8.  Физическое лицо, собственник нежилых помещений в г. Минске,
предлагает  юридическим лицам принять участие в проводимом  аукционе
по  продаже  этих нежилых помещений. Согласно условиям  аукциона  на
вкладной  счет  физического  лица  покупателями  зачисляется   сумма
задатка  в размере 10 процентов начальной цены продаваемого нежилого
помещения.  После торгов юридическому лицу, купившему объект,  сумма
задатка   засчитывается  в  счет  платежа  в  уплату  цены  объекта.
Юридическим лицам, не купившим объект, сумма задатка возвращается  в
течение 10 дней со дня проведения аукциона.
     
     Вопрос:
     Подлежит   ли  обложению  подоходным  налогом  сумма   задатка,
зачисляемая  на  вкладной  счет физического  лица?  Имеет  ли  право
юридическое лицо уплатить подоходный налог с суммы задатка?
     
     Ответ:
     Согласно  ст.  351  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь
(далее - ГК) задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из
договаривающихся  сторон  в счет причитающихся  с  нее  по  договору
платежей  другой стороне в доказательство заключения  договора  и  в
обеспечение его исполнения. В отдельных случаях, предусмотренных ст.
352 ГК, сумма задатка подлежит возврату.
     В  соответствии  со  ст.  2 Закона от 21  декабря  1991  г.  «О
подоходном налоге с физических лиц» в редакции от 9 марта 1999 г., с
изменениями и дополнениями (далее - Закон), объектом налогообложения
является  совокупный  доход  физических  лиц  в  денежной  (денежных
единицах  Республики  Беларусь и иностранной валюте)  и  натуральной
форме,  полученный в течение календарного года.  При  этом  в  целях
данного  Закона  под  доходом  физического  лица  понимаются   любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     Согласно  п.  3  ст.  17  Закона и п. 56 Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г. № 16 (далее - Инструкция), при  выдаче  физическим
лицам ссуд, займов, кредитов (за исключением ссуд, займов, кредитов,
выданных  лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных
условий,   на   строительство  или  приобретение  жилых   помещений)
юридическими лицами (кроме банков, выдающих ссуды, займы, кредиты не
работающим  в  них  физическим  лицам  или  выдающих  их  на   общих
основаниях  работающим в них физическим лицам) налог исчисляется  по
ставкам, указанным в п. 1 ст. 6 Закона, и вносится в бюджет за  счет
средств   юридических  лиц.  После  погашения   физическими   лицами
задолженности  по  ссудам, займам, кредитам ранее  уплаченный  налог
подлежит возврату выдавшим их юридическим лицам за счет исчисленного
и подлежащего уплате в бюджет налога.
     Поскольку   задаток,   предусмотренный   ГК,   носит   зачетный
характер,  т.  е.  уплачивается в связи с уже  возникшими  денежными
обязательствами (но до момента наступления срока их исполнения)  или
денежными обязательствами, которые могут возникнуть в будущем,  и  в
частичное  исполнение, в счет таких обязательств, он не  может  быть
квалифицирован в качестве займа.
     В   Законе   нет  иных  норм,  на  основании  которых  возможно
освобождение  физического  лица  от  обязанности  произвести  уплату
подоходного  налога  за  счет своих средств  в  случае  и  в  момент
получения  денежных средств и материальных ценностей  на  возвратной
или  условно-возвратной  основе (с обязательством  возврата,  в  том
числе при определенных условиях).
     Только  в  отношении  отдельных видов  доходов,  получаемых  на
возвратной   основе,   Инструкцией   установлены   особенности    их
налогообложения.
     Так,  согласно  подпункту 3.1.5 п. 3 Инструкции полученные  под
отчет   суммы   подлежат   налогообложению,   в   частности,    если
неизрасходованные  остатки  таких сумм не  возвращены  источнику  их
выплаты  и им не принято распоряжение об удержании задолженности  по
ним. Аналогичное установлено Инструкцией (подпункт 3.1.8 п. 3)  и  к
суммам,  полученным  физическими  лицами  под  залог  имущества,   -
подлежат налогообложению, если не возвращены в установленные сроки.
     На   основании   вышеизложенного   налогообложение   полученных
физическими  лицами  доходов  в виде задатка  должно  осуществляться
юридическими    лицами    и    индивидуальными    предпринимателями,
являющимися источниками их выплаты. Налогообложение осуществляется в
соответствии с главой 2 либо 3 Закона, т.е. в зависимости  от  того,
является ли источник выплаты рассматриваемого дохода местом основной
работы физического лица или нет.
     В  последующем  если сумма задатка физическим лицом  возвращена
источнику   его   выплаты  в  размере  за  минусом  удержанного   им
подоходного  налога,  то  последний  приобретает  право  на  возврат
налога.
     
                             Н.С. АНИСИМОВА, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
                             (Согласовано: Г.И. РАДЮКЕВИЧ, начальник
                              управления методологии налогообложения
                                                 физических лиц МНС)

10.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 41, с.91