УЧЕТ ЗАТРАТ НА МОБИЛЬНЫЙ (СОТОВЫЙ) ТЕЛЕФОН
А.В.КРУПНОВА, заместитель начальника
управления методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина
Мобильный (сотовый) телефон - атрибут деятельности современного
предприятия. Кто-то его покупает, а кто-то арендует. Но всегда ли
расходы по приобретению, аренде и использованию сотового телефона
можно включить в себестоимость продукции?
Если приобрести...
В состав расходов, связанных с приобретением и последующей
эксплуатацией мобильного телефона, включаются как единовременные
затраты (приобретение телефонного аппарата, плата за подключение),
так и текущие. Это плата за пользование телефонной линией, за
дополнительные услуги (доставка, детализация счета и т. д.).
Как учитывать мобильный телефон - в составе основных средств
или МБП, решает сама организация, принимая во внимание величину
стоимости, срок полезного использования, а также требования учетной
политики. Предполагается, что срок службы телефона превышает 12
месяцев. В этом случае до 1 марта 2002 г. при стоимости свыше 30
минимальных заработных плат, а с 1 марта 2002 г. - 30 базовых
величин расходы на приобретение телефона аккумулируются на счете 08
«Капитальные вложения», а затем относятся на счет 01 «Основные
средства». При стоимости не более 30 минимальных заработных плат
(базовых величин) (либо меньшего лимита, определяемого учетной
политикой) данное средство труда относится к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам и учитывается на счете 12
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Обычно организация приобретает трубку у оператора связи вместе
с подключением. В этом случае при отнесении телефона к основным
средствам стоимость аппарата учитывается вместе со стоимостью
подключения (ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» (в
редакции от 25 июня 2001 г.), введенного в действие на территории
Республики Беларусь с 01.01.2002).
К сети подключается не сам телефонный аппарат, а SIM-карта.
Поэтому возможна ситуация, когда сначала приобретается трубка, а
подключение осуществляется позже. Тогда при последующем подключении
организации к сети затраты по этой услуге формируются на счете 31
«Расходы будущих периодов». В дальнейшем они включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) в течение периода
использования телефона. Аналогичные записи будут сделаны и в том
случае, когда телефонный аппарат учитывается как МБП. Это связано с
тем, что затраты по подключению мобильного телефона носят
долгосрочный характер и должны постепенно включаться в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Текущие расходы организации по пользованию услугами сотовой
телефонной связи включаются в себестоимость продукции как услуги
связи (подпункт 2.2.10.8 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03- 02-07/300, с учетом изменений и
дополнений от 4 июля 2002 г. № 142/95/60/95).
Некоторые операторы сотовой связи требуют внесения гарантийного
взноса. Такое условие оговаривается в договоре обычно при оплате
телефонных разговоров по факту. В этом случае сумма гарантийного
взноса отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». По окончании действия договора сумма гарантийного
взноса возвращается - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» закрывается. В случае использования гарантийного
взноса оператором сотовой связи на оплату телефонных разговоров
стоимость разговоров списывается на затраты.
Пример 1.
Организация приобрела мобильный телефон для директора
стоимостью 480 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб. Стоимость
подключения - 9600 руб., в том числе НДС - 1600 руб. Гарантийный
взнос - 20 000 руб. Плата за первый месяц пользования составила 10
800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. В учете делаются следующие
записи:
-------T---------------------T----------------T--------T-----------------¬
¦№ п/п ¦Дебет ¦Кредит ¦Сумма ¦Содержание записи¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦1 ¦76 «Расчеты с ¦51 «Расчетный ¦480 000 ¦Перечислены ¦
¦ ¦разными дебиторами и ¦счет» ¦ ¦денежные ¦
¦ ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦средства за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦телефон ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦2 ¦08 «Капитальные ¦76 «Расчеты с ¦400 000 ¦Отражена ¦
¦ ¦вложения» ¦разными ¦ ¦стоимость ¦
¦ ¦ ¦дебиторами и ¦ ¦телефона без НДС ¦
¦ ¦ ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦3 ¦18 «Налог на ¦76 «Расчеты с ¦80 000 ¦Отражена сумма ¦
¦ ¦добавленную ¦разными ¦ ¦НДС по ¦
¦ ¦стоимость по ¦дебиторами и ¦ ¦приобретенному ¦
¦ ¦приобретенным ¦кредиторами» ¦ ¦телефону ¦
