8  (959). В 2002 году организация произвела оплату в сумме  297
000 руб. за обучение своего работника в вузе. Эта сумма не подлежала
налогообложению согласно подпункту 1.30 ст. 3 Закона  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц». В феврале 2003 года работник  представил
справку на осуществление вычетов в сумме 297 000 руб., уплаченных за
обучение, выданную инспекцией МНС.

     Вопрос:
     Должна ли организация на основании справки произвести вычеты  в
2003 году, если данная сумма не облагалась подоходным налогом в 2002
году?

     Ответ:
     Нет, не должна. Этому есть два объяснения.
     Согласно  п.  2  Положения о порядке  вычета  сумм  из  доходов
физических  лиц  при  исчислении подоходного  налога,  утвержденного
постановлением  Совета Министров от 6 сентября 2001  г.  №  1330  (с
изменением  и  дополнениями от 23 января 2003  г.  №  76)  (далее  -
Положение),  справка налогового органа (порядок выдачи  и  ее  форма
утверждены  постановлением Министерства по налогам и  сборам  от  17
февраля  2003  г.  №  10) не является основанием  для  осуществления
предусмотренного подпунктом 2.6 ст. 3 Закона «О подоходном налоге  с
физических  лиц»  (в редакции от 9 марта 1999 г.)  (далее  -  Закон)
вычета из доходов, получаемых по месту основной работы.
     Второе   объяснение  основано  на  том,  что  уже   по   своему
определению  льготы не могут быть предоставлены таким  образом,  как
это  указано в вопросе. Имеется в виду, что в противном случае сумма
одного  и  того  же дохода (пусть даже и признаваемого  одновременно
расходом) будет учитываться в целях налогообложения дважды: в первый
раз   доход,   полученный  физическим  лицом  в  результате   оплаты
нанимателем  его  обучения  в вузе, уже был  прольготирован  как  не
подлежащий налогообложению согласно подпункту 1.30 ст. 3 Закона.  То
есть  сумма начисленного ему дохода в целях налогообложения уже была
уменьшена на сумму денежных средств, уплаченных за его обучение.  Во
второй раз это произойдет, если применить в отношении этой же суммы,
но  уже принимаемой в качестве расходов, еще и правило подпункта 2.6
ст.  3  Закона.  Если алгоритм определения суммы облагаемого  дохода
представить  арифметическим действием - вычитанием, в  таком  случае
получится,  что  из  начисленного дохода одна и та  же  сумма  будет
вычтена дважды. Закон этого не допускает.
     Вместе  с  тем  приведенные объяснения вовсе не  означают,  что
вычет  не  может  быть  произведен  в  принципе.  Вычет  может  быть
произведен   не  вопреки  и  не  в  обход  законодательства,   а   в
соответствии с его требованиями.
     Так,  что  касается  первого объяснения,  то  налогоплательщику
всего  лишь  необходимо вместо справки налогового органа представить
нанимателю документы, предусмотренные п. 5 Положения.
     В   отношении  второго  объяснения  источнику  выплаты   дохода
вначале   необходимо   произвести   перерасчет   суммы   подлежащего
налогообложению  дохода  своего работника,  увеличив  его  на  сумму
доходов  (оплата  обучения), признанных в 2002 году  не  подлежащими
налогообложению,  и только после этого определять сумму  облагаемого
дохода с учетом суммы, причитающейся к вычету.
     Разумеется,  результат таких действий может оказаться  нулевым,
если  сумма  облагаемого дохода после указанного  перерасчета  будет
равна той, что была до перерасчета, а значит, останется неизменной и
сумма налога. Перерасчет необходим (оправдан), только если благодаря
исключению   рассматриваемого  дохода   из   числа   не   подлежащих
налогообложению (включение его в подлежащий налогообложению доход  с
перспективой  вычета  его  суммы  в  качестве  расхода)   произойдет
своеобразная подвижка, суть которой состоит в следующем.
     К  примеру,  этому же налогоплательщику в 2002 году оказывалась
материальная помощь в размере 30 базовых величин. Однако,  поскольку
льгота  по  подпункту  1.30 ст. 3 Закона к этому  моменту  уже  была
исчерпана (лимит в 30 базовых величин был выбран за счет сумм, ранее
уплаченных   организацией  за  обучение  своего  работника),   сумма
материальной  помощи  включена в сумму  подлежащего  налогообложению
дохода.  В  качестве  подвижки в этой  связи  имеется  в  виду,  что
материальная помощь будет признана уже не подлежащим налогообложению
доходом (она «займет место» сумм оплаты обучения).
     Только  при  таких обстоятельствах сумма налога, исчисленная  с
суммы облагаемого дохода (сумма доходов, подлежащих налогообложению,
минус суммы, предусмотренные к вычету), определенной в результате ее
перерасчета, будет меньше уплаченной в 2002 году.
     Вычет  оправдан, если его сумма превышает разность между суммой
подлежащих  налогообложению доходов, определенной  в  результате  ее
перерасчета,  и суммой таких доходов, принимавшейся во  внимание  до
перерасчета.
     В  заключение следует сказать, что во всех случаях, когда  речь
идет  о  пересмотре  результатов налогообложения доходов  физических
лиц,  осуществленного  в прошедшие годы, источнику  выплаты  доходов
необходимо  учитывать требования п. 4 Положения о  порядке  возврата
излишне  удержанных  и  удержания  неудержанных  либо  не  полностью
удержанных  сумм  подоходного  налога, утвержденного  постановлением
Совета Министров от 28 августа 2001 г. № 1304.
                                                                    
                            И.А.КЕРЕЛЬ, начальник отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС

                           (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель 
                                   начальника управления методологии 
                                 налогообложения физических лиц МНС)

18.08.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 29, с.78