В 2002 году организация произвела оплату в сумме 297 000 руб. за обучение своего работника в вузе. Эта сумма не подлежала налогообложению согласно подпункту 1.30 ст. 3 Закона О подоходном налоге с физических лиц. В феврале 2003 года работник представил справку на осуществление вычетов в сумме 297 000 руб., уплаченных за обучение, выданную инспекцией МНС. Должна ли организация на основании справки произвести вычеты в 2003 году, если данная сумма не облагалась подоходным налогом в 2002 году?
8 (959). В 2002 году организация произвела оплату в сумме 297
000 руб. за обучение своего работника в вузе. Эта сумма не подлежала
налогообложению согласно подпункту 1.30 ст. 3 Закона «О подоходном
налоге с физических лиц». В феврале 2003 года работник представил
справку на осуществление вычетов в сумме 297 000 руб., уплаченных за
обучение, выданную инспекцией МНС.
Вопрос:
Должна ли организация на основании справки произвести вычеты в
2003 году, если данная сумма не облагалась подоходным налогом в 2002
году?
Ответ:
Нет, не должна. Этому есть два объяснения.
Согласно п. 2 Положения о порядке вычета сумм из доходов
физических лиц при исчислении подоходного налога, утвержденного
постановлением Совета Министров от 6 сентября 2001 г. № 1330 (с
изменением и дополнениями от 23 января 2003 г. № 76) (далее -
Положение), справка налогового органа (порядок выдачи и ее форма
утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам от 17
февраля 2003 г. № 10) не является основанием для осуществления
предусмотренного подпунктом 2.6 ст. 3 Закона «О подоходном налоге с
физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон)
вычета из доходов, получаемых по месту основной работы.
Второе объяснение основано на том, что уже по своему
определению льготы не могут быть предоставлены таким образом, как
это указано в вопросе. Имеется в виду, что в противном случае сумма
одного и того же дохода (пусть даже и признаваемого одновременно
расходом) будет учитываться в целях налогообложения дважды: в первый
раз доход, полученный физическим лицом в результате оплаты
нанимателем его обучения в вузе, уже был прольготирован как не
подлежащий налогообложению согласно подпункту 1.30 ст. 3 Закона. То
есть сумма начисленного ему дохода в целях налогообложения уже была
уменьшена на сумму денежных средств, уплаченных за его обучение. Во
второй раз это произойдет, если применить в отношении этой же суммы,
но уже принимаемой в качестве расходов, еще и правило подпункта 2.6
ст. 3 Закона. Если алгоритм определения суммы облагаемого дохода
представить арифметическим действием - вычитанием, в таком случае
получится, что из начисленного дохода одна и та же сумма будет
вычтена дважды. Закон этого не допускает.
Вместе с тем приведенные объяснения вовсе не означают, что
вычет не может быть произведен в принципе. Вычет может быть
произведен не вопреки и не в обход законодательства, а в
соответствии с его требованиями.
Так, что касается первого объяснения, то налогоплательщику
всего лишь необходимо вместо справки налогового органа представить
нанимателю документы, предусмотренные п. 5 Положения.
В отношении второго объяснения источнику выплаты дохода
вначале необходимо произвести перерасчет суммы подлежащего
налогообложению дохода своего работника, увеличив его на сумму
доходов (оплата обучения), признанных в 2002 году не подлежащими
налогообложению, и только после этого определять сумму облагаемого
дохода с учетом суммы, причитающейся к вычету.
Разумеется, результат таких действий может оказаться нулевым,
если сумма облагаемого дохода после указанного перерасчета будет
равна той, что была до перерасчета, а значит, останется неизменной и
сумма налога. Перерасчет необходим (оправдан), только если благодаря
исключению рассматриваемого дохода из числа не подлежащих
налогообложению (включение его в подлежащий налогообложению доход с
перспективой вычета его суммы в качестве расхода) произойдет
своеобразная подвижка, суть которой состоит в следующем.
К примеру, этому же налогоплательщику в 2002 году оказывалась
материальная помощь в размере 30 базовых величин. Однако, поскольку
льгота по подпункту 1.30 ст. 3 Закона к этому моменту уже была
исчерпана (лимит в 30 базовых величин был выбран за счет сумм, ранее
уплаченных организацией за обучение своего работника), сумма
материальной помощи включена в сумму подлежащего налогообложению
дохода. В качестве подвижки в этой связи имеется в виду, что
материальная помощь будет признана уже не подлежащим налогообложению
доходом (она «займет место» сумм оплаты обучения).
Только при таких обстоятельствах сумма налога, исчисленная с
суммы облагаемого дохода (сумма доходов, подлежащих налогообложению,
минус суммы, предусмотренные к вычету), определенной в результате ее
перерасчета, будет меньше уплаченной в 2002 году.
Вычет оправдан, если его сумма превышает разность между суммой
подлежащих налогообложению доходов, определенной в результате ее
перерасчета, и суммой таких доходов, принимавшейся во внимание до
перерасчета.
В заключение следует сказать, что во всех случаях, когда речь
идет о пересмотре результатов налогообложения доходов физических
лиц, осуществленного в прошедшие годы, источнику выплаты доходов
необходимо учитывать требования п. 4 Положения о порядке возврата
излишне удержанных и удержания неудержанных либо не полностью
удержанных сумм подоходного налога, утвержденного постановлением
Совета Министров от 28 августа 2001 г. № 1304.
И.А.КЕРЕЛЬ, начальник отдела методологии
исчисления подоходного налога МНС
(Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
начальника управления методологии
налогообложения физических лиц МНС)
18.08.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 29, с.78