Переоценка основных средств индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 января 2004 г. в условиях новой амортизационной политики
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2004 Г.
В УСЛОВИЯХ НОВОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
А.В.Черва, главный экономист
отдела основных фондов и
иностранных инвестиций
Минстата
В настоящее время подготовлен проект постановления Совета
Министров «О переоценке основных средств, незавершенного
строительства и неустановленного оборудования на 1 января 2004
года», в соответствии с которым индивидуальные предприниматели,
имеющие в собственности основные средства, могут произвести их
переоценку в рекомендательном порядке (т.е. по своему усмотрению).
Отразить результаты проведенной переоценки индивидуальные
предприниматели должны будут в своем учете по состоянию на 31
декабря 2003 г.
Индивидуальные предприниматели при проведении переоценки, как
и организации, будут руководствоваться Положением о порядке
переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г.,
которое разрабатывается в настоящее время Министерством статистики и
анализа и будет согласовано с Министерством финансов и Министерством
экономики.
Цели и методы проведения переоценки
Методика проведения переоценки первоначальной стоимости,
суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости основных
средств останется прежней по сравнению с предыдущим годом. Однако с
переходом организаций и индивидуальных предпринимателей республики
на новые условия начисления амортизации введено и новое понятие -
«амортизируемая стоимость»*. Таким образом, переоценивать по
состоянию на 1 января 2004 г. предстоит не только первоначальную,
остаточную стоимость, сумму накопленной амортизации, но и
амортизируемую стоимость объектов основных средств.
Основными целями проведения переоценки являются:
1. Определение реальной стоимости основных средств на дату
переоценки.
2. Создание экономически обоснованных условий для
воспроизводства основных средств.
Для достижения реальности оценки основных средств
индивидуальные предприниматели, как и в предыдущие годы, будут
располагать тремя различными методами переоценки: индексным методом,
методом пересчета валютной стоимости и методом прямой оценки, каждый
из которых приводит к различному результату. Индивидуальный
предприниматель выбирает из трех методов один - тот, с
использованием которого результат оценки определенного объекта
основных средств будет наиболее достоверным.
Стоимостная база для начисления
амортизации основных средств
Создание экономически обоснованных условий для воспроизводства
основных средств означает определение при переоценке стоимостной
базы для начисления амортизации основных средств в будущем году.
Прежде, до перехода организаций и индивидуальных
предпринимателей республики на новую амортизационную политику, базой
для начисления амортизации служила первоначальная стоимость объектов
основных средств. При переоценке определялась восстановительная
стоимость основных средств, которая после отражения результатов
переоценки в бухгалтерском учете считалась вновь первоначальной
стоимостью и одновременно базой для расчета амортизационных
отчислений.
С 1 января 2003 г. индивидуальные предприниматели республики
начали работу в новых условиях начисления амортизации основных
средств. Если прежде амортизационные отчисления рассчитывались от
первоначальной стоимости, то теперь, в условиях новой
амортизационной политики, они рассчитываются от амортизируемой
стоимости объектов основных средств.
Одной из основных новаций Положения о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 24
января 2003 г. № 33/10/15/1), стало введение понятия «амортизируемая
стоимость основных средств».
В данном Положении дана не только трактовка этого понятия, но
и указано, как определяется амортизируемая стоимость в зависимости
от условий функционирования объектов основных средств, изменения
способов и методов начисления амортизации. Так, в соответствии с п.
8 Положения амортизируемая стоимость - стоимость, от величины
которой рассчитываются амортизационные отчисления. При этом:
при неизменных условиях функционирования объектов - это
стоимость, по которой объекты основных средств числятся в учете
индивидуального предпринимателя;
при изменении условий функционирования объектов, способов и
методов начисления амортизации - это недоамортизированная стоимость,
т.е. стоимость, по которой объекты числятся в учете индивидуального
предпринимателя за вычетом суммы накопленной амортизации.
