Особенности налогообложения участников договора о совместной деятельности в 2002 году
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УЧАСТНИКОВ ДОГОВОРА
О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В 2002 ГОДУ
(по состоянию на 1 июля 2002 г.)
В.А.ЕГОРОВ, заместитель начальника
управления методологии налогообложения
юридических лиц МНС
Налоги на доходы и прибыль
Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются
участники договора о совместной деятельности, которым поручено
ведение общих дел по совместной деятельности или получившие
выручку от этой деятельности до ее распределения.
Участники договора о совместной деятельности, которым
поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в
связи с осуществлением совместной деятельности, обязаны пройти
специальную регистрацию в инспекции МНС по месту нахождения
такого участника и представлять в эту инспекцию отдельный расчет
по налогу на прибыль, получаемую участниками договора о
совместной деятельности.
Участники договора о совместной деятельности, ведущие
расчеты с бюджетом, регистрируются в инспекции МНС без
регистрации в органе, осуществляющем государственную
регистрацию. Им присваивается учетный номер налогоплательщика
без права на открытие расчетного счета по признаку реквизита
«статус налогоплательщика» - совместная деятельность.
Льготы, предусмотренные Законом от 22 декабря 1991 г. «О
налогах на доходы и прибыль», при исчислении налога на прибыль
по совместной деятельности не предоставляются.
В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются доходы, полученные участниками
совместной деятельности после уплаты налога на прибыль,
подтвержденной платежными документами, участником, ведущим общие
дела.
На прибыль, полученную от совместной деятельности, ставка
налога в размере 15 процентов не распространяется.
Основание:
Закон от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на
доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992
г. № 1525-XII, от 22 декабря 1992 г. № 2061-XII, от 10 декабря
1993 г. № 2634-XII, от 24 февраля 1994 г. № 2809-XII, от 29
декабря 1994 г. № 3480-XII, от 19 апреля 1996 г. № 237-XIII, от
13 ноября 1996 г. № 780-XIII, от 8 июля 1997 г. № 55-З, от 30
декабря 1997 г. № 109-З, от 9 декабря 1998 г. № 216-З, от 13 мая
1999 г. № 259-З, от 2 декабря 1999 г. № 333-З, от 31 января 2000
г. № 368-З, от 29 декабря 2000 г. № 3-З, от 30 июля 2001 г. № 51-
З, от 8 января 2002 г. № 86-З) (ст. 1, подпункт 5 п. 2 ст. 2);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов
на доходы и прибыль, утверждена постановлением Министерства по
налогам и сборам от 18 марта 2002 г. № 30.
Налог на добавленную стоимость
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются
стороны договора простого товарищества (участники договора о
совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.
Основание:
Закон «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16
ноября 1999 г. № 324-З (с изменениями и дополнениями от 2
декабря 1999 г. № 333-З, от 11 мая 2000 г. № 374-З, от 20 июня
2000 г. № 403-З, от 29 декабря 2000 г. № 3-З, от 8 января 2002
г. № 86-З ) (подпункт 1.2 п. 1 ст. 1).
Стороны договора простого товарищества, которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с
осуществлением деятельности простого товарищества, проходят
специальную регистрацию в инспекции МНС по месту нахождения и
представляют в инспекцию МНС отдельную декларацию по налогу по
этой деятельности.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности
простого товарищества, и полученные результаты учитываются
обособленно у той стороны договора простого товарищества,
которой в соответствии с договором поручено ведение общих дел
сторон договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках
деятельности простого товарищества, подлежат обложению налогом в
общеустановленном порядке.
Основание:
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утверждена постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (с
изменениями и дополнениями от 17 июня 2002 г. № 63) (подпункт
2.2. п. 2).
Налог с продаж автомобильного транспорта
Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива
признаются реализующие на территории Республики Беларусь
автомобильное топливо стороны договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности), которым поручено ведение
общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до
ее распределения.
