КОММЕНТАРИЙ
        к постановлению Министерства по налогам и сборам
                   от 9 декабря 2002 г. № 102
     
     Основанием для внесения изменений и дополнений в Инструкцию
о  порядке  исчисления и уплаты подоходного налога с  физических
лиц,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам  и
сборам  от 20 февраля 2002 г. № 16 (далее - Инструкция)  явилось
принятие  Декрета  Президента от 6  августа  2002  г.  №  19  «О
некоторых  мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного
налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты
населения  Министерства  труда и социальной  защиты»*  (далее  -
Декрет № 19), Декрета Президента от 9 сентября 2002 г. №  23  «О
некоторых  вопросах  взимания подоходного  налога  с  физических
лиц»** (далее - Декрет № 23) и постановления Совета Министров от
30  августа 2002 г. № 1181 «Об установлении минимального размера
величины   подоходного   налога,  подлежащего   перечислению   в
бюджет»***   (далее   -  постановление),  а   также   дальнейшая
детализация  норм Закона «О подоходном налоге с физических  лиц»
(в  редакции  от  9 марта 1999 г.) (далее - Закон)  и  некоторые
редакционные уточнения положений Инструкции.
___________________________________
     * Текст  Декрета № 19 см. Вестник МНС, 2002 г., № 30, с. 6;
НКП, 2002 г., № 30, с. 16.
     ** Текст Декрета № 23 см. Вестник МНС, 2002 г., № 34, с. 5; 
НКП, 2002 г., № 35, с. 10.
     *** Текст  постановления № 1181  см. Вестник МНС,  2002 г., 
№ 34,  с.7; НКП, 2002 г., № 34, с. 10.

     Исключение из п. 1 Инструкции ссылки на Закон от 18 октября
1991 г. «О гражданстве Республики Беларусь» вызвано внесением  в
него   изменений   и  не  означает,  что  теперь  принадлежность
физических  лиц  к  гражданам Республики  Беларусь,  иностранным
гражданам   и   лицам  без  гражданства  будет  определяться   в
соответствии  с  каким-либо другим нормативным  правовым  актом.
Исключение  из  данного  пункта  ссылки  на  Закон  сделано  для
удобства  пользователей - бухгалтерских и налоговых  работников,
так как при внесении изменений в упомянутый акт Министерству  по
налогам  и  сборам необходимо было бы готовить и соответствующие
изменения  в  Инструкцию,  а  как следствие  большое  количество
изменений вызывает дополнительные вопросы и создает определенные
трудности на практике.
     Подпункт  3.2.11 п. 3 Инструкции изложен в новой  редакции.
Не  расценивается  доходом физического лица  стоимость  обучения
работников  в  системе  повышения  квалификации,  переподготовки
кадров,   оплаченная   за   счет   средств   юридических    лиц,
предпринимателей,  являющихся для обучающегося  местом  основной
работы (службы, учебы), так как постановление Кабинета Министров
от   11   января   1995  г.  № 20,  утвердившее   Палажэнне   аб
бесперапынным  прафесiйным  навучаннi  кiруючых   работнiкаў   i
спецыялiстаў, изложено в редакции постановления Совета Министров
от  14  октября  2002  г.  № 1418   «Аб  унясеннi  змяненняў   i
дапаўненняў  у Палажэнне аб бесперапынным прафесiйным  навучаннi
кiруючых работнiкаў i спецыялiстаў».
     Согласно  вышеуказанному Положению  повышение  квалификации
обеспечивает     углубление    профессиональных     знаний     и
совершенствование  навыков  кадров  по  соответствующим  уровням
полученного    ранее   основного   образования.   К    повышению
квалификации   относится   любое   обучение,   направленное   на
углубление  профессиональных знаний и совершенствование  навыков
работников,    а    также   на   удовлетворение   индивидуальных
потребностей   граждан   в   повышении  своей   профессиональной
подготовки,  в  том  числе  на курсах повышения  квалификации  и
производственно-экономических семинарах. Например, срок обучения
по  такой  форме  устанавливается до двух  недель,  а  в  особых
случаях определяется соответствующими решениями Правительства. В
прежнем документе сроки были иными.
