БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В.Е.ВАНКЕВИЧ, начальник управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина
В.Г.СИЛИНА, директор АООО «Силар»
При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете
необходимо руководствоваться следующими нормативными
документами:
1) Гражданским кодексом Республики Беларусь (ст.ст. 636-641);
2) Указом Президента от 13 ноября 1997 г. № 587 «О лизинге»;
3) Положением о лизинге на территории Республики Беларусь,
утвержденном постановлением Совета Министров от 31 декабря 1997
г. № 1769;
4) Методическими указаниями о порядке бухгалтерского учета
лизинга, утвержденными Министерством финансов 30 января 1998 г.
№ 2, в части, не противоречащей принятым позднее нормативным
документам по бухгалтерскому учету и отчетности;
5) прочими нормативными актами, регулирующими вопросы
налогообложения, таможенного оформления и др.
Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций во многом
зависит от содержания договора лизинга.
При оформлении лизинговой операции договором может
предусматриваться, что объект лизинга находится:
- на балансе лизингодателя;
- на балансе лизингополучателя.
-
I. Бухгалтерский учет лизингополучателя
Поступление объекта лизинга отражается в бухгалтерском учете
на сумму контрактной стоимости объекта лизинга записью:
------------------------------------T-----------------------------------¬
¦При учете объекта на балансе ¦При учете объекта на балансе ¦
¦лизингодателя ¦лизингополучателя ¦
+-----------------------------------+-----------------------------------+
¦Дебет счета 001 «Арендованные ¦ Дебет счетов 03 «Арендуемые ¦
¦основные средства» ¦основные средства», 04 ¦
¦ ¦«Нематериальные активы» - если ¦
¦ ¦объект лизинга не требует ¦
¦ ¦монтажа; ¦
¦ ¦ 07 «Оборудование к установке» - ¦
¦ ¦если объект лизинга требует ¦
¦ ¦монтажа; ¦
¦ ¦Кредит счета 97 «Арендные ¦
¦ ¦обязательства» ¦
+-----------------------------------+-----------------------------------+
¦ Если объект лизинга требует монтажа ¦
+-----------------------------------T-----------------------------------+
¦При учете объекта лизинга на ¦Передача объекта лизинга в монтаж: ¦
¦балансе лизингодателя все расходы ¦Дебет счета 08 «Капитальные ¦
¦по монтажу и установке объекта ¦вложения» Кредит счета 07 ¦
¦лизинга производятся за счет ¦«Оборудование к установке» ¦
¦собственных источников и ¦ ¦
¦отражаются бухгалтерской записью: ¦ ¦
¦Дебет счетов 81 «Использование ¦Сумма фактических затрат по ¦
¦прибыли», 88 «Фонды специального ¦установке и монтажу объекта ¦
¦назначения» ¦лизинга собирается по дебету счета ¦
¦ ¦08 «Капитальные вложения» в ¦
¦ ¦корреспонденции с кредитом счетов ¦
¦ ¦учета товарно-материальных ¦
¦ ¦ценностей, затрат, денежных ¦
¦ ¦средств, расчетов. По окончании ¦
¦ ¦монтажа оборудования и ввода его в ¦
¦ ¦эксплуатацию стоимость объекта ¦
¦ ¦отражается бухгалтерской записью: ¦
¦Кредит счетов учета ¦Дебет счетов 03 «Долгосрочно ¦
¦товарно-материальных ценностей, ¦арендуемые основные средства», 04 ¦
¦затрат, расчетов и др. ¦«Нематериальные активы» ¦
¦ ¦Кредит счета 08 «Капитальные ¦
¦ ¦вложения» ¦
L-----------------------------------+------------------------------------
В течение действия договора лизингополучатель уплачивает
лизингодателю лизинговые платежи в сроки и в размере,
установленные в договоре. Согласно подпункту 2.10.17 Основных
положений по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции, от 30 января 1998 г. лизинговые платежи входят в
состав себестоимости продукции (работ, услуг).
Лизинговый платеж можно разделить на две составляющие:
- погашение части стоимости объекта лизинга в размере
начисляемой амортизации. Амортизируемая часть стоимости объекта
лизинга рассчитывается как разница между контрактной и выкупной
стоимостью объекта лизинга. Данная часть включается в
себестоимость продукции по элементу «Амортизация основных
фондов» и по элементу «Прочие затраты» в случае, если объектом
лизинга является программный продукт. Если условиями договора
лизинга на период его действия не определен размер начисляемой
амортизации по объекту лизинга, то амортизационные отчисления
производятся в соответствии с Положением о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов,
утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. №
187/110/96/18.
Погашение контрактной стоимости объекта в сумме, превышающей
размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга и
включенной в лизинговый платеж, рассматривается как авансовый
выкуп объекта, не включается в состав затрат лизингополучателя и
покрывается за счет источников собственных средств;
- вознаграждение лизингодателя. Размер и сроки уплаты
вознаграждения устанавливаются договором лизинга.
