Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Исчисление и уплата налога на добавленную cтоимость.
Ответы на вопросы, заданные в ходе "Прямой линии" по теме:
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
17 декабря 2001 г. в редакции журнала "Вестник Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь" состоялась «прямая линия»
с участием начальника отдела методологии косвенного налогообложения
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Любови
Ивановны Гребенченко по теме: «Исчисление и уплата налога на
добавленную стоимость».
В ходе «прямой линии» были освещены вопросы налогообложения
полученного вознаграждения за распространение билетной продукции;
списания НДС, входящего в кредиторскую задолженность, по которой
истекли сроки исковой давности; принятия к зачету НДС по
приобретенным материалам в процессе строительства основных средств
собственными силами; выделения НДС из остаточной стоимости основных
средств, приобретенных до 1 января 2000 г. и переданных
безвозмездно сторонней организации, и др.
Вопрос:
ОАО просит разъяснить, как начисляется налог на добавленную
стоимость при производстве комбикормов с использованием
давальческого зерна колхозов и совхозов.
Ответ:
Подпунктом 1.2.2 п. 1 ст. 11 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.)
установлена ставка налога в размере 10 процентов при реализации
предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по
перечням, определяемым Советом Министров.
В соответствии с постановлением Совета Министров от 9 февраля
2000 г. № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров и
товаров для детей, по которым применяется ставка налога на
добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на
территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями) в
указанный перечень включен комбикорм.
Поскольку названными документами не устанавливается
ограничений по применению указанной ставки налога в зависимости от
способа производства (собственное производство или на давальческих
условиях), то реализация комбикорма, произведенного в том числе и
на давальческих условиях, облагается налогом по ставке 10
процентов. Указанная ставка налога применяется на всех стадиях его
реализации независимо от того, являются ли реализующие предприятия
(собственники) производителями либо нет.
Следует отметить, что поскольку в соответствии с указанными
нормативными правовыми актами ставка налога в размере 10 процентов
установлена только на товары, включенные в вышеназванный перечень
(в частности, на комбикорм), то услуги по производству данных
товаров из давальческого сырья облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке 20 процентов. Данная сумма налога собственником
комбикорма принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Таким образом, услуги по производству комбикорма из
давальческого сырья облагаются налогом на добавленную стоимость по
ставке 20 процентов независимо от доли давальческого сырья
заказчика. То есть используемое для оказания услуг по производству
комбикорма из давальческого сырья собственное сырье, стоимость
которого включается в стоимость услуг, также облагается налогом на
добавленную стоимость по ставке 20 процентов. Стоимость комбикорма,
реализуемого по договорам купли-продажи, облагается налогом на
добавленную стоимость по ставке 10 процентов.
Вопрос:
Просим разъяснить, в каком порядке списывается учтенный
(входной) НДС по дебету счета 18, субсчет 1, который входит в
списываемую кредиторскую задолженность.
Пример:
Д-т счета 10 (41) К-т счета 60 - 100
Д-т счета 18, субсчет 1 К-т счета 60 - 20
Д-т счета 60 К-т счета 80 - 120
Д-т счета ? К-т счета 18, суб-
счет 1 - 20
Ответ:
Пунктом 3 ст. 16 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.) установлено,
что суммы налога подлежат вычету, если соответствующие товары
(работы, услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для
осуществления им производственной или иной коммерческой
деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих
товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг). Так как НДС
уплачен по реализации товара, а стоимость товара и НДС не оплачены,
то НДС к вычету не принимается, а суммы НДС, приходящиеся на
полученные товары, по которым истекли сроки исковой давности,
относятся на внереализационные доходы вместе со стоимостью
неоплаченного товара. В указанном вами примере четвертая проводка
будет отсутствовать.
Вопрос:
Какой порядок проведения зачета по входному НДС,
приходящемуся на товарно-материальные ценности, и по работам
(услугам) подрядчика при осуществлении капитальных вложений в
арендованные основные фонды?
Ответ:
В письме Министерства по налогам и сборам от 22 ноября
2001 г. № 2-1-8/6731 приведены два варианта вычета входного НДС: по
вводу в эксплуатацию основных средств (далее - ОС) согласно Декрету
Президента от 17 мая 2001 г. № 14 и на товары собственного
производства, принятые на учет в качестве ОС и нематериальных
активов.