     Под   переподготовкой  подразумевается  приобретение  новой
квалификации  соответствующего профиля  на  ступенях  высшего  и
среднего   специального   образования.   Переподготовка    может
осуществляться  во  всех типах учреждений  (их  подразделениях),
которые  обеспечивают  повышение квалификации  и  переподготовки
кадров, кроме курсов повышения квалификации. Так, например,  при
переподготовке кадров из числа лиц, имеющих высшее  образование,
объем учебной нагрузки должен быть: с присвоением квалификации -
не  менее 1000 часов; без присвоения квалификации - не менее 300
часов.  При переподготовке кадров из числа лиц, имеющих  среднее
специальное образование, объем учебной нагрузки должен  быть:  с
присвоением  квалификации - не менее 600 часов;  без  присвоения
квалификации  -  не  менее  300  часов.  Ранее  сроки   обучения
устанавливались  от  нескольких  месяцев  до  нескольких  лет  в
зависимости от категории обучающихся.
     Сроки  переподготовки и повышения квалификации  руководящих
кадров   республиканских  органов  государственного  управления,
местных  исполнительных и распорядительных  органов  в  Академии
управления   при   Президенте   Республики   Беларусь   ежегодно
определяются постановлениями Совета Министров.
     Постановлением  Совета  Министров  от  14  октября  2002 г.  
№ 1419  утверждено  Положение о ступенях  высшего образования. В
соответствии  с  этим  Положением структура высшего  образования
включает  две  ступени:  первую  и  вторую.  Получение   впервые
образования  на  второй ступени высшего образования,  в  которую
входит  и  обучение  в  магистратуре,  не  рассматривается   как
получение   второго  высшего  образования.  В   соответствии   с
подпунктом  2.6  п. 2 ст. 3 Закона физические  лица,  проходящие
обучение  в  магистратуре  за плату, имеют  право  на  получение
вычета  понесенных  ими  расходов из доходов.  Вычет  установлен
положением о порядке вычета сумм из доходов физических  лиц  при
исчислении   подоходного  налога,  утвержденным   постановлением
Совета   Министров   от   6  сентября  2001 г.  №  1330*.  Ранее
обучение  в магистратуре рассматривалось как обучение в  системе
повышения квалификации.
_______________________________
     * Текст постановления   № 1330   см. Вестник МНС,  2001 г.,
№ 36, с. 10; НКП,  2001 г., № 11, с. 4.

     Изменение редакции абзацев второго и третьего части  второй
подпункта  7.7  п. 7  Инструкции объясняется  принятием  Советом
Министров   постановления  от  26  августа  2002  г.  № 1155  «О
некоторых  вопросах оздоровления и санаторно-курортного  лечения
населения»,* которым признан утратившим силу п. 4  постановления
Совета  Министров  от 9 апреля 1998 г. № 572 «О  порядке  выдачи
путевок  лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы
на  Чернобыльской  АЭС,  и оплате проезда  до  места  санаторно-
курортного  лечения  и  обратно»,  в  соответствии   с   которым
родителям,   не  имеющим  льгот  по  оздоровлению  и  санаторно-
курортному лечению, установленных Законом  от 22 февраля 1991 г.
«О  социальной  защите граждан, пострадавших  от  катастрофы  на
Чернобыльской   АЭС»,  сопровождающим  своих   детей   школьного
возраста в санаторно-курортные учреждения, путевки выдавались  в
таком  же  порядке,  как  и их детям, с  последующим  отнесением
стоимости   этих   путевок  на  счет  средств   государственного
социального страхования, выделяемых на оздоровление и санаторно-
курортное лечение населения. Постановлением Совета Министров  от
29  мая 2002 г. № 699 данный пункт изложен в новой редакции,  на
основании которой бесплатная выдача путевки производится за счет
средств государственного социального страхования родителям  (или
лицам,   их   заменяющим),  сопровождающим  детей   -   учащихся
общеобразовательных учреждений на санаторно-курортное лечение  и
не  имеющим  права на бесплатное санаторно-курортное лечение  по
Закону  «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы
на Чернобыльской АЭС», в случае:
     наличия у ребенка медицинских показаний, не соответствующих
профилю  санаторно-курортного учреждения, в которое направляются
группы   детей  данной  административно-территориальной  единицы
(учреждения образования);
     невозможности предоставления путевки в детский санаторий по
профилю заболевания;
     направления  детей по медицинским показаниям  в  санаторно-
курортное учреждение (отделение) для родителей с детьми;
     направления  детей по медицинским показаниям  в  санатории,
расположенные за пределами республики.
     ____________________
     * Текст постановления   № 1155 см.  Вестник  МНС,  2002 г., 
№ 33, с. 31. 