Начисление и уплата причитающихся лизингодателю платежей
отражается следующими бухгалтерскими записями:
------------------------------------T-----------------------------------¬
¦При учете объекта на балансе ¦При учете объекта на балансе ¦
¦лизингодателя ¦лизингополучателя ¦
+-----------------------------------+-----------------------------------+
¦На общую сумму лизингового ¦На сумму причитающихся ¦
¦платежа: Дебет счета 20 «Основное ¦лизингодателю лизинговых платежей ¦
¦производство» Кредит счета 76 ¦за вычетом сумм, возмещающих ¦
¦«Расчеты с разными дебиторами и ¦стоимость объекта: ¦
¦кредиторами» Оплата лизингового ¦ ¦
¦платежа отражается записью: Дебет ¦ ¦
¦счета 76 «Расчеты с разными ¦ ¦
¦дебиторами и кредиторами» ¦ ¦
¦Кредит счетов учета денежных ¦Дебет счета 31 «Расходы будущих ¦
¦средств (51, 52 и др.) ¦периодов» ¦
¦ ¦Кредит счета 97 «Арендные ¦
¦ ¦обязательства» В период действия ¦
¦ ¦договора предприятие производит ¦
¦ ¦начисление амортизации по объекту, ¦
¦ ¦находящемуся в лизинге, ¦
¦ ¦бухгалтерской записью: ¦
¦ ¦Дебет счетов учета затрат (20, 23, ¦
¦ ¦25, 26 и др.) ¦
¦ ¦Кредит счетов 02 «Амортизация ¦
¦ ¦основных средств», 05 ¦
¦ ¦«Амортизация нематериальных ¦
¦ ¦активов» На сумму лизингового ¦
¦ ¦платежа в части вознаграждения, ¦
¦ ¦причитающегося лизингодателю: ¦
¦ ¦Дебет счетов учета затрат (20, 23, ¦
¦ ¦25, 26 и др.) ¦
¦ ¦Кредит счета 31 «Расходы будущих ¦
¦ ¦периодов» Уплата лизингового ¦
¦ ¦платежа отражается бухгалтерской ¦
¦ ¦записью: ¦
¦ ¦Дебет счета 97 «Арендные ¦
¦ ¦обязательства» Кредит счетов учета ¦
¦ ¦денежных средств (51, 52 и др.) ¦
L-----------------------------------+------------------------------------
По окончании договора лизинга лизингополучатель либо выкупает
объект по выкупной стоимости, предусмотренной договором, либо
возвращает объект лизингодателю, при этом составляются следующие
бухгалтерские записи:
------------------------------------T-----------------------------------¬
¦При учете объекта на балансе ¦При учете объекта на балансе ¦
¦лизингодателя ¦лизингополучателя ¦
+-----------------------------------+-----------------------------------+
¦ Возвращение объекта лизинга лизингодателю ¦
+-----------------------------------T-----------------------------------+
¦На сумму контрактной стоимости ¦На сумму остаточной стоимости: ¦
¦объекта лизинга: ¦ ¦
¦Кредит счета 001 «Арендованные ¦Дебет счета 97 «Арендные ¦
¦основные средства» ¦обязательства» Кредит счетов 03 ¦
¦ ¦«Долгосрочно арендуемые основные ¦
¦ ¦средства», 04 «Нематериальные ¦
¦ ¦активы» ¦
¦ ¦На сумму начисленной амортизации: ¦
¦ ¦Дебет счетов 02 «Амортизация ¦
¦ ¦основных средств», 05 «Амортизация ¦
¦ ¦нематериальных активов» Кредит ¦
¦ ¦счетов 03 «Долгосрочно арендуемые ¦
¦ ¦основные средства», 04 ¦
¦ ¦«Нематериальные активы» ¦
¦ ¦На сумму затрат по монтажу и ¦
¦ ¦установке объектов лизинга: ¦
¦ ¦ Дебет счета 81 «Использование ¦
¦ ¦прибыли» Кредит счетов 03 ¦
¦ ¦«Долгосрочно арендуемые основные ¦
¦ ¦средства», 04 «Нематериальные ¦
¦ ¦активы» ¦
+-----------------------------------+-----------------------------------+
¦ При выкупе объекта лизинга ¦
+-----------------------------------T-----------------------------------+
¦На сумму контрактной стоимости: ¦На сумму выкупной стоимости: ¦
¦Кредит счета 001 «Арендованные ¦Дебет счета 97 «Арендные ¦
¦основные средства» ¦обязательства» Кредит счетов учета ¦
¦ ¦денежных средств Оприходование ¦
¦ ¦лизингополучателем объекта лизинга ¦
¦ ¦как собственного производится ¦
¦ ¦бухгалтерскими записями: ¦
¦ ¦ Дебет ¦
¦ ¦счетов 01 «Основные средства», 04 ¦
¦ ¦«Нематериальные активы» ¦
¦На сумму выкупной стоимости ¦Кредит счетов 03 «Долгосрочно ¦
¦объекта лизинга: ¦арендуемые основные средства», 04 ¦
¦ ¦«Нематериальные активы» ¦
¦ ¦Одновременно на сумму начисленной ¦
¦ ¦амортизации ¦
¦ ¦Дебет счетов 02, ¦
¦ ¦субсчет «Износ объектов лизинга», ¦
¦ ¦05 «Износ нематериальных активов», ¦
¦ ¦субсчет «Износ объектов лизинга» ¦
¦Дебет счетов 01 «Основные ¦Кредит счетов 02, субсчет ¦
¦средства», 04 «Нематериальные ¦«Амортизация собственных основных ¦
¦активы» ¦средств», 05 «Амортизация ¦
¦ ¦нематериальных активов», субсчет ¦
¦ ¦учета амортизации собственных ¦
¦ ¦нематериальных активов ¦
¦Кредит счета 76 «Расчеты с прочими ¦ ¦
¦дебиторами и кредиторами» ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Дебет счета 76 «Расчеты с прочими ¦ ¦
¦дебиторами и кредиторами» ¦ ¦
¦Кредит счетов учета денежных ¦ ¦
¦средств ¦ ¦
L-----------------------------------+------------------------------------
Бухгалтерская запись по дебету счетов 01 «Основные средства»,
04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счетов
02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов» не производится в соответствии с
порядком, предусмотренным положениями по бухгалтерскому учету
основных средств и нематериальных активов, утвержденными
постановлением Министерства финансов от 12 декабря 2001 г. №
118, введенными в действие с 01.01.2002.