При исчислении налога по ОС и нематериальным активам
собственного производства подлежит вычету входной НДС согласно п. 5
ст. 16 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции
Закона от 16 ноября 1999 г.). Установлено, что вычетам подлежат
фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при
приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в
бухгалтерском учете. Согласно п. 6 ст. 16 указанного Закона суммы
налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при проведении
капитального строительства, строительно-монтажных и ремонтных
работ, а также при приобретении объектов завершенного капитального
строительства, подлежат вычету при введении в действие
соответствующих объектов завершенного капитального строительства.
Подпунктом 36.3 п. 36 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94,
установлено, что суммы налога, относящиеся к затратам на проведение
модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных
фондов, вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по
приобретенным товарам (работам, услугам).
Таким образом, суммы налога по приобретенным товарам для
осуществления капитальных вложений в ОС подлежат вычету по мере их
получения и оплаты. Суммы налога, уплаченные подрядчикам для
осуществления капитальных вложений в ОС, подлежат вычету по
завершении капитальных вложений. Данные положения применяются с
учетом п. 3 ст. 16 Закона «О налоге на добавленную стоимость».
Вопрос:
На балансе предприятия числится автомобиль, который
застрахован. В результате ДТП предприятию поступило страховое
возмещение от страховой организации. Для восстановления автомобиля
предприятием приобретены запчасти, которые оприходованы в
бухгалтерском учете и оплачены. Ремонт автомобиля произведен
сторонней организацией. Услуги сторонней организации и стоимость
запчастей отнесены в бухучет не на себестоимость продукции, а за
счет страхового возмещения. Просим разъяснить порядок списания
входного НДС, приходящегося на запчасти и услуги сторонней
организации по ремонту автомобиля.
Ответ:
Подпунктом 1.1 п. 1 ст. 2 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.)
установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики
Беларусь.
Таким образом, стоимость услуг по ремонту автомобиля,
выполненных сторонней организацией, не включается собственником
автомобиля в налоговую базу при исчислении налога на добавленную
стоимость. Входной НДС относится за счет возмещения страховой
организации.
Предприятием получены и оплачены основные средства в июне
2001 года, в сентябре того же года они приняты на учет. Данные
основные средства будут использованы только для производства
собственной продукции.
На предприятии используется метод отдельного учета НДС,
уплаченного при приобретении товаров, предназначенных для продажи,
и уплаченного по сырью, материалам и т.п. для производства
продукции.
Вопрос:
Каким образом распределить выручку от реализации продукции,
товаров для отнесения части НДС на стоимость этих основных средств
при условии, что часть выручки от реализации собственной продукции
освобождается от обложения налогом?
Ответ:
Пунктом 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94,
установлено, что суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных
средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат
отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и
нематериальных активов пропорционально доле выручки от операций по
реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения
налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ,
услуг) исходя из данных приложения к налоговой декларации в
соответствии с приложением 4 к Инструкции, имеющегося на начало
отчетного налогового периода.
Следовательно, для определения сумм НДС, подлежащих отнесению
на увеличение стоимости основных средств, поставленных на учет в
сентябре 2001 года, принимается удельный вес освобождаемой от НДС
выручки в общем объеме выручки за июль 2001 года.
Также п. 32 названной Инструкции установлено, что при
использовании основных средств и нематериальных активов только для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение
налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к
вычету соответственно. В соответствии с перечнем требований по
составлению приложения к налоговой декларации (приложение 4 к
Инструкции) исчисление налогоплательщиком налоговых вычетов на
основании данных раздельного учета направлений использования
полученных и оплаченных в отчетном месяце товаров (работ, услуг),
основных средств и нематериальных активов, в отношении определенных
операций утверждается приказом по учетной политике и изменению в
течение года (с 1 января по 31 декабря) не подлежит.
Таким образом, при внесении дополнений в учетную политику
возможно суммы НДС по основным средствам, используемым для
производства освобождаемой от НДС продукции, относить в полном
объеме на увеличение стоимости этих основных средств.
