|
Вопрос-ответ
Физическое лицо, собственник нежилых помещений в г. Минске, предлагает юридическим лицам принять участие в проводимом аукционе по продаже этих нежилых помещений. Согласно условиям аукциона на вкладной счет физического лица покупателями зачисляется сумма задатка в размере 10 процентов начальной цены продаваемого нежилого помещения. После торгов юридическому лицу, купившему объект, сумма задатка засчитывается в счет платежа в уплату цены объекта. Юридическим лицам, не купившим объект, сумма задатка возвращается в течение 10 дней со дня проведения аукциона. Подлежит ли обложению подоходным налогом сумма задатка, зачисляемая на вкладной счет физического лица? Имеет ли право юридическое лицо уплатить подоходный налог с суммы задатка?
8. Физическое лицо, собственник нежилых помещений в г. Минске,
предлагает юридическим лицам принять участие в проводимом аукционе
по продаже этих нежилых помещений. Согласно условиям аукциона на
вкладной счет физического лица покупателями зачисляется сумма
задатка в размере 10 процентов начальной цены продаваемого нежилого
помещения. После торгов юридическому лицу, купившему объект, сумма
задатка засчитывается в счет платежа в уплату цены объекта.
Юридическим лицам, не купившим объект, сумма задатка возвращается в
течение 10 дней со дня проведения аукциона.
Вопрос:
Подлежит ли обложению подоходным налогом сумма задатка,
зачисляемая на вкладной счет физического лица? Имеет ли право
юридическое лицо уплатить подоходный налог с суммы задатка?
Ответ:
Согласно ст. 351 Гражданского кодекса Республики Беларусь
(далее - ГК) задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из
договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору
платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в
обеспечение его исполнения. В отдельных случаях, предусмотренных ст.
352 ГК, сумма задатка подлежит возврату.
В соответствии со ст. 2 Закона от 21 декабря 1991 г. «О
подоходном налоге с физических лиц» в редакции от 9 марта 1999 г., с
изменениями и дополнениями (далее - Закон), объектом налогообложения
является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных
единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной
форме, полученный в течение календарного года. При этом в целях
данного Закона под доходом физического лица понимаются любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
Согласно п. 3 ст. 17 Закона и п. 56 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 20
февраля 2002 г. № 16 (далее - Инструкция), при выдаче физическим
лицам ссуд, займов, кредитов (за исключением ссуд, займов, кредитов,
выданных лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных
условий, на строительство или приобретение жилых помещений)
юридическими лицами (кроме банков, выдающих ссуды, займы, кредиты не
работающим в них физическим лицам или выдающих их на общих
основаниях работающим в них физическим лицам) налог исчисляется по
ставкам, указанным в п. 1 ст. 6 Закона, и вносится в бюджет за счет
средств юридических лиц. После погашения физическими лицами
задолженности по ссудам, займам, кредитам ранее уплаченный налог
подлежит возврату выдавшим их юридическим лицам за счет исчисленного
и подлежащего уплате в бюджет налога.
Поскольку задаток, предусмотренный ГК, носит зачетный
характер, т. е. уплачивается в связи с уже возникшими денежными
обязательствами (но до момента наступления срока их исполнения) или
денежными обязательствами, которые могут возникнуть в будущем, и в
частичное исполнение, в счет таких обязательств, он не может быть
квалифицирован в качестве займа.
В Законе нет иных норм, на основании которых возможно
освобождение физического лица от обязанности произвести уплату
подоходного налога за счет своих средств в случае и в момент
получения денежных средств и материальных ценностей на возвратной
или условно-возвратной основе (с обязательством возврата, в том
числе при определенных условиях).
Только в отношении отдельных видов доходов, получаемых на
возвратной основе, Инструкцией установлены особенности их
налогообложения.
Так, согласно подпункту 3.1.5 п. 3 Инструкции полученные под
отчет суммы подлежат налогообложению, в частности, если
неизрасходованные остатки таких сумм не возвращены источнику их
выплаты и им не принято распоряжение об удержании задолженности по
ним. Аналогичное установлено Инструкцией (подпункт 3.1.8 п. 3) и к
суммам, полученным физическими лицами под залог имущества, -
подлежат налогообложению, если не возвращены в установленные сроки.
На основании вышеизложенного налогообложение полученных
физическими лицами доходов в виде задатка должно осуществляться
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями,
являющимися источниками их выплаты. Налогообложение осуществляется в
соответствии с главой 2 либо 3 Закона, т.е. в зависимости от того,
является ли источник выплаты рассматриваемого дохода местом основной
работы физического лица или нет.
В последующем если сумма задатка физическим лицом возвращена
источнику его выплаты в размере за минусом удержанного им
подоходного налога, то последний приобретает право на возврат
налога.
Н.С. АНИСИМОВА, старший государственный
налоговый инспектор отдела методологии
исчисления подоходного налога МНС
(Согласовано: Г.И. РАДЮКЕВИЧ, начальник
управления методологии налогообложения
физических лиц МНС)
10.11.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 41, с.91
|
|
|