     В подпункте 7.8 п. 7 Инструкции исключена часть вторая. Это
изменение   также  связано  с  принятием  постановления   Совета
Министров от 30 апреля 2002 г. № 555 «Об утверждении Положения о
предоставлении   гражданам   Республики   Беларусь   одноразовых
безвозмездных  субсидий  на  строительство  (реконструкцию)  или
приобретение   жилых  помещений»,  которым   отменено   действие
постановления Совета Министров от 11 августа 1998 г. № 1266  «Об
утверждении  Положения  о  предоставлении  гражданам  Республики
Беларусь  одноразовых  безвозмездных субсидий  на  строительство
(реконструкцию)  или  покупку  жилых  помещений».  Суть   льготы
остается  прежней:  если одноразовые безвозмездные  субсидии  на
строительство   (реконструкцию)  или  покупку  жилых   помещений
предоставлены   в   соответствии  с   законодательством   лицам,
состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий,  то
они обложению подоходным налогом не подлежат.
     Абзац третий части четвертой подпункта 7.33 п. 7 Инструкции
изложен  в  новой редакции по аналогичным причинам,  приведенным
выше: в упоминаемые в данном подпункте Правила возмещения вреда,
причиненного   жизни   и   здоровью  работника,   связанного   с
исполнением     им    трудовых    обязанностей,     утвержденные
постановлением Совета Министров от 6 июля 1999 г. №  1028,  были
внесены  изменения  постановлением от 15 июля  2002  г.  №  949.
Важное,   что   должно   соблюдаться  в   такой   ситуации   при
налогообложении, - возмещение вреда при утрате трудоспособности,
связанной  с увечьем или иным повреждением здоровья, а  также  в
связи  с  потерей  кормильца  производилось  в  соответствии   с
законодательством, как того требует Закон.
     Претерпели  изменения  абзацы  двадцать  пятый  и  двадцать
девятый  части пятой подпункта 7.33 п. 7 Инструкции. Причины  те
же  -  в  постановление  Совета  Министров  от 1 октября 1998 г.  
№ 1516  были  внесены  изменения от  28 июня  2002 г.  № 867,  в
соответствии   с   которыми  производятся  выплаты   выпускникам
учреждений,  обеспечивающих получение  среднего  специального  и
высшего  образования, направленным на работу или для прохождения
службы  (военной  службы) в районы, пострадавшие  от  аварии  на
Чернобыльской АЭС и расположенные в зоне последующего  отселения
и в зоне с правом на отселение. Постановление Кабинета Министров
от  30 декабря 1995 г. № 710 изменено постановлением от 15  июля
2002 г. № 949  в части установления норм денежных вознаграждений
донорам при сдаче ими компонентов крови, в частности плазмы. Для
целей   исчисления   подоходного  налога  во   внимание   должно
приниматься,  чтобы  выплаты,  связанные  с  донорством   крови,
производились  в  случаях  и  размерах,  устанавливаемых  актами
законодательства.
     Подпункт  7.37  п. 7  Инструкции  также изменен.  Стоимость
путевок,  оплаченных за счет средств социального страхования,  и
после  внесения  изменений в Инструкцию  подоходным  налогом  не
облагается.
     В целях приведения в соответствие с Декретом № 19 некоторых
положений  Инструкции  подпункт 3.2 п. 3 Инструкции,  в  котором
перечислены  виды доходов, не признаваемые доходами  физического
лица,  дополнен подпунктом 3.2.13 «вложения почтовых отправлений
с   наложенным  платежом».  По  этому  виду  дохода  сведения  в
налоговый   орган   не   представляются  (подпункт  76.1   п. 76
Инструкции).
     В  соответствии  с  подпунктом 1.3 п. 1 Декрета  № 19  с  1
сентября  2002 г. банки  производят выдачу юридическим  лицам  и
индивидуальным  предпринимателям  средств  для  оплаты  труда  в
расчете  за  месяц  при одновременном представлении  ими  банкам
платежных   инструкций  на  перечисление  в  бюджет   фактически
удержанных сумм подоходного налога.
     Пункт  27  Инструкции  дополнен частями,  согласно  которым
сумма  перечисляемого подоходного налога не должна быть  ниже  9
процентов  от размера средств, фактически полученных в  банке  и
направленных  на  оплату  труда за этот  месяц,  с  учетом  сумм
подоходного налога, уже перечисленных в бюджет в течение месяца.
