Формирование отпускных цен на продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления
ФОРМИРОВАНИЕ ОТПУСКНЫХ ЦЕН
НА ПРОДУКЦИЮ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ТЕХНИЧЕСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ
И ТОВАРЫ НАРОДНОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
Е.В.БОХАН, начальник отдела
антимонопольной и ценовой
политики Мингорисполкома
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, за
исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый
налог или применяющих упрощенную систему налогообложения, при
определении уровня отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию
(товары, работы, услуги) обязаны обосновывать его соответствующими
экономическими расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат).
В соответствии с п. 2.1 Положения о порядке формирования и
применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства
экономики от 22 апреля 1999 г. № 43 (с изменениями и дополнениями)
(далее - Положение), отпускные цены на продукцию производственно-
технического назначения, товары народного потребления и тарифы на
услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех
видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с
налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для
воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров,
работ, услуг) и конъюнктуры рынка.
Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ,
услуг) производится в соответствии с Основными положениями по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов,
Министерством статистики и анализа и Министерством труда 30 января
1998 г., отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в
установленном Основными положениями порядке, отраслевыми
методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг),
утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами,
объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, в
установленном законодательством порядке.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Отсутствие экономических расчетов, подтверждающих уровень
применяемых цен (тарифов), рассматривается как нарушение дисциплины
цен, и к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
органами контроля за соблюдением дисциплины цен применяются в
установленном порядке штрафные санкции в размере до 30 процентов от
стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в
соответствии с подпунктом 1.7 п. 1 Указа Президента от 19 мая 1999
г. № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в
Республике Беларусь».
В настоящее время осуществляется государственное регулирование
отпускных цен (тарифов) на продукцию (товары, работы, услуги)
объединений, предприятий, организаций, которые включены в
Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих
доминирующее положение на товарных рынках республики независимо от
форм собственности и подчиненности путем установления предельных цен
(тарифов), фиксированных цен (тарифов), предельных коэффициентов их
изменения, предельных уровней рентабельности, декларирования
повышения свободных цен (тарифов) на продукцию (товары, услуги).
Предельные уровни рентабельности по продукции (товарам, работам,
услугам) предприятий-монополистов утверждены постановлением Совета
Министров от 27 февраля 2003 г. № 273 «Об уровне рентабельности
товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных
предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих
субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках».
Решением Минского городского исполнительного комитета от 15
декабря 2000 г. № 1442 утвержден перечень социально значимых товаров
(работ, услуг), по которым осуществляется государственное
регулирование цен (тарифов) путем установления предельного уровня
рентабельности.
Сейчас большинство субъектов хозяйствования не пользуются
развернутой номенклатурой статей калькуляции, а определяют их состав
самостоятельно, выделяя прямые материальные затраты, прямые трудовые
затраты, отчисления на социальные нужды, накладные расходы и прочие
прямые затраты.
Субъект хозяйствования при формировании отпускной цены должен
сформировать нормативную базу, включающую в себя нормы расхода
основных и вспомогательных материалов, трудовых ресурсов и т.д.
Данные нормы должны разрабатываться для субъектов хозяйствования
негосударственной формы собственности специальной комиссией
непосредственно на предприятии. В состав комиссии, как правило,
входят работники финансовых, экономических служб во главе с
директором предприятия. Разработанные нормы утверждаются
руководителем предприятия. Они могут быть скорректированы с учетом
изменения технологии, организации производства, совершенствования
методики ресурсной базы, трудовых затрат, применения новых и более
дешевых материалов и т.д. Также субъектами хозяйствования независимо
от форм собственности разрабатываются нормы расхода топлива и
энергии, которые утверждаются республиканскими органами
госуправления и другими органами власти в пределах их компетенции.
Приведем пример калькулирования плановой себестоимости и
расчет отпускной цены на продукцию.
Вначале рассчитаем потребность основного и вспомогательного
сырья в стоимостном выражении.