Иными словами, для новых объектов, введенных в эксплуатацию
после перехода на новые условия начисления амортизации, базой для
расчета амортизационных отчислений в 2003 году является их
первоначальная стоимость. Если на протяжении срока службы такого
объекта будут изменены условия его эксплуатации или способы и методы
начисления амортизации, то амортизируемой стоимостью будет его
остаточная стоимость, зафиксированная на дату изменения.
Для объектов, уже использовавшихся в предпринимательской
деятельности индивидуальным предпринимателем на дату перехода на
новые условия начисления амортизации, базой для расчета
амортизационных отчислений в 2003 году будет их зафиксированная
остаточная стоимость на дату перехода с учетом переоценки на
01.01.2003.
Пример.
Первоначальная стоимость объекта, используемого в
предпринимательской деятельности до 01.01.2003, после переоценки
составила 100 тыс. руб., а остаточная - 80 тыс. руб. При переходе на
новые условия начисления амортизации амортизируемой стоимостью
объекта будет его остаточная стоимость, зафиксированная на дату
перехода, т.е. 80 тыс. руб. Если в дальнейшем по этому объекту на
протяжении срока полезного использования не будут изменены способ и
метод начисления амортизации, условия его функционирования, то
амортизируемая стоимость так и будет равной 80 тыс. руб. до конца
срока полезного использования объекта в отличие от остаточной
стоимости объекта, которая будет постоянно уменьшаться на величину
амортизационных отчислений на протяжении не только всего срока
службы, но и одного года. Но в приведенном примере мы будем считать,
что за период эксплуатации данного объекта в республике не будут
проводиться переоценки основных средств. В условиях же проведения
переоценок амортизируемая стоимость этого объекта (т.е. 80 тыс.
руб.) будет переоцениваться наравне с первоначальной, остаточной
стоимостью, суммой накопленной амортизации.
Поскольку при проведении переоценок основных средств в
республике амортизируемая стоимость должна переоцениваться наравне с
первоначальной, остаточной стоимостью и суммой накопленной
амортизации основных средств, возникает необходимость привести
нормативные документы о переоценке основных средств в соответствие с
требованиями новой амортизационной политики. В частности, в проект
Положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1
января 2004 г. включена глава о переоценке амортизируемой стоимости,
где детально проработаны вопросы ее переоценки всеми методами.
В целом проект данного Положения не вносит в методику
переоценки первоначальной стоимости, остаточной стоимости и суммы
накопленной амортизации основных средств существенных изменений.
Новым в Положении будет методика переоценки амортизируемой
стоимости, которая представлена ниже с комментариями в виде
примеров.
Определение амортизируемой стоимости при переоценке
1**. Амортизируемая стоимость - стоимость объекта основных
средств, от величины которой рассчитываются амортизационные
отчисления.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случае
проведения переоценки основных средств по решению Правительства
Республики Беларусь в соответствии с Положением о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов.
2. Амортизируемая стоимость объекта основных средств
переоценивается с применением того же метода переоценки, что и его
первоначальная стоимость.
3. В качестве амортизируемой стоимости основных средств до
проведения их переоценки по состоянию на 1 января 2004 г. выступает
первоначальная либо остаточная стоимость основных средств в
зависимости от конкретных условий начисления амортизации.
3.1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию в
организации после перехода на новые условия начисления амортизации,
при неизменных условиях их функционирования амортизируемой
стоимостью является их первоначальная стоимость.
Пример.
Индивидуальным предпринимателем в марте 2003 года приобретено
новое оборудование с первоначальной стоимостью 1200 тыс. руб. Эта
стоимость была амортизируемой в 2003 году и будет переоценена на
01.01.2004.
3.2. По основным средствам, введенным в эксплуатацию в
организации после перехода на новые условия начисления амортизации,
в случае изменения условий их функционирования амортизируемой
стоимостью является их остаточная стоимость, определенная на дату
этого изменения.