Предприятие освобождено от НДС, численность инвалидов
составляет более 50 процентов от списочной численности. Сертификат
БелТПП об отнесении продукции к товарам собственного производства
имеется. Предприятием оказываются услуги другим организациям по
гальваническому покрытию деталей, изготовлению пластмассовых
деталей, изготавливается техоснастка. Все эти услуги входят в
технологический процесс при изготовлении собственной продукции.
Вопрос:
Следует ли исчислять НДС при реализации этих услуг сторонним
организациям?
Ответ:
Подпунктом 18.17.1 п. 18 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94, установлено, что освобождаются от НДС обороты по
реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг)
собственного производства (за исключением подакцизных товаров,
брокерских и иных посреднических услуг) налогоплательщиками, у
которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от
списочной численности промышленно-производственного персонала в
среднем за период. Для освобождения от налогообложения в отчетном
налоговом периоде данные критерии определяются по предшествующему
налоговому периоду.
Таким образом, оказываемые указанными налогоплательщиками
услуги для других юридических лиц освобождаются от НДС.
В ноябре для медпункта были приобретены медпрепараты без НДС.
Частично эти медпрепараты были использованы в ноябре, оставшаяся
часть - в декабре.
Вопрос:
Следует ли исчислять НДС на неиспользованную часть
медпрепаратов в ноябре 2001 года?
Ответ:
Подпунктом 1.1 п. 1 ст. 2 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.)
установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики
Беларусь. Так как лекарственные средства освобождены от НДС
согласно подпункту 2.2 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную
стоимость», то используемые на собственные нужды освобождены от
НДС.
Таким образом, стоимость нереализованных (неиспользованных)
медпрепаратов освобождена от налогообложения.
Основным видом деятельности предприятия является
производство. Имеем лицензию на оптовую торговлю. Одним из клиентов
являются предприятия УЖ, которые приобретают нашу продукцию и
поставляют свою, освобожденную от НДС. Мы отгружаем эту продукцию
за поставленное нам сырье. Реализацию прочей продукции учитываем
отдельно на счете 46/8. Раздельный учет направлений использования
приобретенных товаров не ведется, так как свою продукцию реализуем
только по ставке 20 процентов. При прочей реализации есть обороты
по ставке 20 и 10 процентов (детский ассортимент), без НДС.
Вопрос 1:
При наличии данных оборотов подлежат ли распределению по
удельному весу суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья,
материалов, топлива, электрической энергии, иных товаров?
Вопрос 2:
При приобретении компьютера будет ли относиться НДС на
увеличение стоимости?
Ответ:
1. Подпунктом 36.3 п. 36 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94, установлено, что определение сумм налоговых вычетов,
приходящихся на товары (работы, услуги), облагаемые налогом по
нулевой ставке, ставке 10 процентов и облагаемые в
общеустановленном порядке, производится по данным раздельного учета
направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг) и
(или) по удельному весу выручки от реализации товаров (работ,
услуг), облагаемой налогом по нулевой ставке, ставке 10 процентов и
облагаемой в общеустановленном порядке, в общей выручке отчетного
налогового периода от реализации товаров (работ, услуг) в
соответствии с приложением к налоговой декларации.
В соответствии с перечнем требований по составлению
приложения к налоговой декларации (приложение 4 к Инструкции)
исчисление налогоплательщиком налоговых вычетов на основании данных
раздельного учета направлений использования полученных и оплаченных
в отчетном месяце товаров (работ, услуг), основных средств и
нематериальных активов, в отношении определенных операций
утверждается приказом по учетной политике и изменению в течение
года (с 1 января по 31 декабря) не подлежит.
Таким образом, при внесении дополнений в учетную политику
распределению по удельному весу будут подлежать только суммы НДС,
приходящиеся на общехозяйственные расходы.
Пунктом 32 указанной Инструкции установлено, что при
использовании основных средств и нематериальных активов только для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение
налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к
вычету соответственно.
2. Согласно подпункту 1.4 п. 1 Декрета Президента от 17 мая
2001 г. № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость» в том случае, если приобретенный компьютер
будет использоваться для всей хозяйственной деятельности, то суммы
уплаченного при его приобретении НДС подлежат отнесению на
увеличение стоимости компьютера пропорционально доле выручки от
операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от
обложения налогом, в общем объеме выручки от реализации товаров
(работ, услуг) исходя из данных приложения к налоговой декларации в
соответствии с приложением 4, имеющегося на начало отчетного
налогового периода.