Рассмотрим на следующем примере отражение в бухгалтерском
учете договора финансового лизинга у лизингополучателя.
Пример.
Договор лизинга заключен на 1 год. Сторонами по договору
лизинга являются резиденты Республики Беларусь. Контрактная
стоимость оборудования составляет 10 000 тыс. руб., в том числе
НДС - 1666,667 тыс. руб., выкупная стоимость объекта - 1000 тыс.
руб., в том числе НДС - 166,667 тыс. руб. Расходы по установке
и монтажу оборудования составили 250 000 тыс. руб. Согласно
условиям договора объект подлежит выкупу. Вознаграждение
лизингодателя составляет 1200 тыс. руб., в том числе НДС - 200
тыс. руб. Лизинговые платежи начисляются и уплачиваются
ежемесячно на протяжении года. Сделка завершается выкупом
объекта лизинга.
Учет объекта лизинга на балансе лизингодателя
В первом месяце действия договора лизинга составляются
следующие бухгалтерские записи:
-------T--------------------------T-----------T---------------------------¬
¦№ п/п ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма ¦Содержание операции ¦
¦ ¦ ¦(тыс. руб.)¦ ¦
¦ +----------------T---------+ +---------------------------+
¦ ¦дебет ¦кредит ¦ ¦ ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦1 ¦001 ¦ ¦8333,333 ¦Получен объект лизинга ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(контрактная стоимость) ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦2 ¦81 ¦10,12, ¦250,000 ¦Произведены расходы по ¦
¦ ¦ ¦70 идр. ¦ ¦установке и монтажу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦3 ¦20 ¦76 ¦83,333 ¦Начислены лизинговые ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежи в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателя ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦4 ¦18-1 ¦76 ¦16,667 ¦Отражен причитающийся к ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплате НДС в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателя ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦5 ¦20 ¦76 ¦611,111* ¦Начислен лизинговый платеж ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦((8333,333-1000,000)/12) ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦6 ¦18-1 ¦76 ¦122,222 ¦Отражен причитающийся к ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплате НДС в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных отчислений ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по объекту лизинга ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦7 ¦76 ¦51 ¦833,333 ¦Уплачены лизинговые ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежи в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦контрактной стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателя, включая НДС ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦8 ¦18/22 ¦18/1 ¦16,667 ¦Уплаченный НДС в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателя ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦9 ¦18/21 ¦18/1 ¦122,222 ¦Уплаченный НДС в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦контрактной стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦10 ¦ ¦010 ¦611,111 ¦По мере оплаты стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных отчислений ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражается использование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационного фонда ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦ Бухгалтерские записи №3-10 осуществляются ежемесячно до окончания срока ¦
¦ договора. После окончания срока действия договора проискодит выкуп ¦
¦ объекта лизинга ¦
+------T----------------T---------T-----------T---------------------------+
¦11 ¦ ¦001 ¦8333,333 ¦Списывается контрактная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость объекта лизинга ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с забалансового счета ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦12 ¦08 ¦51 ¦833 ¦Оплата выкупной стоимости ¦
¦ ¦18/1 ¦ ¦ ¦объекта лизинга (1000 тыс. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦руб.), в том числе НДС - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦167 тыс. руб. ¦
¦ ¦ ¦51 ¦167 ¦ ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦13 ¦01 ¦08 ¦833 ¦Зачисление на баланс ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга ¦
+------+----------------+---------+-----------+---------------------------+
¦14 ¦18/21 ¦18/1 ¦167 ¦Уплаченный НДС в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦выкупной стоимости объекта ¦
L------+----------------+---------+-----------+----------------------------
__________________________________
* Сумма начисленного лизингового платежа в части
амортизационных отчислений учитывается при формировании
амортизационного фонда в соответствии с главой 6 Положения о
порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов, утвержденного постановлением Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и
Министерства архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г
№ 187/110/96/18 (далее - Положение).
