйственной продукции, ¦
¦ ¦продовольствия и аграрной науки в ¦
¦ ¦размере 1% ¦
+---------+----------------------------------------+
¦2.3 ¦в части выручки, принимаемой для ¦
¦ ¦исчисления налога с пользователей ¦
¦ ¦автомобильных дорог в размере 1% ¦
+---------+----------------------------------------+
¦3 ¦Облагаемая база: ¦
+---------+----------------------------------------+
¦3.1 ¦для исчисления республиканского единого ¦
¦ ¦платежа в размере 2% (стр. 1.1 - стр. ¦
¦ ¦2.1) ¦
+---------+----------------------------------------+
¦3.2 ¦для отчислений в республиканский фонд ¦
¦ ¦поддержки производителей ¦
¦ ¦сельскохозяйственной продукции, ¦
¦ ¦продовольствия и аграрной науки в ¦
¦ ¦размере 1% (стр. 1.2 - стр. 2.2) ¦
+---------+----------------------------------------+
¦3.3 ¦для исчисления налога с пользователей ¦
¦ ¦автомобильных дорог в размере 1% (стр. ¦
¦ ¦1.3 - стр. 2.3) ¦
L---------+-----------------------------------------
В расчете местных целевых сборов данный этап отражен в строках
4, 5 и представлен в следующем виде:
Расчет местных целевых сборов
----------T----------------------------------------¬
¦№ ¦ ¦
¦п/п ¦Наименование показателей ¦
+---------+----------------------------------------+
¦4 ¦Сумма налогов, сборов и отчислений, ¦
¦ ¦уплачиваемых в соответствии с ¦
¦ ¦законодательством Республики Беларусь ¦
¦ ¦из выручки от реализации товаров ¦
¦ ¦(работ, услуг) и исключаемых из выручки ¦
¦ ¦при определении облагаемой базы для ¦
¦ ¦единого платежа ¦
+---------+----------------------------------------+
¦5 ¦Облагаемая база по ставке 2,5 % (стр. 3 ¦
¦ ¦- стр. 4) ¦
L---------+-----------------------------------------
Как видно, облагаемая база, принимаемая для отчислений в
целевые бюджетные фонды, представляет собой разность между
объектом налогообложения (облагаемой выручкой) и суммой налогов,
сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь из выручки от реализации
товаров (работ, услуг) и включаемых в цену в очередности,
установленной ст. 45 Закона «О бюджете Республики Беларусь на
2002 год».
Так, ст. 45 названного Закона в 2002 году установлена
следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на
товары (работы, услуги) сумм налогов, сборов и отчислений,
уплачиваемых в соответствии с законодательными актами Республики
Беларусь, из выручки от реализации товаров (работ, услуг):
акцизы (для подакцизных товаров);
целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации
экономики производителей сельскохозяйственной продукции и
продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на
финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, уплачиваемые в соответствии со ст. 11
настоящего Закона;
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые в
соответствии со ст. 24 настоящего Закона;
налог с продаж автомобильного топлива;
налог на добавленную стоимость.
Исключение из выручки данных сумм налогов при определении
облагаемой базы, принимаемой как для республиканского единого
платежа, так и для местных целевых сборов, производится в
порядке, обратном порядку включения в цену.
Так, при определении облагаемой базы для республиканского
единого платежа из выручки, полученной от реализации,
исключается сумма налога на добавленную стоимость, затем сумма
налога с продаж автомобильного топлива - у организаций,
являющихся плательщиками данного налога. Если организация не
является плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, то
при определении облагаемой базы из выручки исключается только
налог на добавленную стоимость.
При определении облагаемой базы, принимаемой для исчисления
местных целевых сборов, дополнительно в порядке очередности
после двух указанных налогов с выручки снимается сумма
республиканского единого платежа.
Кроме того, при определении облагаемой базы, принимаемой для
исчисления республиканского единого платежа и местных целевых
сборов, следует учитывать наличие местных налогов и сборов,
которые вводятся областными, Минским городским Советами
депутатов, Советами депутатов базового территориального уровня
на территории соответствующих административно-территориальных
единиц.