Основание:
Закон «О дорожных фондах в Республике Беларусь» в редакции
от 29 декабря 2001 г. № 73-З (ст. 8).
Акцизы
Плательщиками акцизов являются участники договора о
совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения:
- производящие подакцизные товары;
- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию
Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Основание:
Закон «Об акцизах» в редакции от 30 декабря 1997 г. № 113-
З (с изменениями и дополнениями от 13 мая 1999 г. № 259-З, от 13
июля 1999 г. № 294-З, от 31 января 2000 г. № 368-З, от 8 января
2002 г. № 86-З).
Кроме того, участники договора о совместной деятельности,
которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от
этой деятельности до ее распределения, являются плательщиками
следующих налогов:
- налога с пользователей автомобильных дорог;
- налога на недвижимость, при этом льготы, предусмотренные
Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге на недвижимость», при
исчислении налога на недвижимость по совместной деятельности не
предоставляются;
- налога за пользование природными ресурсами
(экологический налог).
Основание:
Закон «О дорожных фондах в Республике Беларусь» в редакции
от 29 декабря 2001 г. № 73-З (ст. 9);
Закон от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на
недвижимость» (с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992 г.
№ 1525-XII, от 22 декабря 1992 г. № 2061-XII, от 10 декабря 1993
г. № 2634-XII, от 28 апреля 1994 г. № 3005-XII, от 29 декабря
1994 г. № 3480-XII, от 3 марта 1995 г. № 3632-XII, от 26 марта
1996 г. № 183-XIII, от 20 июня 1996 г. № 446-XIII, от 31 января
2000 г. № 368-З, от 29 декабря 2000 г. № 3-З, от 8 января 2002
г. № 86-З) (ст. 1);
Закон от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге за
пользование природными ресурсами (экологический налог)» (с
изменениями и дополнениями от 10 декабря 1993 г. № 2634-XII, от
1 декабря 1994 г. № 3419-XII, от 23 февраля 1996 г. № 126-XIII,
от 6 января 1998 г. № 128-З, от 31 января 2000 г. № 368-З, от 29
декабря 2000 г. № 3-З, от 8 января 2002 г. № 86-З) (ст. 1).
Участники договора о совместной деятельности, которым
поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой
деятельности до ее распределения, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, уплачивают:
- чрезвычайный налог и обязательные отчисления в
государственный фонд содействия занятости в размере 5 процентов
от фонда заработной платы единым платежом;
- отчисления, уплачиваемые из выручки в республиканский
бюджет в размере 2 процента и местные бюджеты в размере 2,5
процента.
Основание:
Закон от 29 декабря 2001 г. № 72-З «О бюджете Республики
Беларусь на 2002 год» (п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 24).
Предприятия и предприниматели - участники договора о
совместной деятельности не вправе применять упрощенную систему
налогообложения для субъектов малого предпринимательства.
Основание:
Закон от 31 декабря 1997 г. № 121-З «Об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с
изменениями и дополнениями от 4 января 1999 г. № 228-З, от 29
декабря 2000 г. № 3-З) (п. 1 ст. 2).
Участники договора о совместной деятельности, которым
поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой
деятельности до ее распределения, не включены в состав
плательщиков следующих налогов:
- платежей за землю;
- налога на приобретение автомобильных транспортных
средств;
- местных налогов и сборов.
Основание:
Закон от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за
землю» (с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992 г. № 1525-
XII, от 23 декабря 1992 г. № 2067-XII, от 11июня 1993 г. № 2369-
XII, от 10 декабря 1993 г. № 2634-XII, от 28 апреля 1994 г. №
3005-XII, от 27 февраля 1996 г. № 130-XIII, от 6 января 1998 г.
№ 128-З, от 12 июля 1999 г. № 292-З, от 31 января 2000 г. № 368-
З, от 29 декабря 2000 г. № 3-З, от 8 января 2002 г. № 86-З) (ст.