Учет объекта лизинга на балансе лизингополучателя
При поступлении оборудования и в первый месяц действия
договора лизинга лизингополучатель составляет бухгалтерские
записи:
-------T--------------------------T-----------T-------------------¬
¦№ п/п ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма ¦Содержание операции¦
¦ ¦запись ¦(тыс. руб.)¦ ¦
¦ +----------------T---------+ ¦ ¦
¦ ¦дебет ¦кредит ¦ ¦ ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦1 ¦07 ¦97 ¦8333,333 ¦Получено ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудование по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦договору лизинга ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по контрактной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦2 ¦18/1 ¦97 ¦1666,667 ¦Отражен ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦причитающийся к ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплате НДС в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинга ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦3 ¦08 ¦7 ¦8333,333 ¦Оборудование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передано в монтаж ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦4 ¦08 ¦10, 12, ¦250,000 ¦Произведены ¦
¦ ¦ ¦70 и др. ¦ ¦установка и монтаж ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦5 ¦03 ¦08 ¦8583,333 ¦Введено в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦эксплуатацию ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудование ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦6 ¦31 ¦97 ¦1200,000 ¦Начислено ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателю ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦7 ¦20 ¦02 ¦611,111* ¦Начисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦размерах и в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сроки, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предусмотренные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦договором лизинга ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦8 ¦20 ¦31 ¦83,333 ¦Отнесение на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦себестоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦9 ¦18/1 ¦31 ¦16,667 ¦Отражен ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦причитающийся к ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплате НДС в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателя ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦10 ¦97 ¦51 ¦833,333 ¦Уплачены ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговые платежи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦контрактной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателя, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦включая НДС ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦11 ¦18/22 ¦18/1 ¦16,667 ¦Уплаченный НДС в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателя ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦12 ¦18/21 ¦18/1 ¦122,222 ¦Уплаченный НДС по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговому ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежу в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦начисленной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации ¦
+------+----------------+---------+-----------+-------------------+
¦13 ¦ ¦010 ¦8333 ¦Использование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонда ¦
L------+----------------+---------+-----------+--------------------
________________________________
* Сумма начисленного лизингового платежа в части
амортизационных отчислений учитывается при формировании
амортизационного фонда в соответствии с главой 6 Положения.
Бухгалтерские записи № 7-13 производятся организацией
ежемесячно. К моменту выкупа оборудования на предприятии
остаются следующие сальдо на счетах бухгалтерского учета:
----------------------------T-----------------------------¬
¦ Дебет счетов ¦ Кредит счетов ¦
+---------------T-----------+-----------------T-----------+
¦номер счета ¦сумма ¦номер счета ¦сумма ¦
¦ ¦(тыс. ¦ ¦(тыс. ¦
¦ ¦руб.) ¦ ¦руб.) ¦
+---------------+-----------+-----------------+-----------+
¦03 ¦8583,333 ¦02 «Амортизация ¦7333,332 ¦
¦«Долгосрочно ¦ ¦основных ¦ ¦
¦арендуемые ¦ ¦средств» ¦ ¦
¦основные ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства» ¦ ¦ ¦ ¦
¦18/1 «Налог на ¦200,000 ¦97 «Арендные ¦1200,000 ¦
¦добавленную ¦ ¦обязательства» ¦ ¦
¦стоимость» ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------+-----------+-----------------+------------
По окончании договора лизинга выкуп оборудования в
собственность будет отражаться следующими бухгалтерскими
записями:
------------------------------T-----------T--------------------¬
¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма ¦Содержание операции ¦
¦ ¦(тыс. ¦ ¦
¦ ¦руб.) ¦ ¦
+----------------T------------+ ¦ ¦
¦дебет ¦кредит ¦ ¦ ¦
+----------------+------------+-----------+--------------------+
¦97 ¦51 ¦1200,000 ¦Оплата выкупной ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимости объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦лизинга (1000 тыс. ¦
¦ ¦ ¦ ¦руб.), в том числе ¦
¦ ¦ ¦ ¦НДС - 200 тыс. ¦
¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦
+----------------+------------+-----------+--------------------+
¦18/21 ¦18/1 ¦200,000 ¦Уплаченный НДС в ¦
¦ ¦ ¦ ¦части выкупной ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимости ¦
+----------------+------------+-----------+--------------------+
¦01 ¦03 ¦8583,333 ¦Передача в ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственность ¦
¦ ¦ ¦ ¦лизингополучателя ¦
¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга ¦
+----------------+------------+-----------+--------------------+
¦02/1 ¦02/2 ¦7333,332 ¦На сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчислений, ¦
¦ ¦ ¦ ¦произведенных за ¦
¦ ¦ ¦ ¦период действия ¦
¦ ¦ ¦ ¦договора лизинга ¦
L----------------+------------+-----------+---------------------
II. Международный лизинг
При бухгалтерском учете международного лизинга возникают
курсовые разницы в связи с переоценкой кредиторской
задолженности перед лизингодателем в результате изменения курса
Национального банка Республики Беларусь (далее - НБ РБ).
Порядок списания курсовых разниц регулируется:
Декретом Президента от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке
проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной
валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных
валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»;
Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
утвержденным постановлением Министерства финансов от 17 июля
2000 г. № 78 (далее - постановление № 78).
В соответствии с подпунктом 11.2 п. 11 постановления № 78
курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности,
отражаются по дебету (кредиту) соответствующего субсчета счета
31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом
(дебетом) счетов учета расчетов, на которых учитывается
кредиторская задолженность (по операциям лизинга кредиторская
задолженность учитывается на счете 97 «Арендные обязательства»).
Переоценку в связи с изменением курса НБ РБ кредиторской
задолженности по лизинговым платежам в части, относящейся к
контрактной стоимости объекта лизинга, следует отражать в учете
в порядке, предусмотренном для кредиторской задолженности по
приобретению основных средств.
Возникающие курсовые разницы, учтенные на счете 31 «Расходы
будущих периодов» (субсчета 13, 14, 15), при осуществлении
капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы
списываются в дебет счета 08 «Капитальные вложения» ежемесячно,
а после ввода в эксплуатацию - в дебет счетов 01 «Основные
средства» или 04 «Нематериальные активы» в конце отчетного
квартала и (или) года.