В частности, налог на продажу товаров в розничной торговой
сети и сборы за услуги устанавливаются как надбавка к цене и
исключаются из выручки при определении сумм других налогов, а
также при исчислении платежей, уплачиваемых в бюджет и
государственные целевые бюджетные фонды.
При составлении расчетов республиканского единого платежа и
местных целевых сборов следует учитывать, что строка, в которой
отражается сумма налогов, сборов и отчислений, исключаемых из
выручки, заполняется и учитывается в расчете только в случае,
если объектом обложения обоими едиными платежами является
выручка от реализации продукции, работ, услуг.
Если в качестве объекта налогообложения в установленных
законодательством случаях является валовой доход, суммы налогов,
сборов и отчислений, исключаемых из выручки, в расчете не
указываются, поскольку показатель валового дохода, отраженный в
расчете и определенный как разница между продажной и покупной
ценой товара, изначально не должен содержать сумм указанных
налогов, в частности налога на добавленную стоимость. То есть в
данном случае налог на добавленную стоимость исключается из
выручки от реализации товаров на этапе определения валового
дохода, предшествующем отражению данного показателя
непосредственно в расчете. Покупная стоимость товаров, которая
исключается из цены реализации при определении валового дохода,
также должна приниматься без учета налога на добавленную
стоимость.
Аналогично в отношении составления расчета банками и
страховыми организациями - строка, содержащая суммы налогов,
сборов и отчислений, не заполняется и не учитывается при
составлении расчетов республиканского единого платежа и местных
целевых сборов, что обусловлено характерными особенностями
определения объектов налогообложения у данных организаций.
В случае, если организация осуществляет несколько видов
деятельности, по одним из которых (производство, работы, услуги)
объектом обложения республиканским единым платежом и местными
целевыми сборами является выручка, а по другим (торговая
деятельность) - валовой доход, сумма налогов и сборов,
исключаемых из выручки, отражается в расчетах только в части
выручки от реализации продукции, работ, услуг.
Определение суммы платежа,
подлежащего уплате
Определение суммы отчислений в целевые бюджетные фонды,
подлежащей уплате, является заключительным этапом исчисления
республиканского единого платежа и местных целевых сборов.
Если сравнить порядок исчисления обоих платежей, то
принципиальных различий на заключительном этапе составления
расчета не имеется. В данном случае имеет место единая схема,
которая включает в себя два основных момента, как и при
исчислении любого другого налога.
Это:
исчисление платежа по соответствующей ставке и исходя из
соответствующей облагаемой базы;
определение суммы платежа, подлежащего уплате за отчетный
месяц, с учетом суммы, уплаченной нарастающим итогом с начала
года за предыдущий отчетный месяц. В данном случае сумма
платежа, подлежащая уплате за отчетный месяц, определяется как
разность между суммой платежа, начисленного по расчету
нарастающим итогом с начала года за отчетный месяц, и суммой
платежа, начисленного нарастающим итогом с начала года за месяц,
предшествующий отчетному.
В данной части форма расчета местных целевых сборов имеет
наиболее классический вид:
Расчет местных целевых сборов
----------T------------------------------¬
¦№ ¦ ¦
¦п/п ¦Наименование показателей ¦
+---------+------------------------------+
¦6 ¦Сумма единого платежа, ¦
¦ ¦начисленная к уплате по ¦
¦ ¦расчету (стр. 5 х 2,5 : 100) ¦
+---------+------------------------------+
¦7 ¦Начислено по предыдущему ¦
¦ ¦расчету ¦
+---------+------------------------------+
¦8 ¦Сумма платежа к уплате ¦
¦ ¦(уменьшению) (стр. 6 - стр. ¦
¦ ¦7) ¦
L---------+-------------------------------
Что касается формы расчета республиканского единого платежа,
здесь имеет место единственное отличие от расчета местных
целевых сборов, связанное с наличием льготы, при применении
которой республиканский единый платеж начисляется, но не
уплачивается. В этом случае начисленная согласно расчету сумма
республиканского единого платежа, остающаяся в распоряжении
налогоплательщика в связи с предоставлением льгот, вычитается из
общей суммы платежа, исчисленного по расчету.