Суммы  налога,  перечисленные  в  бюджет  в  размере  превышения
указанной  минимальной величины над суммами налога, исчисленными
и  удержанными согласно Закону, подлежат возврату либо зачету  в
счет  причитающихся  с  юридического лица  или  предпринимателя,
внесших  эти  суммы,  сумм обязательных  платежей  на  основании
заявления  о  возврате  (зачете) в счет  причитающихся  платежей
суммы   подоходного  налога,  излишне  поступившей   в   бюджет.
Заявление  подается  в налоговый орган по  месту  регистрации  в
качестве     налогоплательщика     юридическим     лицом     или
предпринимателем   одновременно   с   актом    сверки    полноты
перечисления   в  бюджет  подоходного  налога,  удержанного   из
заработной платы и других доходов физических лиц.
     Форма   акта  сверки,  составленного  на  основании  данных
бухгалтерского учета о начислении и выплате заработной  платы  и
других доходов физических лиц, удержании и перечислении в бюджет
подоходного налога, приводится в приложении 5-1 к инструкции.
     Теперь   налоговому  инспектору  достаточно   будет   после
проведения  камеральной проверки принять необходимое  решение  о
возврате   либо  зачете  сумм  подоходного  налога.  Приведенное
изменение  является существенным, так как отпадает необходимость
осуществлять  возврат  (зачет)  налога  только  по   результатам
выездной  налоговой  проверки, проводимой у  юридического  лица.
Внесенное  дополнение  значительно упростит  процедуру  возврата
(зачета) и позволит получить ответы на ряд вопросов.
     Дополнение  в   п. 29  инструкции  поясняет,  что   запрет,
предусмотренный  им,  в  виде  перечисления  налога  с   доходов
физических  лиц  за  счет  денежных средств  юридических  лиц  и
предпринимателей не распространяется в случаях применения правил
Декрета  № 19, так как Декрет № 19 является нормативным правовым
актом, обладающим верховенством над законом.
     Установление  обязанности  банков  и  отделений  связи   по
представлению  в налоговые органы по месту своей  регистрации  в
качестве  налогоплательщика Республики Беларусь (либо  по  месту
своего   нахождения)  в  письменной  форме  (или  на   магнитных
носителях) сведений о выданных (перечисленных) физическим  лицам
доходах,  поступивших  из-за границы,  нашло  свое  отражение  в
дополнении  в  подпункт  76.1  п. 76  инструкции.  В  приложении 
12-1  к   инструкции   приводится   и   форма,  по  которой  они
представляются.
     Дополнение   графы   5  приложения  13   к   Инструкции   и
подстрочного   примечания  приложения  15  к  Инструкции   также
объясняется правилами Декрета № 19.
     Правила   Декрета  №  23,  отменившие  льготу   по   уплате
подоходного   налога   на  суммы,  уплаченные   юридическими   и
физическими  лицами  медицинским организациям,  а  также  суммы,
перечисленные  на  счета  в  банках, находящихся  на  территории
Республики Беларусь, за стационарное лечение физических  лиц,  и
исключившие  из вычета доходов физических лиц суммы,  уплаченные
физическим   лицом   в  течение  отчетного   календарного   года
медицинским  организациям  за  свое  стационарное  лечение,   за
стационарное лечение супруга (супруги), своих родителей и  (или)
детей,  касаются  изменений, внесенных  в  подпункт  7.27  п. 7,
подпункты  8.5  и  8.7  п. 8, п.п. 20 и 48 инструкции. С  учетом
вышесказанного из п. 6 «Справочник видов вычетов из  облагаемого
дохода»  приложения  2  к инструкции исключена  позиция  «630  -
суммы,  уплаченные за стационарное лечение», а п. 5 «Коды  видов
льгот»  дополнен позициями 571, 591-598. Кроме  того,  в  бланки
деклараций, приведенных в приложениях 8 и 11 к инструкции, также
внесены  изменения.  В  то  же время в  целях  экономии  средств
республиканского  бюджета ранее изготовленные  бланки  названных
деклараций можно применять до их полного использования.
     Дополнение  в   п. 4  инструкции  поясняет,  что  доходы  в
натуральной  форме, полученные от физических лиц, не  являющихся
предпринимателями,  по  договорам  дарения,   мены,   ренты,   в
результате    наследования   в   виде   имущества,   подлежащего
государственной  регистрации,  учитываются  в  размере  не  ниже
оценочной  стоимости  такого  имущества.  В  остальных   случаях
применяются   правила,   установленные   Гражданским    кодексом
Республики Беларусь.