По кредиторской задолженности, связанной с уплатой
вознаграждения лизингодателю, курсовые разницы отражаются в
порядке, предусмотренном при приобретении сырья, материалов,
товаров, организации работ, оказании услуг. Курсовая разница,
учтенная на счете 31 «Расходы будущих периодов» списывается в
дебет счета 80 «Прибыли и убытки» в размере 100 процентов
наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе
расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а
оставшуюся сумму указанных курсовых разниц следует относить на
финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в
размере не более 10 процентов от фактической себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг). Рассмотрим на примере.
Пример.
По договору лизинга от нерезидента на таможенную территорию
Республики Беларусь поступило оборудование. Лизинговые платежи
разделены на два этапа. По окончании исполнения договора
оборудование переходит в собственность лизингополучателя.
-------------------T--------------T------------T-----------------¬
¦Этапы лизинговых ¦ Контрактная стоимость ¦Вознаграждение ¦
¦платежей, ¦ объекта лизинга ¦лизингодателя ¦
¦предусмотренные ¦ (долл. США) ¦(долл. США) ¦
¦лизинговым ¦ ¦ ¦
¦договором ¦ ¦ ¦
+------------------+--------------T------------+-----------------+
¦ ¦в части ¦в части ¦ ¦
¦ ¦амортизации ¦выкупной ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости ¦ ¦
+------------------+--------------+------------+-----------------+
¦I ¦5000 ¦ ¦500 ¦
+------------------+--------------+------------+-----------------+
¦II ¦3000 ¦1000 ¦500 ¦
+------------------+--------------+------------+-----------------+
¦ИТОГО ¦8000 ¦1000 ¦1000 ¦
L------------------+--------------+------------+------------------
Затраты на установку и монтаж оборудования составили 500 тыс.
руб.
Сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе оборудования, -
2700 тыс. руб.
Таможенные периодические платежи в части таможенной стоимости
при временном ввозе - 100 тыс. руб.
Курсы НБ РБ доллара США на дату:
- ввоза оборудования - 1500 руб.
- начисления I этапа лизинговых платежей -1600 руб.
- уплаты I этапа лизинговых платежей и внесения аванса за II
этап лизинговых платежей - 1650 руб.
- начисления II этапа лизинговых платежей - 1700 руб.
- оприходования оборудования как собственного и его оплаты -
1750 руб.
Для учета курсовых разниц на счете 31 «Расходы будущих
периодов» в нашем примере открыты следующие субсчета:
31-01 «Расчеты по лизинговым платежам»
31-12 «Курсовые разницы по лизинговым платежам в части
вознаграждения лизингодателя»
31-14 «Курсовые разницы по лизинговым платежам в части
амортизационных отчислений»
Учет объекта лизинга на балансе лизингодателя
---------T--------------------------T--------T--------------------¬
¦Этапы ¦ Бухгалтерская запись ¦Сумма ¦Содержание операции ¦
¦ ¦ ¦(тыс. ¦ ¦
¦ ¦ ¦руб.) ¦ ¦
¦ +----------------T---------+ ¦ ¦
¦ ¦дебет ¦кредит ¦ ¦ ¦
+--------+----------------+---------+--------+--------------------+
¦I ¦001 ¦ ¦13 500 ¦Поступление объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинга (9000 долл. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦США х 1500) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31 ¦76 ¦100 ¦Начисление и уплата ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦периодических ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенной пошлины ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при временном ввозе ¦
¦ ¦76 ¦51 ¦ ¦ ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦18/1 ¦68 ¦225 ¦Начислен НДС при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ввозе ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦68 ¦51 ¦225 ¦Уплачен НДС при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ввозе ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦18/21 ¦18/1 ¦225 ¦На сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплаченного НДС ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦81 ¦10, 12, ¦500 ¦Произведены монтаж ¦
¦ ¦ ¦70 и др. ¦ ¦и установка объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинга ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦20 ¦76 ¦8000* ¦Начисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговых платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений (5000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1600) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦20 ¦76 ¦800 ¦Начисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателю (500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1600) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31/14 ¦76 ¦250 ¦Дооценка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговому платежу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений (5000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x (1650 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦-1600)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31/12 ¦76 ¦25 ¦Дооценка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговому платежу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения до ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦курса на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплаты (500 долл. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦США x (1650 -1600)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦76 ¦52 ¦9075 ¦Оплата лизинговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей (5500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США х 1650) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦08 ¦31/14 ¦250 ¦ В конце отчетного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦месяца на сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦курсовых разниц по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговому платежу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦ ¦010 ¦8000 ¦Использование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонда ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦76 ¦52 ¦5775 ¦Досрочная оплата ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговых платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(3500 долл. США ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ґ1650) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦76 ¦83 ¦175 ¦Дооценка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дебиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансовому платежу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦до курса на момент ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦начисления II этапа ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговых платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(3500 долл. США x ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1700 - 1650)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦20 ¦76 ¦5100* ¦Начисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателю ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений (3000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США ґ 1700) ¦
+--------+----------------+---------+--------+--------------------+
¦II ¦ ¦010 ¦5100 ¦Использование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонда ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦20 ¦76 ¦850 ¦Начисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателя (500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1700) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦ ¦001 ¦13 500 ¦Списание с ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦забалансового счета ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче его в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦собственность ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингополучателя ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦08 ¦76 ¦1750 ¦Оприходование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сумму остаточной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости (1000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1750) ¦
¦ ¦01 ¦08 ¦1750 ¦ ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦76 ¦52 ¦1750 ¦Оплата выкупной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(остаточной) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинга (1000 долл. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦США x 1750) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦01 ¦31 ¦100 ¦Включение в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость основного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦средства ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦периодических ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенных платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части таможенной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦пошлины ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦08 ¦31/14 ¦250 ¦Сторнируется сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦курсовых разниц по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговым платежам ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений в конце ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦года после выкупа ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦88 ¦31/14 ¦250 ¦В конце отчетного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦года при проведении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в установленном ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦законодательством ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦порядке переоценки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦курсовых разниц ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦списывается в фонд ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦переоценки статей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦баланса ¦
L--------+----------------+---------+--------+---------------------
________________________________
* Сумма начисленного лизингового платежа в части
амортизационных отчислений учитывается при формировании
амортизационного фонда в соответствии с главой 6 Положения.