Вид деятельности УП - строительство. Удельный вес выручки от
операций, освобождаемых от налога, в общей сумме выручки составляет
более 95 процентов. Предприятием используется «затратный» метод
исчисления налога. Неучтенные суммы налога по основным средствам,
приобретенным до 1 июня 2001 г., подлежат отнесению на затраты
налогоплательщика. Суммы налога по основным средствам, принятым на
учет с 1 июня 2001 г., полностью относятся на увеличение стоимости
основных средств.
Вопрос:
В какой строке первого раздела приложения к налоговой
декларации отражается не предъявленная к вычету сумма налога и
какая ее часть (вся с последующим уменьшением на 1/12 или 1/12)?
Как отразить в приложении к налоговой декларации исчисление НДС?
Ответ:
Пунктом 33 Методических указаний о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с
изменениями и дополнениями), установлено, что в отдельных случаях,
по выбору налогоплательщиков, если удельный вес выручки (доходов)
от операций, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в
общей сумме выручки (доходов) за отчетный период составляет более
95 процентов, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
поставщикам по всем товарам (работам, услугам), допускается
относить на затраты (расходы). При этом вся сумма налога на
добавленную стоимость, полученная по облагаемым операциям, подлежит
уплате в бюджет. Налог на добавленную стоимость, уплаченный
поставщикам основных средств и нематериальных активов, в таких
случаях относится на увеличение стоимости этих активов.
В соответствии с вышеизложенным право выбора системы
налогообложения, в том числе переход к упрощенной системе или
возврат к принятой ранее системе, принадлежит налогоплательщику и
поэтому плательщик в течение года в каждом налоговом периоде может
исчислять НДС этим методом или в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 39 названных Методических указаний
разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога
подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в
следующем налоговом периоде или зачету либо возврату
налогоплательщику по его выбору. Незачтенные в предыдущем налоговом
периоде суммы налога на добавленную стоимость в случае перехода
плательщика на «затратный» метод относятся на затраты этого
налогового периода.
Пунктом 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, установлено, что в
отдельных случаях, по выбору налогоплательщиков, если удельный вес
выручки (доходов, товарооборота) от операций, освобождаемых от
налога, в общей сумме выручки (доходов, товарооборота) составляет
более 95 процентов (исходя из данных приложения к налоговой
декларации в соответствии с приложением 4, имеющегося на начало
отчетного налогового периода), то суммы налога по всем
приобретенным (полученным) в отчетном налоговом периоде товарам
(работам, услугам) допускается относить на затраты (расходы) -
«затратный» метод исчисления налога. При этом вся сумма налога,
полученная по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Налог
по всем приобретенным (полученным) основным средствам и
нематериальным активам (за исключением основных средств и
нематериальных активов, амортизация по которым не относится на
затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в
таких случаях относится на увеличение стоимости этих активов.
При исчислении НДС по «затратному» методу отсутствует
необходимость в ведении книги покупок и приложения к налоговой
декларации.
Вопрос:
Просим разъяснить порядок начисления НДС на амортизацию по
непроизводственным фондам и нематериальным активам, если более 95
процентов уплаченного по ним НДС отнесено на их увеличение.
Ответ:
Пунктом 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94,
установлено, что при использовании основных средств и
нематериальных активов только для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога или облагаемых
налогом, возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение их
стоимости или принятие к вычету соответственно. В соответствии с
приложением 4 к указанной Инструкции суммы НДС по основным
средствам и нематериальным активам, амортизация по которым не
относится на издержки производства и обращения, подлежат вычету без
отнесения на увеличение стоимости.
Вопрос:
После вступления в силу Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость от 29 июня 2001 г. № 94
снимается ли 5-процентный налог с продаж при расчете суммы налога
на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров
по розничным ценам с налогооблагаемой базы (т.е. товарооборота) с 1
сентября 2001 г.?