¦ ¦ценностям» ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦4 ¦76 «Расчеты с ¦51 «Расчетный ¦9600 ¦Перечислены ¦
¦ ¦разными дебиторами и ¦счет» ¦ ¦денежные ¦
¦ ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦средства за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦подключение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦телефона ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦5 ¦08 «Капитальные ¦76 «Расчеты с ¦8000 ¦Отражена ¦
¦ ¦вложения» ¦разными ¦ ¦стоимость ¦
¦ ¦ ¦дебиторами и ¦ ¦подключения ¦
¦ ¦ ¦кредиторами» ¦ ¦телефона без НДС ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦6 ¦18 «Налог на ¦76 «Расчеты с ¦1600 ¦Отражена сумма ¦
¦ ¦добавленную ¦разными ¦ ¦НДС по ¦
¦ ¦стоимость по ¦дебиторами и ¦ ¦подключению ¦
¦ ¦приобретенным ¦кредиторами» ¦ ¦телефона ¦
¦ ¦ценностям» ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦7 ¦01 «Основные ¦08 «Капитальные ¦408 000 ¦Мобильный ¦
¦ ¦средства» ¦вложения» ¦ ¦телефон введен в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦эксплуатацию ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦8 ¦76 «Расчеты с ¦51 «Расчетный ¦20 000 ¦Перечислена ¦
¦ ¦разными дебиторами и ¦счет» ¦ ¦сумма ¦
¦ ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦гарантийного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦взноса ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦9 ¦76 «Расчеты с ¦51 «Расчетный ¦10 800 ¦Перечислена ¦
¦ ¦разными дебиторами и ¦счет» ¦ ¦плата за ¦
¦ ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦телефонные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦разговоры ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦10 ¦26 ¦76 «Расчеты с ¦9000 ¦Отнесена на ¦
¦ ¦«Общехозяйственные ¦разными ¦ ¦затраты ¦
¦ ¦расходы» ¦дебиторами и ¦ ¦стоимость ¦
¦ ¦ ¦кредиторами» ¦ ¦телефонных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦разговоров ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦11 ¦18 «Налог на ¦76 «Расчеты с ¦1 800 ¦Отражен НДС по ¦
¦ ¦добавленную ¦разными ¦ ¦телефонным ¦
¦ ¦стоимость по ¦дебиторами и ¦ ¦разговорам ¦
¦ ¦приобретенным ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценностям» ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦12 ¦68 «Расчеты с ¦18 «Налог на ¦1 800 ¦Сумма НДС по ¦
¦ ¦бюджетом», субсчет ¦добавленную ¦ ¦телефонным ¦
¦ ¦«Расчеты по налогу ¦стоимость по ¦ ¦разговорам ¦
¦ ¦на добавленную ¦приобретенным ¦ ¦принята к зачету ¦
¦ ¦стоимость» ¦ценностям» ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------+-----------------+
¦13 ¦68 «Расчеты с ¦18 «Налог на ¦6800 ¦Сумма НДС по ¦
¦ ¦бюджетом», субсчет ¦добавленную ¦ ¦основным ¦
¦ ¦«Расчеты по налогу ¦стоимость по ¦ ¦средствам ¦
¦ ¦на добавленную ¦приобретенным ¦ ¦принята к зачету ¦
¦ ¦стоимость» ¦ценностям» ¦ ¦в размере 1/12 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦части от суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦81 600 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ежемесячно ¦
L------+---------------------+----------------+--------+------------------
Рассмотрим вариант оплаты телефонных разговоров, когда оплата
производится по карте. В этом случае сумма оплаты относится на счет
31 «Расходы будущих периодов» и списывается на затраты по мере
списания средств с карты.
Пример 2.
Телефонная карта приобретена в январе 2002 года. Стоимость
карты составляет 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. Срок ее
действия - 1 год. Стоимость разговоров за январь составила 24 000
руб. (без НДС - услуги связи). В учете делаются следующие записи:
-------T---------------------T----------------T--------T--------------¬
¦№ п/п ¦Дебет ¦Кредит ¦Сумма ¦Содержание ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦записи ¦
+------+---------------------+----------------+--------+--------------+
¦1 ¦76 «Расчеты с ¦51 «Расчетный ¦36 000 ¦Произведена ¦
¦ ¦разными дебиторами и ¦счет» ¦ ¦оплата ¦
¦ ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦карты ¦
+------+---------------------+----------------+--------+--------------+
¦2 ¦76 «Расчеты с ¦51 «Расчетный ¦24 000 ¦Произведена ¦
¦ ¦разными дебиторами и ¦счет» ¦ ¦оплата ¦
¦ ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦телефонных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦разговоров за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦январь ¦
+------+---------------------+----------------+--------+--------------+
¦3 ¦31 «Расходы будущих ¦76 «Расчеты с ¦30 000 ¦Стоимость ¦
¦ ¦периодов» ¦разными ¦ ¦карты ¦
¦ ¦ ¦дебиторами и ¦ ¦отражена как ¦
¦ ¦ ¦кредиторами» ¦ ¦расходы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦будущих ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦периодов ¦
+------+---------------------+----------------+--------+--------------+
¦4 ¦18 «Налог на ¦76 «Расчеты с ¦6000 ¦Отражена ¦
¦ ¦добавленную ¦разными ¦ ¦сумма НДС ¦
¦ ¦стоимость по ¦дебиторами и ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретенным ¦кредиторами» ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценностям» ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------+--------------+
¦5 ¦68 «Расчеты с ¦18 «Налог на ¦6000 ¦Сумма НДС ¦
¦ ¦бюджетом», субсчет ¦добавленную ¦ ¦принята к ¦
¦ ¦«Расчеты по налогу ¦стоимость по ¦ ¦зачету ¦
¦ ¦на добавленную ¦приобретенным ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость» ¦ценностям» ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------+--------------+
¦6 ¦26 ¦76 «Расчеты с ¦24 000 ¦Стоимость ¦
¦ ¦«Общехозяйственные ¦разными ¦ ¦телефонных ¦
¦ ¦расходы» ¦дебиторами и ¦ ¦разговоров за ¦
¦ ¦ ¦кредиторами» ¦ ¦январь ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦списана на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦затраты (в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦январе) ¦
+------+---------------------+----------------+--------+--------------+
¦7 ¦26 ¦31 «Расходы ¦2500 ¦Ежемесячно ¦
¦ ¦«Общехозяйственные ¦будущих ¦ ¦списывается ¦
¦ ¦расходы» ¦периодов» ¦ ¦1/12 часть ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦карты ¦
L------+---------------------+----------------+--------+---------------
А если арендовать...
Отнесение на себестоимость платы за аренду телефонного аппарата
возможно лишь в случае, если им пользуются для решения
производственных вопросов (подпункт 2.10.16 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг). В других случаях она относится за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия.
Учет стоимости телефонных разговоров, абонентной платы и
стоимости дополнительных услуг у арендатора такой же, как и у
владельца телефона. В учете делаются следующие записи:
-------T---------------------T----------------T--------------¬
¦№ п/п ¦Дебет ¦Кредит ¦Содержание ¦
¦ ¦ ¦ ¦записи ¦
+------+---------------------+----------------+--------------+
¦1 ¦26 ¦76 «Расчеты с ¦Начислена ¦
¦ ¦«Общехозяйственные ¦разными ¦арендная ¦
¦ ¦расходы», 44 ¦дебиторами и ¦плата ¦
¦ ¦«Издержки обращения» ¦кредиторами» ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------------+
¦2 ¦18 «Налог на ¦76 «Расчеты с ¦Отражен НДС ¦
¦ ¦добавленную ¦разными ¦по аренде ¦
¦ ¦стоимость по ¦дебиторами и ¦ ¦
¦ ¦приобретенным ¦кредиторами» ¦ ¦
¦ ¦ценностям» ¦ ¦ ¦
+------+---------------------+----------------+--------------+
¦3 ¦76 «Расчеты с ¦51 «Расчетный ¦Перечислена ¦
¦ ¦разными дебиторами и ¦счет» ¦арендная ¦
¦ ¦кредиторами» ¦ ¦плата ¦
+------+---------------------+----------------+--------------+
¦4 ¦68 «Расчеты с ¦18 «Налог на ¦Сумма НДС ¦
¦ ¦бюджетом», субсчет ¦добавленную ¦принята к ¦
¦ ¦«Расчеты по налогу ¦стоимость по ¦зачету ¦
¦ ¦на добавленную ¦приобретенным ¦ ¦
¦ ¦стоимость» ¦ценностям» ¦ ¦
L------+---------------------+----------------+---------------
Производственные ли расходы?
Чтобы отнести арендную и абонентную плату на себестоимость
продукции (работ, услуг), нужно документально подтвердить, что эти
расходы носят производственный характер (п. 2.2 Основных положений
по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Согласно ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» факт
совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным
документом, имеющим юридическую силу, который составляется
ответственным исполнителем совместно с другими участниками
операции.
Производственный характер расходов могут подтверждать следующие
документы: счета операторов сотовой телефонной связи, расшифровки с
указанием номеров телефонов и наименований организаций, с которыми
велись переговоры, а также перечня стран (городов) при
международном и междугородном характере переговоров; договоры с
указанными организациями, а также другие первичные документы
(счета, накладные, акты, счета-фактуры и т. п.), подтверждающие
наличие хозяйственных отношений абонента с данными организациями;
внутренняя организационно-распорядительная документация (например,
план рекламных мероприятий) и другие первичные документы,
подтверждающие производственный характер разговоров.
Разговоры в нерабочее время организации (ночное время, выходные
дни), связанные с производственными вопросами, относятся на
себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения товаров,
если штатным расписанием или коллективным (трудовым) договором
предусмотрены условия работы работника с ненормированным рабочим
днем.
02.09.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 32, с.66