Сумма республиканского единого платежа, остающаяся в
распоряжении налогоплательщика, подлежащая использованию по
целевому назначению, отражается в строке 5 расчета и в
соответствующей из подстрок 5.1-5.3:
Расчет республиканского единого платежа
----------T----------------------------------------¬
¦№ ¦ ¦
¦п/п ¦Наименование показателей ¦
+---------+----------------------------------------+
¦4 ¦Сумма платежа, исчисленного по расчету ¦
¦ ¦(стр. 4.1 + стр. 4.2 + стр. 4.3) ¦
¦ ¦В том числе: ¦
+---------+----------------------------------------+
¦4.1 ¦республиканского единого платежа в ¦
¦ ¦размере 2% (стр. 3.1 х 2 : 100) ¦
+---------+----------------------------------------+
¦4.2 ¦отчислений в республиканский фонд ¦
¦ ¦поддержки производителей ¦
¦ ¦сельскохозяйственной продукции, ¦
¦ ¦продовольствия и аграрной науки в ¦
¦ ¦размере 1% (стр. 3.2 х 1 : 100) ¦
+---------+----------------------------------------+
¦4.3 ¦налога с пользователей автомобильных ¦
¦ ¦дорог в размере 1% (стр. 3.3 х 1 : 100) ¦
+---------+----------------------------------------+
¦5 ¦Сумма республиканского единого платежа, ¦
¦ ¦исчисленного по расчету, остающаяся в ¦
¦ ¦распоряжении налогоплательщика и ¦
¦ ¦подлежащая использованию по целевому ¦
¦ ¦назначению в связи с предоставлением ¦
¦ ¦льгот, установленных законодательством ¦
¦ ¦(стр. 5.1 + стр. 5.2 + стр. 5.3) ¦
¦ ¦В том числе: ¦
+---------+----------------------------------------+
¦5.1 ¦республиканского единого платежа в ¦
¦ ¦размере 2% ¦
+---------+----------------------------------------+
¦5.2 ¦отчислений в республиканский фонд ¦
¦ ¦поддержки производителей ¦
¦ ¦сельскохозяйственной продукции, ¦
¦ ¦продовольствия и аграрной науки в ¦
¦ ¦размере 1% ¦
+---------+----------------------------------------+
¦5.3 ¦налога с пользователей автомобильных ¦
¦ ¦дорог в размере 1% ¦
+---------+----------------------------------------+
¦6 ¦Сумма платежа, начисленная к уплате по ¦
¦ ¦расчету (стр. 4 - стр. 5) ¦
+---------+----------------------------------------+
¦7 ¦Начислено по предыдущему расчету ¦
+---------+----------------------------------------+
¦8 ¦Сумма платежа к уплате (уменьшению) ¦
¦ ¦(стр. 6 - стр. 7) ¦
L---------+-----------------------------------------
Если говорить о льготах, при наличии которых заполняется
строка 5 расчета республиканского единого платежа, то в данном
случае имеет место льгота, установленная Указом Президента от 15
января 1999 г. № 29 «О государственной поддержке промышленных,
обслуживающих сельское хозяйство и иных предприятий,
объединившихся с низкорентабельными колхозами, совхозами и
другими сельскохозяйственными предприятиями».
Следует обратить внимание, что данная льгота предоставляется
только в части отчислений в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки.
Порядок применения данной льготы изложен в п. 11 Инструкции по
республиканскому единому платежу.
В заключение обратим внимание на необходимость заполнения
справочных данных о наличии у налогоплательщиков налогового
кредита и его погашении.
Плательщики, имеющие льготы по республиканскому единому
платежу и местным целевым сборам, одновременно с расчетами
представляют соответствующую справку об использованных льготах
по республиканскому единому платежу и местным целевым сборам,
форма которой приведена в приложениях к инструкциям. При этом
следует учитывать, что, поскольку республиканский единый платеж
и местные целевые сборы исчисляются нарастающим итогом с начала
года, соответствующим образом заполняются справки об
использованных льготах по данным платежам.
19.08.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 30, с.43
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 3, с.125