Расчет потребности основного
и вспомогательного сырья в стоимостном выражении
----------------T-------------------T-----------------T-----------------¬
¦ Наименование ¦Нормы расхода мате-¦ Цена за 1 кг ¦ Стоимость сырья ¦
¦ материалов ¦риалов на 1 т гото-¦ ¦ на 1 т, руб. ¦
¦ ¦ вой продукции, кг ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------------+-----------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---------------+-------------------+-----------------+-----------------+
¦Сырье и основ- ¦ ¦ ¦ 580 700 ¦
¦ные материалы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦Составляющая 1 ¦ 860 ¦ 520 ¦ 447 200 ¦
¦Составляющая 2 ¦ 8 ¦ 9500 ¦ 76 000 ¦
¦Составляющая 3 ¦ 90 ¦ 150 ¦ 13 500 ¦
¦Составляющая 4 ¦ 2 ¦ 22 000 ¦ 44 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Вспомогательные¦ ¦ ¦ ¦
¦материалы: ¦ ¦ ¦ 88 670 ¦
¦Составляющая 1 ¦ 36 ¦ 590 ¦ 21 240 ¦
¦Составляющая 2 ¦ 15 ¦ 580 ¦ 8700 ¦
¦Составляющая 3 ¦ 15 ¦ 1700 ¦ 25 500 ¦
¦Составляющая 4 ¦ 10 ¦ 1600 ¦ 16 000 ¦
¦Составляющая 5 ¦ 1 ¦ 130 ¦ 130 ¦
¦Составляющая 6 ¦ 9 ¦ 1900 ¦ 17 100 ¦
+---------------+-------------------+-----------------+-----------------+
¦Итого ¦ ¦ ¦ 669 370 ¦
L---------------+-------------------+-----------------+------------------
Плановая калькуляция на продукцию
производственно-технического назначения
и товары народного потребления
----T---------------------------------T-------------------T---------¬
¦ № ¦ Наименование затрат ¦ Схема расчета ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 1 ¦Основные сырье и материалы ¦ * ¦ 580 700 ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 2 ¦Вспомогательные материалы ¦ * ¦ 88 670 ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 3 ¦Возвратные отходы ¦ вычитаются ¦ 16 900 ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 4 ¦Топливо и энергия на технологиче-¦ ** ¦ 350 000 ¦
¦ ¦ские цели ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 5 ¦Основная и дополнительная зара- ¦ *** ¦ 75 000 ¦
¦ ¦бот-ная плата производственных ¦ ¦ ¦
¦ ¦рабочих ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 6 ¦Отчисления в Фонд социальной за- ¦ 35% от п.5 ¦ 26 250 ¦
¦ ¦щиты населения ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 7 ¦Чрезвычайный налог и отчисления в¦ 5% от п.5 ¦ 3750 ¦
¦ ¦фонд занятости единым платежом ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 8 ¦Общепроизводственные расходы ¦ **** ¦ 620 000 ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦ 9 ¦Общехозяйственные расходы ¦ ***** ¦ 700 000 ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦10 ¦Итого производственная себесто- ¦п.1 + п. 2 -п. 3 + ¦ 2427470 ¦
¦ ¦имость ¦ п. 4 + L + п. 10 ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦11 ¦Коммерческие расходы ¦ ****** ¦ 145000 ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦12 ¦Полная себестоимость ¦ п. 10 + п. 11 ¦2 572 470¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦13 ¦Прибыль ¦30% от себестоимос-¦ 771 741 ¦
¦ ¦ ¦ ти ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦14 ¦Итого ¦ п.12+п.13 ¦3 344 211¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦15 ¦Отчисления в местный целевой бюд-¦(п.14 х 2,5) / (100¦ 85 749 ¦
¦ ¦жетный фонд стабилизации экономи-¦ - 2,5) ¦ ¦
¦ ¦ки производителей сельскохозяйс- ¦ ¦ ¦
¦ ¦твенной продукции и продовольс- ¦ ¦ ¦
¦ ¦твенные целевые сборы ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦16 ¦Отчисления в республиканский фонд¦(п.14 + п.15) х 2 /¦ 69 999 ¦
¦ ¦поддержки производителей сельско-¦ (100 - 2) ¦ ¦
¦ ¦хозяйственной продукции, продово-¦ ¦ ¦
¦ ¦льствия и аграрной науки и отчис-¦ ¦ ¦
¦ ¦ления средств пользователями ав- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тодорог ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦17 ¦Итого расчетная цена без НДС ¦ ¦3 499 959¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦18 ¦НДС ¦ ¦ 699 992 ¦
+---+---------------------------------+-------------------+---------+
¦19 ¦Итого расчетная цена с НДС ¦ ¦4 199 951¦
L---+---------------------------------+-------------------+----------
_____________________________
* Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других
материальных ресурсов производится с использованием одного из
следующих методов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с
учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего
приобретения (ЛИФО).
** Потребность в топливе и электроэнергии на технологические
цели определяется исходя из объемов выпускаемой продукции и норм
расхода условного топлива и электроэнергии, разработанных для
каждого вида (или группы) изделий.
При отсутствии на предприятиях раздельного учета расхода
топлива и энергии на технологические и другие нужды затраты
распределяются по видам изделий пропорционально плановым затратам и
допускается определение затрат электроэнергии на технологические
цели по мощности нагревательных элементов электрооборудования и др.