Ответ:
Статьей 48 Закона от 11 ноября 2000 г. «О бюджете
Республики Беларусь на 2001 год» в 2001 году установлена следующая
очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы,
услуги) сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в
соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, из
выручки от реализации товаров (работ, услуг):
акцизы (для подакцизных товаров);
целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации
экономики производителей сельскохозяйственной продукции и
продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на
финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, уплачиваемые в соответствии со ст. 11 настоящего
Закона;
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
отчисления средств пользователями автомобильных дорог, уплачиваемые
в соответствии со ст. 23 настоящего Закона;
налог с продаж автомобильного топлива;
налог на добавленную стоимость.
Подпунктом 1.2 п. 1 ст. 10 названного Закона определено, что
в 2001 году областные, Минский городской Советы депутатов, Советы
депутатов базового территориального уровня вводят на территории
соответствующих административно-территориальных единиц налог на
продажу товаров в розничной торговой сети, за исключением социально
значимых товаров по перечню, устанавливаемому Советом Министров.
Пунктом 4 указанной статьи установлено, что налог на продажу
товаров в розничной торговой сети и сборы за услуги устанавливаются
как надбавки к цене и исключаются из выручки при определении сумм
других налогов, а также при исчислении платежей, уплачиваемых в
бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.
Исходя из изложенного налог на продажу товаров в розничной
торговой сети включается в цену товара после налога на добавленную
стоимость. При распределении налога на добавленную стоимость,
включенного в цену товаров, имеющихся в налоговом периоде, между
реализованными и нереализованными товарами по графам 5, 6 и 7
приложения 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, отражается стоимость
товаров с учетом налога на продажу товаров в розничной торговой
сети.
УП оказывает услуги дорожного сервиса (автостоянка,
гостиница, розничная торговля и общественное питание). НДС по
реализованным услугам рассчитывается по ставке 20 процентов. НДС
по розничной торговле и общественному питанию рассчитывается исходя
из расчетной ставки. Льгот по налогообложению нет. В июне -
сентябре 2001 года были приобретены бетонные плиты на сумму
2 528 034 руб. Плиты списаны на устройство ограждения автостоянки
(счет 01). Принято к вычету 505 607 руб. НДС, уплаченного при
приобретении плит.
Вопрос:
Как правильно исчислить НДС и отразить в учете данную
операцию?
Ответ:
Подпунктом 36.3 п. 36 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94, установлено, что в случае, если сумма налога (часть суммы
налога) до принятия товаров на учет в качестве основных средств
была предъявлена к вычету, то при принятии их на учет предъявленная
к вычету сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Указанная операция отражается по дебету счета 18/1 и кредиту
счета 68 в сумме 50 560 руб. После уплаты налога в бюджет (Д-т 68 К-
т 51), т.е. в следующем налоговом периоде, уплаченная сумма налога
(Д-т 18/21 К-т 18/1 50 560) принимается к вычету в размере 1/12 (Д-
т 68 К-т 18/21 4213, 333).
Предприятие осуществляет оптовую торговлю. Учет выручки - по
отгрузке. НДС начисляется по каждой отгрузке согласно данным ТТН по
ставке 20 процентов. При оплате покупателем в платежном поручении
указывается эта же сумма. При заполнении налоговой декларации по
НДС по стр. 1 гр. 4 часто получаем разницу расчетного НДС по
сравнению с начисленной суммой за счет округления в целом за месяц.
Вопрос:
Можно ли в таком случае использовать для коррекции суммы НДС
стр. 18 декларации, чтобы не искажать валовой доход?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.)
налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой
ставки и рассчитывается по формуле
Н = Б х С,
где Н - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С -
установленная ставка налога.
Пунктом 55 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94, установлено, что
исчисление продавцом налога по ставке и в сумме меньшей, чем та,
которая выделена в документах, подтверждающих отгрузку товаров
(выполнение работ, оказание услуг), производится только на
основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем. В случае отсутствия таких актов исчисление налога
производится по ставке, указанной в документах, подтверждающих
отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Указанное положение не распространяется на суммы НДС,
возникающие при округлении налога при отражении сумм НДС по графе 4
налоговой декларации. Суммы округлений относятся на увеличение
(уменьшение) валового дохода.
Организация поставляет продукцию в страны СНГ. Оплата за
поставленную продукцию приходит после истечения 60 дней со дня
отгрузки. Метод учета выручки - по оплате.