Пример.
Индивидуальный предприниматель в феврале 2003 года приобрел
компьютер и оприходовал его по первоначальной стоимости 1200 тыс.
руб. В августе 2003 года изменились условия эксплуатации компьютера:
была проведена его модернизация на сумму 500 тыс. руб. После
модернизации была определена первоначальная стоимость - 1700 тыс.
руб. и остаточная - 1580 тыс. руб.
Амортизируемой стоимостью становится остаточная стоимость,
определенная при вводе в эксплуатацию объекта после модернизации, -
1580 тыс. руб., которая и будет переоцениваться на 01.01.2004.
3.3. По основным средствам, числившимся в бухгалтерском учете
организации до перехода на новые условия начисления амортизации, при
неизменных условиях их функционирования амортизируемой стоимостью
является их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на
новые условия начисления амортизации.
Пример.
В учете индивидуального предпринимателя на 01.01.2003
числилось сооружение, первоначальная стоимость которого после
переоценки на 01.01.2003 составляла 100 млн. руб., остаточная - 80
млн. руб.
Амортизируемой стоимостью этого сооружения в 2003 году была
остаточная стоимость - 80 млн. руб., которая и будет переоцениваться
на 01.01.2004.
3.4. По основным средствам, числившимся на балансе организации
до перехода на новые условия начисления амортизации, при изменении
условий их функционирования амортизируемой стоимостью является их
остаточная стоимость, определенная на дату этого изменения.
Пример.
В учете индивидуального предпринимателя на 01.01.2003
числилось здание с первоначальной стоимостью 2000 млн. руб. и
остаточной стоимостью 1500 млн. руб.
После реконструкции здания, проведенной в феврале-июне 2003
года, его остаточная стоимость составила 1800 млн. руб. Она станет
амортизируемой стоимостью здания начиная с июля 2003 года и будет
переоценена на 01.01.2004.
4. Организация при проведении переоценки каждого объекта
основных средств может по своему усмотрению:
либо переоценить амортизируемую стоимость, используемую для
расчета амортизации в 2003 году, в соответствии с порядком,
установленным Положением о порядке переоценки основных средств по
состоянию на 1 января 2004 г.,
либо установить в качестве амортизируемой стоимости остаточную
стоимость основных средств после их переоценки по состоянию на 1
января 2004 г. с соответствующим расчетом остаточных нормативных
сроков службы и/или остаточных сроков полезного использования.
Пример.
При переходе на новые условия начисления амортизации по
состоянию на 1 января 2003 г. по станку металлорежущему установлен
линейный метод начисления амортизации.
Остаточный срок полезного использования станка - 10 лет.
Годовая линейная норма амортизации - 10% (100% : : 10 лет).
Первоначальная стоимость - 100 тыс. руб.
Остаточная стоимость - 80 тыс. руб.
Амортизируемая стоимость - 80 тыс. руб (остаточная стоимость
по состоянию на 01.01.2003, т.е. на дату перехода на новые условия
начисления амортизации).
Годовая сумма амортизации в 2003 году - 8 тыс. руб. (80 тыс.
руб. х 10%).
Коэффициент переоценки станка на 01.01.2004 - 2,0.
Удельный вес начисленной амортизации до переоценки (на
01.01.2004) - 28% ((28 тыс. руб. : 100 тыс. руб. х 100%), где 28
тыс. руб. (20+8) - сумма накопленной амортизации на 01.01.2004, 100
тыс. руб. - первоначальная стоимость станка).
Изменение первоначальной, остаточной и амортизируемой
стоимости станка в результате переоценки индексным методом
представлено ниже:
(тыс. руб.)