Учет объекта лизинга на балансе лизингополучателя
--------------T--------------------------T--------T--------------------¬
¦Этапы ¦Бухгалтерская запись ¦Сумма ¦ Хозяйственные ¦
¦ ¦ ¦(тыс. ¦ операции ¦
¦ ¦ ¦руб.) ¦ ¦
¦ +----------------T---------+ ¦ ¦
¦ ¦дебет ¦кредит ¦ ¦ ¦
+-------------+----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31 ¦76 ¦100 ¦ Начисление и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплата таможенных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦периодических ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенной пошлины ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при временном ввозе ¦
¦ ¦76 ¦51 ¦ ¦ ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦18/1 ¦68 ¦225 ¦ Начислен НДС при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ввозе ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦68 ¦51 ¦225 ¦ Уплачен НДС, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦начисленный при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ввозе ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦18/21 ¦18/1 ¦225 ¦ Уплаченный НДС ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦07 ¦97 ¦13 500 ¦ Оприходование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦величину ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦контрактной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости (9000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1500) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31/01 ¦97 ¦1 500 ¦ Начислены ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговые платежи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателю ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦08 ¦07 ¦13 500 ¦ Передача ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦монтаж ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦08 ¦10,12, ¦500 ¦ Произведены ¦
¦ ¦ ¦70 и др. ¦ ¦расходы по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦установке и монтажу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦03 ¦08 ¦14 000 ¦ Введено в действие ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудование ¦
+-------------+----------------+---------+--------+--------------------+
¦ Начисление и уплата лизинговых платежей ¦
+-------------T----------------T---------T--------T--------------------+
¦I ¦20 ¦02/2 ¦8000 ¦Начисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекту лизинга в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦размерах и сроки, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предусмотренных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦договором (5000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1600) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31/01 ¦97 ¦750 ¦Начисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговых платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения (500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1500) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31/14 ¦97 ¦750 ¦Дооценка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговому платежу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплаты лизинговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей (5000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x (1650 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦-1500)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31/12 ¦97 ¦75 ¦Дооценка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговому платежу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения до ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦курса на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплаты лизинговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей (500 долл. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦США x (1650 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1500)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦97 ¦52 ¦9 0750 ¦Уплата ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговых платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(5500 долл. США ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦x1650) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦76 ¦52 ¦5 775 ¦Произведен ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансовый платеж по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦договору лизинга ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(3500 долл. США х ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1650) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦20 ¦31 ¦750 ¦Отнесение на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦затраты лизинговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения (500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1500) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦ ¦010 ¦8 000 ¦Использование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонда ¦
+-------------+----------------+---------+--------+--------------------+
¦II ¦76 ¦83 ¦175 ¦Дооценка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дебиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансовому платежу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на момент ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦начисления ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговых платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦согласно договору ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(3500 долл. США x ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1700 - 1650)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦97 ¦76 ¦5 950 ¦Зачисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦аванса в счет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплаты лизинговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежей (3500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1700) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦20 ¦02/2 ¦5 100 ¦Начисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сроки, определенные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦договором (3000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x1700) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦20 ¦31/01 ¦750 ¦Отнесен на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦себестоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговый платеж в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизингодателю (500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x 1500) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31/14 ¦97 ¦600 ¦Доначисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦момент оплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговых платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части контрактной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости (3000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦долл. США x(1700 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1500)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦31/12 ¦97 ¦100 ¦Доначисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦момент оплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦согласно договору ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(500 долл. США x ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1700 - 1500)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦ ¦ ¦4 800 ¦Использование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонда ¦
+-------------+----------------+---------+--------+--------------------+
¦Выкуп обору ¦31/14 ¦97 ¦250 ¦Доначисление ¦
¦дования ¦ ¦ ¦ ¦кредиторской ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженности по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦счету 97 в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости объекта, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащего выкупу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1000 долл. США x ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1750 - 1500)) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦97 ¦52 ¦1 750 ¦Выкуп объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1000 долл. США x ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1750) ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦ ¦010 ¦1 650 ¦Использование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фонда на сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦выкупной стоимости ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦01 ¦03 ¦14 000 ¦ Оприходование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта лизинга ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦02/2 ¦02/1 ¦13 100 ¦Одновременно ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦с оприходованием ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦объекта отражается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерская ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦запись на сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦начисленной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦01 ¦31/14 ¦1 600 ¦Зачисление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦курсовой разницы по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизинговым платежам ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудования ¦
¦ +----------------+---------+--------+--------------------+
¦ ¦01 ¦31 ¦100 ¦Включение в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость основного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦средства ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦периодических ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенных платежей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в части таможенной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦пошлины ¦
L-------------+----------------+---------+--------+---------------------
Курсовые разницы, собранные на субсчете 31-12 «Курсовые
разницы по лизинговым платежам в части вознаграждения
лизингодателя», относятся на счет 80 «Прибыли и убытки» в
порядке, предусмотренном Декретом № 15.