Вопрос:
Как в таком случае исчислить НДС?
Ответ:
Подпунктом 1.1 п. 1 ст. 10 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.)
установлено, что в целях данного Закона дата фактической реализации
товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый
период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика)
на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ,
услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных
денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней
со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного
права) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Пунктом 14 постановления Совета Министров и Национального
банка от 11 августа 1993 г. № 536/20 «О мерах по упорядочению
торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами,
ранее входившими в СССР» установлено, что реализация продукции
(работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее
входивших в СССР, отражается субъектами хозяйствования республики в
бухгалтерском учете и отчетности по поступлении выручки, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ,
оказания услуг), если эта выручка не востребована в законном
порядке.
Таким образом, исчисление НДС налогоплательщиками,
определяющими выручку по оплате продукции (работ, услуг),
реализованной субъектам хозяйствования других государств, ранее
входивших в СССР, производится по поступлении выручки, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ,
оказания услуг).
Подпунктом 13.1 п. 13 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94,
установлено, что при истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней
со дня отгрузки товаров обороты по этим товарам включаются в
налоговую базу этого налогового периода и уплата налога
производится в соответствии с подпунктом 8.3 п. 8 указанной
Инструкции. При поступлении оплаты по договорам, обязательства по
которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи
с изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых Национальным
банком, от даты реализации до даты поступления оплаты, налогом не
облагается.
Согласно договору на реализацию билетной продукции,
заключенному с производственным управлением транспорта и связи
Мингорисполкома, мы обязаны распространять через магазин билеты на
проезд в общественном городском транспорте. За распространение
билетной продукции выплачивается вознаграждение в размере 3
процентов от суммы реализованных билетов.
Вопрос:
На каком счете учитывается это вознаграждение (К-т 80 или
48)? Облагается ли данное вознаграждение налогом на добавленную
стоимость или льгота, указанная в подпункте 18.15 п. 18 Инструкции
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
распространяется и на вознаграждение?
Ответ:
Согласно подпункту 2.15 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.)
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь услуг по перевозке пассажиров
городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным,
железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения.
Действующей Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94,
детализировано, что в соответствии с общегосударственным
классификатором Республики Беларусь ОКРБ 015-97 «Услуги населению»
к услугам городского транспорта относится также продажа билетов.
Номинальная стоимость билетной продукции (билетов на одну поездку,
месячных, декадных проездных билетов и т.п.) налог не включает, и
при реализации данной продукции налог не уплачивается.
Вышеуказанное требование распространяется на всех
налогоплательщиков, осуществляющих продажу билетной продукции по
номинальной стоимости.
На основании изложенного при реализации билетной продукции
(месячных, декадных проездных билетов, билетов на одну поездку и
т.п.) на проезд в городском пассажирском транспорте (кроме такси)
по номинальной стоимости на условиях договоров комиссии сумма
комиссионного вознаграждения, входящего в номинальную стоимость
билетов, также освобождается от исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость.
Предприятие собственными силами производит строительство
основных средств.
Вопрос:
В какой момент оно может принять к зачету НДС по
приобретенным материалам, работам (услугам) и как отразить налог в
бухгалтерском учете?
Ответ:
Декретом Президента от 17 мая 2001 г. № 14 «О
некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость» (далее - Декрет) установлено, что суммы налога,
уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо
при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости
этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле
выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг),
освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки от
реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном
налоговом периоде в соответствии со ст. 17 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.) и
подпунктом 1.4 п. 1 настоящего Декрета в размере 1/12 этих сумм с
момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных
активов, если иной размер и (или) срок не установлены Советом
Министров. Указанный порядок распространяется также и на товары
собственного производства, принятые на учет в качестве основных
средств и нематериальных активов.
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (далее - Инструкция),
суммы налога, относящиеся к затратам на производство основных
средств, подлежат вычету в общеустановленном порядке, а при
принятии на учет основных средств производится исчисление налога от
их полной стоимости, который подлежит распределению в соответствии
с подпунктами 1.4 и 1.5 п. 1 Декрета. По произведенным основным
средствам, по которым на 1 января 2000 г. на балансе имелось
незавершенное капитальное строительство, из стоимости этого
незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2000 г.