-------------------T-----------T---------------T---------------¬
¦ ¦На ¦На 01.01.2004 ¦На 01.01.2004 ¦
¦ ¦01.01.2003 ¦до переоценки ¦ после пере-¦
¦ ¦ ¦ ¦оценки ¦
+------------------+-----------+---------------+---------------+
¦Первоначальная ¦100 ¦100 ¦200 (100 х 2) ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------+---------------+---------------+
¦Сумма накопленной ¦20 ¦28 (20+8) ¦56 (200 х 28%) ¦
¦амортизации ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------+---------------+---------------+
¦Остаточная сто-¦80 ¦72 ¦144 (200 - 56) ¦
¦имость ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-----------+---------------+---------------+
¦Амортизируемая ¦80 ¦80 ¦160 (80 х 2) ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------+-----------+---------------+----------------
Согласно п. 4 индивидуальный предприниматель для определения
амортизируемой стоимости основных средств на 2004 год может по
своему усмотрению:
либо переоценить амортизируемую стоимость станка, как это
показано в таблице; тогда амортизируемая стоимость после переоценки
- 160 тыс. руб. и годовая норма амортизации сохраняется - 10%;
либо определить в качестве амортизируемой стоимости остаточную
стоимость после переоценки - 144 тыс. руб.; тогда придется
пересчитывать годовую норму амортизации в пределах остаточного срока
полезного использования. В данном случае годовая линейная норма
амортизации составит 11,11% (100% : 9 лет (остаточный срок полезного
использования на 01.01.2004)).
5. В случае, если в качестве амортизируемой стоимости основных
средств на дату переоценки выступает их первоначальная стоимость, ее
переоценка проводится следующим образом.
При индексном методе, методе пересчета валютной стоимости,
методе прямой оценки, применяемом организацией самостоятельно, без
привлечения оценщика, амортизируемая стоимость будет равна
восстановительной.
6. В случае, если в качестве амортизируемой стоимости основных
средств на дату переоценки выступает их остаточная стоимость, ее
переоценка проводится в следующем порядке.
6.1. При индексном методе переоценки основных средств (кроме
случаев реконструкции, модернизации) к амортизируемой стоимости
применяется тот же коэффициент, что и к первоначальной стоимости.
Переоценка индексным методом амортизируемой стоимости, в
качестве которой выступает остаточная стоимость основных средств,
приведена в примере к п. 4.
6.2. Переоценка индексным методом амортизируемой стоимости
основных средств, по которым в 2003 году проводилась реконструкция
(модернизация), проводится в следующем порядке.
Вначале из суммы остаточной стоимости, определенной после
реконструкции (модернизации), вычитается стоимость реконструкции
(модернизации). Полученный результат умножается на тот же
коэффициент, что и первоначальная стоимость, числившаяся в 2003 году
до реконструкции (модернизации). Затем стоимость реконструкции
(модернизации) умножается на коэффициент, соответствующий месяцу
ввода в эксплуатацию объекта основных средств после реконструкции
(модернизации). Сложением обеих переоцененных частей определяется
амортизируемая стоимость реконструированного (модернизированного)
объекта основных средств после переоценки по состоянию на 1 января
2004 г.
Пример.
В предпринимательской деятельности используется станок с
первоначальной стоимостью на 1 января 2003 г. - 2000 тыс. руб.,
остаточной стоимостью 1200 тыс. руб., остаточным сроком полезного
использования 5 лет. В июле 2003 года была проведена его
модернизация на сумму 500 тыс. руб. После модернизации была
определена первоначальная стоимость - 2500 тыс. руб. (2000
(первоначальная стоимость) + 500 (модернизация)) и остаточная
стоимость - 1580 тыс. руб. (1200 (остаточная стоимость на
01.01.2003) - 120 (амортизация за 6 месяцев 2003 года, так как в
период проведения модернизации (июль) начисление амортизации не
производится) + 500 (модернизация)).
Амортизируемой стоимостью стала остаточная стоимость,
определенная при вводе в эксплуатацию объекта после модернизации, -
1580 тыс. руб., которая и будет переоцениваться на 01.01.2004. Сумма
амортизации, начисленная от этой стоимости за 5 месяцев, с августа
по декабрь, 2003 года, - 146,3 тыс. руб.
