Двухкомнатную квартиру общей площадью 48 кв.  метров  строю
как член ЖСК. Согласно Указу Президента от 22 декабря 1995 г.  №
516  «О некоторых мерах по развитию жилищного строительства»  40
кв.  метров  общей  площади  оплачивается  за  счет  банковского
кредита. Стоимость же 8 кв. метров квартиры, строящейся для моей
семьи  (состав семьи 2 человека), оплачиваю за счет  собственных
средств    (ежемесячно   пропорционально   суммам    выполненных
строительных работ на основании актов выполненных работ).
     
     Вопрос:
     Имею  ли  я  право (при исчислении подоходного  налога)  на
вычет  из моего дохода сумм денежных средств, направляемых  мною
ежемесячно на строительство данной двухкомнатной квартиры в ЖСК,
в  части оплаты некредитуемых за счет льготного кредита «лишних»
8 кв. метров общей площади?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  подпунктом 2.4 п. 2  ст.  3  Закона  «О
подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта  1999
г.)   (с  изменениями  и  дополнениями  от  25  июня  2001   г.,
вступившими   в   силу  с  01.01.2002)   (далее   -   Закон)   и
соответственно  подпунктом  8.4  п.  8  Инструкции   о   порядке
исчисления  и  уплаты  подоходного  налога  с  физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от
20  февраля 2002 г. № 16 (далее - Инструкция), сумма облагаемого
дохода   определяется  с  учетом  (из  него  вычитаются)   сумм,
направляемых лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении
жилищных  условий  (а  в отношении сумм в погашение  кредитов  и
лицами,   не  состоящими  на  указанном  учете,  но  являвшимися
таковыми  на момент заключения кредитного договора),  в  течение
отчетного  календарного года в пределах фактических размеров  на
строительство или приобретение жилых помещений или на  погашение
кредитов (в том числе процентов по ним), использованных  на  эти
цели,  а  также суммы безналичной оплаты юридическими  лицами  и
предпринимателями расходов, понесенных ими на те  же  цели  и  в
интересах той же категории физических лиц.
     Положение  о порядке вычета сумм из доходов физических  лиц
при  исчислении  подоходного налога, утвержденное постановлением
Совета  Министров  от  6  сентября  2001  г.  №  1330  (далее  -
Положение), оговаривает порядок и обязательные условия получения
такого  вычета. Так, Положением предусмотрен вычет вышеуказанных
сумм  источником выплаты дохода на основании справки  налогового
органа  на осуществление вычета. Для получения указанной справки
налогоплательщику  -  физическому  лицу  необходимо   подать   в
налоговый  орган  по  месту жительства заявление  с  приложением
документов,  подтверждающих фактическую  оплату  товаров,  работ
(услуг),   и   других  документов,  являющихся  основанием   для
осуществления  вычетов.  Порядок  выдачи  справки  и  ее   форма
определены постановлением Министерства по налогам и сборам от 28
декабря  2001  г.  №  133 «О порядке выдачи налоговыми  органами
физическим  лицам  справки на осуществление  вычетов»  (далее  -
Порядок).
     В  связи  с  тем,  что Закон и Положение не предусматривают
ограничений  в  отношении суммы денежных средств, которая  может
быть направлена физическим лицом на строительство (приобретение)
жилья,   равно   как  и  предельного  размера  (жилой   площади)
строящегося (либо иным способом приобретаемого) жилого помещения
(в том числе жилого дома), налогоплательщик имеет право на вычет
из  полученного  дохода сумм денежных средств,  направленных  на
строительство  и  8  кв.  метров,  т.  е.  метров,   превышающих
норматив, установленный Указом Президента от 22 декабря 1995  г.
№  516  «О  некоторых мерах по развитию жилищного строительства»
(названный Указ не затрагивает вопросы предоставления льготы  по
подоходному  налогу, он определяет только порядок предоставления
льготного кредита).
     В   случае,   если  льгота  по  доходам,  направленным   на
строительство   жилья  в  предшествующих  2002  году   периодах,
предоставлена  не  в  полном объеме,  юридическое  лицо  обязано
согласно   п.  1  ст.  20  Закона  произвести  возврат   излишне
удержанных  сумм подоходного налога посредством  зачета  в  счет
исполнения  будущих  налоговых обязательств либо  путем  выплаты
переплаченной суммы налога по заявлению физического лица, но  не
более чем за три предшествующих года. Такой возврат (в отношении
налога,   уплаченного  до  2002  года)  может  быть  осуществлен
(согласно  п.  5  Порядка)  лишь  источником  выплаты   доходов,
признаваемым местом основной работы (службы, учебы)  физического
лица.  Наряду с указанным заявлением как в этом, так  и  в  иных
случаях   источнику   дохода  должна   представляться   справка,
выдаваемая согласно Порядку.
     Причем   повторюсь:  возвращается  лишь  та  сумма  налога,
которая была уплачена не ранее чем три года назад.
     В  этой связи необходимо учитывать и то, что в случае, если
сумма   расходов,   понесенных  налогоплательщиком   в   течение
отчетного календарного года, превысит доходы, полученные  в  том
же  году,  сумма образовавшегося превышения к вычету в следующие
календарные годы не принимается.
     
                          А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                               исчисления подоходного налога МНС
  

23.12.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 48, с.90
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 1, с.29