III. Бухгалтерский учет у лизингодателя
При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель
приобретает объект лизинга у поставщика. Затраты, связанные с
осуществлением капитальных вложений в приобретение объекта
лизинга, при получении его от продавца (поставщика) отражаются
записью:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение
объектов лизинга»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При передаче лизингополучателю стоимость объекта лизинга
отражается:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Объекты
лизинга», 04 «Нематериальные активы», субсчет «Объекты лизинга»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение
объектов лизинга» на сумму капитальных вложений.
Затраты лизингодателя некапитального характера по
осуществлению лизинговой и иной деятельности, причитающиеся к
уплате проценты банку и другим предприятиям за пользование
заемными ресурсами, взятыми на приобретение объекта лизинга, а
также другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами,
собираются в общеустановленном порядке по дебету счета 20
«Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов
учета ТМЦ, затрат, расчетов и др.
С момента перехода объекта лизинга в состав учета собственных
основных средств (нематериальных активов) лизингодателя и
использования его последним для собственных нужд проценты по
непогашенным кредитам (займам), взятым на приобретение таких
объектов, уплачиваются лизингодателем за счет источников
собственных средств.
Списание затрат по лизингу производится:
по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (45
«Товары отгруженные» - в зависимости от применяемой методики
учета реализации)
с кредита счета 20 «Основное производство».
Результат от реализации услуг по лизинговой деятельности
списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».
Передача объекта лизингополучателю и учет исполнения договора
лизинга отражается в бухгалтерском учете у лизингодателя
следующими записями:
--------------------------T---------------------------------------------¬
¦При учете объекта на ¦При учете объекта на балансе ¦
¦балансе лизингодателя ¦лизингополучателя ¦
+-------------------------+---------------------------------------------+
¦ Передача объекта лизинга лизингополучателю ¦
+-------------------------T---------------------------------------------+
¦На общую сумму всех ¦На сумму первоначальной стоимости объекта ¦
¦лизинговых платежей с ¦лизинга: ¦
¦учетом НДС: ¦ ¦
¦Дебет счета 09 «Арендные ¦Дебет счетов 47 «Реализация и прочее выбытие ¦
¦обязательства к ¦основных средств», 48 «Реализация прочих ¦
¦поступлению» ¦активов» ¦
¦Кредит счета 83 «Доходы ¦Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 ¦
¦будущих периодов» ¦«Нематериальные активы» ¦
¦ ¦Начисление лизингового платежа в части ¦
¦ ¦контрактной стоимости, включая НДС: Дебет ¦
¦ ¦счета 09 «Арендные обязательства к ¦
¦ ¦поступлению» ¦
¦ ¦Кредит счетов 47 «Реализация и прочее ¦
¦ ¦выбытие основных средств», 48 «Реализация ¦
¦ ¦прочих активов» ¦
¦ ¦На сумму начисленной амортизации (по ¦
¦ ¦объектам, бывшим в эксплуатации): ¦
¦ ¦Дебет счетов 02 «Амортизация основных ¦
¦ ¦средств», 05 «Амортизация нематериальных ¦
¦ ¦активов» ¦
¦ ¦Кредит счетов 47 «Реализация и прочее ¦
¦ ¦выбытие основных средств», 48 «Реализация ¦
¦ ¦прочих активов» ¦
¦ ¦Разница между контрактной и первоначальной ¦
¦ ¦стоимостью объекта лизинга зачисляется в ¦
¦ ¦состав доходов будущих периодов и отражается ¦
¦ ¦бухгалтерской записью: ¦
¦ ¦Дебет счетов 47 «Реализация и прочее выбытие ¦
¦ ¦основных средств», 48 «Реализация прочих ¦
¦ ¦активов» ¦
¦ ¦Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов» ¦
¦ ¦На сумму задолженности по лизинговым ¦
¦ ¦платежам, включая НДС, за вычетом сумм, ¦
¦ ¦покрывающих контрактную стоимость объекта: ¦
¦ ¦Дебет счета 09 «Арендные обязательства к ¦
¦ ¦поступлению» ¦
¦ ¦Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов» ¦
+-------------------------+---------------------------------------------+
¦ В период действия договора лизинга ¦
+-------------------------T---------------------------------------------+
¦Лизингодатель начисляет ¦Поступление лизинговых платежей от ¦
¦износ по объекту лизинга ¦лизингополучателя отражается бухгалтерской ¦
¦в сроки и пропорциях, ¦записью: ¦
¦определяемых в ¦ ¦
¦соответствии с условиями ¦ ¦