     В   соответствии   со  ст. 17  закона  доходы,   получаемые
физическими лицами в виде дивидендов по акциям, а также  доходы,
получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица,
в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном
фонде (имуществе), облагаются налогом по ставке 15 процентов при
их  выплате. Доходы от реализации принадлежащих физическому лицу
акций  не  являются  дивидендами  по  акциям  либо  доходами  от
распределения прибыли, а расцениваются доходами, полученными  от
реализации  имущества. Поэтому дополнение в абзац  второй  части
четвертой  подпункта  7.10 п. 7 инструкции детализирует  порядок
налогообложения   доходов  физического   лица,   полученных   от
реализации  принадлежащих ему акций юридическому  и  физическому
лицу.  Юридические лица, являющиеся источниками выплаты  дохода,
исчисляют  подоходный  налог   по  ставкам,  указанным  в  п. 14
инструкции.  Аналогичные  ставки применяются  и  при  исчислении
налога   физическому   лицу  налоговым   органом,   в   порядке,
установленном в главе 16 инструкции.
     Иностранные  граждане  и лица без гражданства,  которые  не
относятся  к  постоянно  находящимся  на  территории  Республики
Беларусь, в соответствии с законом не представляют декларацию  о
совокупном  годовом доходе, и подоходный налог с полученных  ими
доходов  перерасчету не подлежит. Для такой  категории  граждан,
получивших авторское вознаграждение, доходы от сдачи  в  аренду,
наем имущества, в том числе жилых (нежилых) помещений, доходы от
возмездного  отчуждения имущества, облагаемый доход определяется
без    учета    требований    нормативного    правового    акта,
устанавливающего  состав, размеры и порядок исключения  расходов
из  указанных доходов, о чем и говорится в  дополнении  в  п. 36
инструкции.
     Изменения  и  дополнения   в  п. 40  инструкции  связаны  с
приведением его в соответствие с постановлением Совета Министров
от  24  марта 1999 г. № 405 и ст.ст. 880, 889 и 890 Гражданского
кодекса.
     Дополнение  в  п.  49  инструкции  позволит  исключить  ряд
вопросов,  возникающих с установлением дня прибытия  физического
лица  на территорию Республики Беларусь из-за границы, для целей
определения  срока  представления декларации.  Теперь  в  случае
прибытия  физического лица на территорию Республики Беларусь  на
выходные   дни,  а  также  дни  государственных   праздников   и
праздничные   дни,  объявленные  нерабочими,  эти   периоды   не
учитываются как дни нахождения на территории республики.
     Изложение  части второй п. 53 инструкции в  новой  редакции
является  детализацией ранее прописанного правила  представления
декларации   о   фактически  полученных  доходах   за   истекший
календарный  год  в  случае  получения  физическим   лицом,   не
являющимся  предпринимателем и уплачивающим фиксированные  суммы
подоходного налога.
     Новая  редакция частей второй - четвертой п. 74  инструкции
изменяет  прежний  порядок уплаты подоходного налога  физическим
лицом  в случаях, когда источником выплаты дохода налог  не  был
удержан  с  физического  лица по причине  расторжения  трудового
договора,  прекращения  гражданско-правового  договора,   отказа
физического лица внести причитающуюся сумму налога в  кассу  при
получении дохода в натуральной форме или по иным причинам.  Суть
новой  редакции  сводится  к тому, что при  получении  налоговым
органом  сообщения источника выплаты дохода о  приведенных  выше
случаях уплата подоходного налога производится в 30-дневный срок
только   на  основании  вручаемого  физическому  лицу  налоговым
органом  платежного извещения, без действующей ранее обязанности
по представлению декларации. Кроме того, после уплаты физическим
лицом  налога  налоговый  орган  направляет  об  этом  сообщение
источнику выплаты дохода.
     Дополнение  в п. 10 инструкции детализирует порядок  зачета
засчитываемых  сумм  подоходного налога,  уплаченных  физическим
лицом  с  доходов, полученных за границей. Величина  для  зачета
сумм подоходного налога, уплаченного за границей, определяется с
учетом  доли участия доходов, полученных за границей  или  из-за
границы,  в совокупном годовом доходе. На приведенном  в  данном
пункте   примере  разъяснен  механизм  перерасчета   подоходного
налога.
     
                    И.В.ШИБУТ, главный государственный налоговый
                         инспектор отдела методологии исчисления
                                          подоходного налога МНС


17.01.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 2, с.17
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 3, с.87
Право Беларуси, 2003 г., № 6, с.62