1);
Закон «О дорожных фондах в Республике Беларусь» в редакции
от 29 декабря 2001 г. № 73-З (ст. 9);
Закон от 29 декабря 2001 г. № 72-З «О бюджете Республики
Беларусь на 2002 год» (ст. 10).
Cледует обратить особое внимание на то, что если
участниками договора о совместной деятельности являются
индивидуальные предприниматели, то по совместной деятельности
платежи в бюджет производятся в порядке, предусмотренном для
участников договора о совместной деятельности (НДС, налог на
прибыль и др.), а не для индивидуальных предпринимателей
(например, подоходный налог с физических лиц).
Примечание. Не всегда заключение договора о совместной
деятельности является оптимальной формой осуществления
предпринимательской деятельности.
Пример. В Министерство по налогам и сборам за разъяснением
обратилась коммерческая организация негосударственной формы
собственности. Она заключила договор о совместной деятельности с
колхозом. Цель совместной деятельности - производство молока в
пакетах. Колхоз в качестве вклада в совместную деятельность внес
пустующее здание, а коммерческая организация установила в здании
оборудование по розливу молока в пакеты.
Договором было предусмотрено, что коммерческая организация
ведет общие дела и осуществляет расчеты с бюджетом по совместной
деятельности. Организация стала на учет в инспекции МНС, сдавала
расчеты и уплачивала налоги по своей деятельности и отдельно по
совместной деятельности.
В начале совместная деятельность была успешной. Но потом
пришлось столкнуться с непредвиденными проблемами: дефицитом
молока, ростом закупочных цен на него. В результате совместная
деятельность стала убыточной и была прекращена.
Организация спрашивает, можно ли убытки от совместной
деятельности отнести на уменьшение балансовой прибыли
организации? Нет, делать этого нельзя, так как по совместной
деятельности ведется отдельный учет и отдельно уплачиваются
налоги. Результаты совместной деятельности после уплаты налогов
ведущим участником распределяются между участниками совместной
деятельности и повторно в налогообложении не участвуют, т.е.
прибыль или убытки от совместной деятельности для целей
налогообложения не включаются в состав внереализационных доходов
или расходов участников совместной деятельности.
Кроме того, заключив договор о совместной деятельности,
организация не смогла воспользоваться льготами по налогу на
прибыль, в частности, прольготировать прибыль, направленную на
приобретение линии по розливу молока.
Если бы коммерческая организация взяла у колхоза здание в
аренду и занималась бы розливом молока в пакеты, то убытки,
полученные от этой деятельности, уменьшили бы прибыль,
полученную организацией от других видов деятельности.
Одновременно в части производства молока организация имела бы
право пользоваться льготами по налогу на прибыль, например,
льготировать прибыль, направленную на финансирование капитальных
вложений в основные производственные фонды.
Следует отметить, что довольно часто налогоплательщики
допускают нарушения законодательства, пытаясь путем заключения
договора о совместной деятельности «прикрыть» договор аренды
помещений. Например, проектная организация заключает договор с
банком о совместной деятельности - эксплуатации первого этажа
здания, принадлежащего этой организации. В договоре указано, что
организация должна ежемесячно получать прибыль от совместной
деятельности в фиксированной сумме.
Фактически банк ежемесячно перечисляет проектной
организации установленную сумму с отнесением у себя на затраты.
Отдельный учет по совместной деятельности не ведется. Ведущий
участник на учет в инспекцию МНС не становится и налоги по
совместной деятельности не уплачивает.
В ходе проверки налоговыми органами к таким участникам
договора о совместной деятельности будут применены значительные
финансовые санкции: к банку - за необоснованное отнесение на
затраты взносов в совместную деятельность, а к участнику
договора, которому поручено ведение общих дел по совместной
деятельности или получившему выручку от этой деятельности,- за
непредставление расчетов и неуплату налогов по совместной
деятельности.
Кроме того, такой договор о совместной деятельности в
установленном законодательством порядке может быть признан
недействительным.
17.07.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 27, с.73
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 28, с.6