¦договора, но не свыше ¦ ¦
¦первоначальной стоимости ¦ ¦
¦объекта лизинга ¦ ¦
¦Дебет счета 80 «Прибыли ¦Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 ¦
¦и убытки» Кредит счетов ¦«Валютный счет» ¦
¦02 «Амортизация основных ¦ ¦
¦средств», 05 ¦ ¦
¦«Амортизация ¦ ¦
¦нематериальных активов» ¦ ¦
¦Поступление лизинговых ¦Кредит счета 09 «Арендные обязательства к ¦
¦платежей от ¦поступлению» ¦
¦лизингополучателя ¦ ¦
¦отражается бухгалтерской ¦ ¦
¦записью: ¦ ¦
¦Дебет счетов 51 ¦Одновременно на сумму лизинговых платежей, ¦
¦«Расчетный счет», 52 ¦возмещающих первоначальную стоимость ¦
¦«Валютный счет» ¦объекта: ¦
¦Кредит счета 09 ¦Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов» ¦
¦«Арендные обязательства ¦ ¦
¦к поступлению» ¦ ¦
¦ ¦Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» ¦
¦ ¦На сумму лизинговых платежей в части ¦
¦ ¦вознаграждения (дохода) лизингодателя, ¦
¦ ¦других инвестиционных расходов и сумму ¦
¦ ¦превышения контрактной стоимости объекта ¦
¦ ¦лизинга над первоначальной, включая НДС: ¦
¦ ¦Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов» ¦
¦ ¦ ¦
¦На сумму лизинговых ¦Кредит счета 46 «Реализация продукции ¦
¦платежей в части ¦(работ, услуг)» ¦
¦вознаграждения (дохода) ¦ ¦
¦лизингодателя, других ¦ ¦
¦инвестиционных расходов ¦ ¦
¦и сумму превышения ¦ ¦
¦контрактной стоимости ¦ ¦
¦объекта лизинга над ¦ ¦
¦первоначальной, включая ¦ ¦
¦НДС: ¦ ¦
¦Дебет счета 83 «Доходы ¦ ¦
¦будущих периодов» ¦ ¦
¦Кредит счета 46 ¦ ¦
¦«Реализация продукции ¦ ¦
¦(работ, услуг)» ¦ ¦
+-------------------------+---------------------------------------------+
¦ При передаче объекта лизинга в собственность лизингополучателя ¦
+-------------------------T---------------------------------------------+
¦Списание первоначальной ¦Поступление денежных средств за выкуп ¦
¦стоимости объектов ¦объекта лизинга: ¦
¦лизинга: ¦ ¦
¦Дебет счетов 47 ¦Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 ¦
¦«Реализация и прочее ¦«Валютный счет» ¦
¦выбытие основных ¦ ¦
¦средств», 48 «Реализация ¦ ¦
¦прочих активов» ¦ ¦
¦Кредит счетов 01 ¦Кредит счета 09 «Арендные обязательства к ¦
¦«Основные средства», ¦поступлению» ¦
¦субсчет «Объекты ¦ ¦
¦лизинга», 04 ¦ ¦
¦«Нематериальные активы», ¦ ¦
¦субсчет «Объекты ¦ ¦
¦лизинга» ¦ ¦
¦Списание начисленнной ¦В случае возврата объекта лизингодатель ¦
¦амортизации по объектам ¦приходует его на баланс бухгалтерской ¦
¦лизинга: ¦записью: ¦
¦Дебет счетов 02 ¦Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 ¦
¦«Амортизация основных ¦«Нематериальные активы» ¦
¦средств», субсчет ¦ ¦
¦«Амортизация объектов ¦ ¦
¦лизинга», 05 ¦ ¦
¦«Амортизация ¦ ¦
¦нематериальных активов», ¦ ¦
¦ субсчет «Амортизация ¦ ¦
¦объектов лизинга» ¦ ¦
¦Кредит счетов 47 ¦Кредит счета 09 «Арендные обязательства к ¦
¦«Реализация и прочее ¦поступлению» ¦
¦выбытие основных ¦ ¦
¦средств», 48 «Реализация ¦ ¦
¦прочих активов» ¦ ¦
¦Начисление задолженности ¦На сумму начисленной амортизации: ¦
¦на величину объекта ¦ ¦
¦лизинга контрактной ¦ ¦
¦стоимости объекта: ¦ ¦
¦Дебет счета 09 «Арендные ¦Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 ¦
¦обязательства к ¦«Нематериальные активы» ¦
¦поступлению» ¦ ¦
¦Кредит счетов 47 ¦Кредит счетов 02 «Амортизация основных ¦
¦«Реализация и прочее ¦средств», 05 «Амортизация нематериальных ¦
¦выбытие основных ¦активов» ¦
¦средств», 48 «Реализация ¦ ¦
¦прочих активов» ¦ ¦
¦При возврате объекта ¦При досрочном возврате объектов лизинга на ¦
¦лизингополучателю ¦сумму недополученных лизинговых платежей ¦
¦остаток начисленных, но ¦сторнированная запись: ¦
¦неуплаченных ранее ¦ ¦
¦лизинговых платежей ¦ ¦
¦отражается записью ¦ ¦
¦методом «красное ¦ ¦
¦сторно»: ¦ ¦
¦Дебет счета 09 «Арендные ¦Дебет счета 09 «Арендные обязательства к ¦
¦обязательства к ¦поступлению» ¦
¦поступлению» ¦ ¦
¦Кредит счета 83 «Доходы ¦Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов» ¦
¦будущих периодов» ¦ ¦
¦ Одновременно ¦ в дебет субсчета «Нематериальные активы» ¦
¦первоначальная стоимость ¦списывается с субсчета «Амортизация объектов ¦
¦объекта лизинга ¦ лизинга» ¦
¦списывается с субсчета ¦ ¦
¦«Объекты лизинга» в ¦ ¦
¦дебет субсчета ¦ ¦
¦собственных основных ¦ ¦
¦средств ¦ ¦
L-------------------------+----------------------------------------------
19.08.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 30, с.74