Переоценка индексным методом первоначальной, остаточной и
амортизируемой стоимости модернизированного в 2003 году станка
представлена ниже. Коэффициент переоценки к декабрю 2002 года - 2, к
июлю 2003 года - 1,5.
(тыс. руб.)
--------------T----------T----------T----------------T---------------------¬
¦ ¦На ¦На ¦На 01.01.2004 до¦На 01.01.2004 ¦
¦ ¦01.01.2003¦01.08.2003¦переоценки ¦после переоценки ¦
+-------------+----------+----------+----------------+---------------------+
¦Первоначаль- ¦2000 ¦2500 ¦2500 ¦4750 ¦
¦ная стоимость¦ ¦ ¦ ¦((2000 х 2) + (500 х¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1,5)) ¦
+-------------+----------+----------+----------------+---------------------+
¦Сумма накоп-¦800 ¦920 ¦1066,3 ¦ 2025,9 ¦
¦ленной амор-¦ ¦(800+120) ¦(920+146,3), или¦(4750 х 42,65%) ¦
¦тизации ¦ ¦ ¦42,65% ¦ ¦
+-------------+----------+----------+----------------+---------------------+
¦Остаточная ¦1200 ¦1580 ¦1433,7 ¦2724,1 ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦(4750 - 2025,9) ¦
+-------------+----------+----------+----------------+---------------------+
¦Амортизиру- ¦1200 ¦1580 ¦1580 ¦2910 ¦
¦емая сто-¦ ¦ ¦ ¦((1580 - 500) х 2 +¦
¦имость ¦ ¦ ¦ ¦(500 х 1,5)) ¦
L-------------+----------+----------+----------------+----------------------
Таким образом, амортизируемая стоимость после переоценки -
2910 тыс. руб.
6.3. При переоценке основных средств методом пересчета
валютной стоимости их амортизируемая стоимость умножается на
коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости по
состоянию на 1 января 2004 г. к первоначальной стоимости по
состоянию на 1 января 2004 г.
Пример.
Первоначальная стоимость компьютера на 01.01.2003 - 1000 тыс.
руб., восстановительная - 1200 тыс. руб. Коэффициент переоценки
амортизируемой стоимости рассчитывается следующим образом:
1200 тыс. руб. : 1000 тыс. руб. = 1,2.
6.4. При переоценке основных средств методом прямой оценки,
применяемом организацией самостоятельно, без привлечения оценщика,
их амортизируемая стоимость умножается на коэффициент, равный
отношению восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 2004
г. к первоначальной стоимости по состоянию на 1 января 2004 г.
Пример.
Первоначальная стоимость компьютера на 1 января 2003 г. 1000
тыс. руб., восстановительная - 800 тыс. руб. Расчет коэффициента
переоценки для амортизируемой стоимости: 800 тыс. руб. : 1000 тыс.
руб. = 0,8.
7. Применение метода прямой оценки с привлечением оценщика
считается изменением условий функционирования основных средств. В
этом случае амортизируемой стоимостью после переоценки будет
остаточная стоимость основных средств, определенная оценщиком.
Если индивидуальный предприниматель не примет решения о
переоценке основных средств по состоянию на 1 января 2004 г., то
соответственно не будет переоценивать и амортизируемую стоимость
объектов, используемых им в предпринимательской деятельности. В этом
случае амортизационные отчисления в 2004 году будут рассчитываться
индивидуальным предпринимателем от амортизируемой стоимости основных
средств, используемой для расчета амортизации в 2003 году.
____________________________
* Подробнее о переходе индивидуальных предпринимателей на
новые условия начисления амортизации см. в статье А.Забавского
«Новые условия начисления амортизации основных средств» (НКП, 2003
г., № 33, с. 16).
** Нумерация пунктов условная.
08.12.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 45, с.42