Расход топлива и энергии на отопление, освещение помещений и
различные хозяйственные нужды планируется в статье
«Общехозяйственные расходы».
Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх
установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий.
*** По статье «Основная и дополнительная заработная плата
производственных рабочих» планируется и учитывается заработная плата
рабочих, занятых непосредственно выработкой продукции или
выполняющих операции, предусмотренные технологическим процессом
производства.
**** В статью «Общепроизводственные расходы» относят расходы
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные
отчисления; затраты на ремонт основных средств производственного
назначения; расходы по страхованию производственного имущества,
расходы на отопление, освещение и содержание производственных
помещений; арендную плату за производственные помещения, машины и
оборудование, другие арендуемые средства; расходы на оплату труда
производственного персонала, занятого обслуживанием производства,
используемого в производстве, и другие расходы аналогичного
характера.
В зависимости от отраслевых особенностей соответствующих
производств применяются различные способы распределения
общепроизводственных расходов. Существуют следующие методы
распределения общепроизводственных расходов:
- пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) плюс расходы по
содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат);
- пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой
продукции;
- пропорционально затратам по переделу (химическая и другие
отрасли);
- пропорционально прямым затратам;
- пропорционально стоимости сырья и материалов.
Общепроизводственные расходы в большинстве случаев
распределяются пропорционально основной заработной плате
производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).
***** В статью «Общехозяйственные расходы» относят затраты на
содержание аппарата управления предприятия и его структурных
подразделений; материально-техническое и транспортное обслуживание
hu деятельности, эксплуатационные расходы на содержание зданий,
сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, содержание и
обслуживание технических средств управления, расходы на оплату
консультативных и информационных услуг; оплату услуг связи;
подготовку кадров и другие расходы аналогичного характера.
Общехозяйственные расходы распределяются аналогично
общепроизводственным расходам, а также могут быть распределены
пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).
****** В статью «Коммерческие расходы» относятся расходы,
связанные с реализацией продукции.
В зависимости от специфики работы предприятие уплачивает
различные налоги. При формировании отпускной цены учитываются
налоги, включаемые в себестоимость продукции, и налоги, включаемые в
отпускную цену.
Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции:
- чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС;
- отчисления в Фонд социальной защиты населения;
- платежи за землю;
- налог за пользование природными ресурсами (экологический
налог);
- отчисления в инновационный фонд.
Налоги и отчисления, включаемые в отпускную цену продукции:
- акцизы;
- отчисления в местный целевой бюджетный фонд стабилизации
экономики производителей сельскохозяйственной продукции и
продовольственные целевые сборы;
- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
отчисления средств пользователями автодорог;
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж автомобильного топлива.
Отпускные цены (тарифы), утвержденные руководителем
предприятия-изготовителя, помещаются в прейскуранты и хранятся на
бумажных носителях. Отпускные цены (тарифы) согласовываются с
покупателями в протоколах согласования цен, договорах на поставку
продукции, если расчеты осуществляются по ценам, отличным от
помещенных в прейскурантах на размер предоставляемой скидки, а также
по разовым (индивидуальным) заказам.
В течение действия установленной и согласованной отпускной
цены составленная плановая калькуляция не пересчитывается.
Предприятия-изготовители имеют право реализовывать
произведенную продукцию (товары) независимо от сроков изготовления
по ценам, утвержденным на момент продажи.
В соответствии с п. 2.2 Положения отпускные цены (тарифы)
формируются субъектами хозяйствования на производимые товары, а
также на товары, произведенные на давальческих условиях при
одногородних поставках на условиях франко-склад изготовителя, при
иногородних поставках - на условиях франко-отправления или франко-
назначения.
Также необходимо учитывать, что в соответствии с
постановлением Министерства экономики от 29 января 2002 г. № 21 «О
торговых надбавках на продовольственные товары» (с изменениями и
дополнениями) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям,
занимающимся производством и реализацией мяса и мясных продуктов,
молока и молочных продуктов, хлеба и хлебобулочных изделий,
разрешено формировать отпускные цены на указанную продукцию при
одногородних поставках на условиях франко-назначения с включением
транспортных расходов по доставке продукции покупателям.
При формировании отпускных цен на мясную и молочную продукцию
необходимо руководствоваться постановлением Министерства экономики и
Министерства сельского хозяйства и продовольствия от 10 января 2003
г. № 7/1 «Об утверждении Положения об особенностях формирования
отпускных цен на мясную и молочную продукцию».
02.07.2003 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 3, с.13