производится выделение налога по соответствующей ставке.
Статьей 16 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
определено, что вычетам подлежат фактически уплаченные
налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ,
услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам),
приобретаемым в процессе строительства основных средств
собственными силами, налогоплательщик может принять к вычету после
их оплаты и отражения в бухгалтерском учете.
Кроме того, налогоплательщик может принять решение о незачете
с 1 декабря 2001 г. суммы налога, приходящейся к затратам на
производство основных средств. В этом случае указанные суммы налога
при оприходовании таких основных средств (окончании этапов
строительства) распределяются в соответствии с подпунктами 1.4 и
1.5 п. 1 Декрета и исчисление налога в соответствии с п. 6
Инструкции не производится.
По произведенным основным средствам, принятым на учет в
период с 1 июня по 30 ноября 2001 г., к распределению в
соответствии с подпунктами 1.4 и 1.5 п. 1 Декрета предприятие
вправе принимать незачтенные на дату их оприходования суммы налога,
приходящиеся к затратам на производство основных средств, без
исчисления налога в соответствии с п. 6 Инструкции.
Вопрос:
Является ли плательщиком налога на добавленную стоимость
подсобное хозяйство унитарно-технического училища в части продукции
растениеводства и животноводства?
Ответ:
Статьей 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
(в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.) установлено освобождение
от налогообложения оборотов по реализации на территории Республики
Беларусь услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-
производственным и воспитательным процессом, оказываемых
предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном
порядке в качестве учебного заведения системы образования.
На основании приведенной статьи Закона Инструкцией о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94, детализировано, что от обложения налогом освобождаются, в
частности, обороты по реализации товаров (работ, услуг),
произведенных хозрасчетными производственными мастерскими,
экспериментально-опытными заводами, подсобными хозяйствами учебных
заведений системы образования, осуществляющими практическое
обучение учащихся в соответствии с учебными планами и программами.
При этом в соответствии с данной Инструкцией освобождение от
налога распространяется на всех налогоплательщиков, реализующих
приобретенные у вышеназванных организаций товары. Основанием
применения освобождения от налога покупателем служит указанная
продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке
изделий, запись: «Освобождение от налога по подпункту 2.6 пункта 2
статьи 3 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-
XII «О налоге на добавленную стоимость».
Исходя из изложенных положений указанных Закона и Инструкции
продукция растениеводства и животноводства, произведенная в
процессе обучения в соответствии с учебными планами и программами
подсобным хозяйством училища, аккредитованного (аттестованного) в
общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы
образования, подлежит освобождению от обложения налогом на
добавленную стоимость.
Общество в декабре 2001 года безвозмездно передало сторонней
организации по остаточной стоимости основные средства,
приобретенные до 1 января 2000 г.
Вопрос:
Следует ли из остаточной стоимости основных средств выделять
налог на добавленную стоимость и по какой ставке?
Ответ:
В соответствии с Законом «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г.) обороты по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь
признаются объектами налогообложения. Сумма налога, подлежащая
уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между
общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и
суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (п. 29), определено,
что при реализации с 1 января 2001 г. основных средств,
незавершенного строительства и оборудования, требующего монтажа
(кроме освобожденных и не подлежащих налогообложению), имевшихся на
балансе на 1 января 2000 г., налогоплательщики имеют право выделить
для вычета расчетным путем сумму налога исходя из остаточной
стоимости вышеуказанных основных средств и ставки налога,
применявшейся при их приобретении (16,67, 9,09 и 0 процентов - по
освобожденным от налога, а также по ввезенным на таможенную
территорию Республики Беларусь основным средствам, суммы
уплаченного налога по которым были возмещены из республиканского
бюджета). При определении суммы налога расчетным путем принимается
остаточная стоимость основных средств и оборудования, требующего
монтажа, на дату их отгрузки.
Поскольку в целях налогообложения безвозмездная передача
приравнивается к оборотам по реализации, то соответственно
выделение налога на добавленную стоимость расчетным путем из
остаточной стоимости основных средств производится и в случае их
безвозмездной передачи.
13.02.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 6, с.82
