ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ, ЗАДАННЫЕ В ХОДЕ "ПРЯМОЙ ЛИНИИ"
           ПО ТЕМЕ: ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
                  БЕЛОРУССКИМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
     
     Участниками  общества  с ограниченной ответственностью  принято
решение  о  реорганизации общества путем выделения из  него  другого
юридического лица, а именно: унитарного предприятия.
     Согласно  п. 4 ст. 54 Гражданского кодекса Республики  Беларусь
при  выделении  из состава юридического лица одного  или  нескольких
юридических  лиц  к каждому из них в соответствии  с  разделительным
балансом    переходят   права   и   обязанности    реорганизованного
юридического лица.
     Созданному   в  результате  реорганизации  общества  унитарному
предприятию по разделительному балансу передано имущество общества в
сумме, пропорциональной доле в уставном фонде одного из учредителей.
Этот   же   учредитель  (физическое  лицо)  и  выступил  учредителем
унитарного предприятия, прекратив учредительство в обществе.
     Унитарное  предприятие  является  правопреемником  общества   в
объеме,  пропорциональном переданному имуществу  по  обязательствам,
возникшим до реорганизации.
     
     Вопрос:
     С  учетом  изложенного просим сообщить, возникают ли  в  данной
ситуации    обязательства   по   уплате   налога   на   прибыль    у
реорганизованного общества и унитарного предприятия.
     
     Ответ:
     Вначале  следует  отметить, что налогом  на  доходы  облагаются
дивиденды и приравненные к ним доходы учредителей - юридических лиц.
     Так  как  из  состава общества с ограниченной  ответственностью
выходит  учредитель  - физическое лицо, то доходы  этого  учредителя
подлежат  обложению  подоходным налогом с  физических  лиц.  Вопросы
исчисления  и  уплаты  подоходного налога  регулируются  Законом  «О
подоходном  налоге с физических лиц» (в редакции Закона от  9  марта
1999  г. № 247-З) и Методическими указаниями по исчислению и  уплате
подоходного   налога   с  физических  лиц,  утвержденными   приказом
Государственного налогового комитета от 6 апреля 1999 г. № 62.
     В  частности, как указано в подпункте 17.4 п.17 этих  указаний,
исчисление  налога  с  сумм доходов физических лиц,  образующихся  в
результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а  также  в
результате изменения доли (пая) физического лица либо выхода его  из
состава  участников, производится по ставке 15 процентов при выплате
указанных доходов.
     Указанные   доходы   подлежат  налогообложению   в   части   их
превышения  над  обложенными  налогом  доходами  физического   лица,
использованными  им  на  создание  доли  (пая)  в   уставном   фонде
юридического  лица  посредством  внесения  вклада,  паевого  взноса,
приобретения акций.
     Выплата дохода не имеет места в случае, если доля (вклад,  пай)
физического   лица  в  уставном  фонде  (имуществе)  реорганизуемого
юридического  лица идет на формирование уставного фонда возникающего
юридического лица, учредителем (участником), собственником  которого
является это физическое лицо.
     Что   касается  реорганизуемого  общества,  то  у  него  объект
обложения налогом на прибыль не возникает, так как при реорганизации
им   передаются   имущество  и  денежные  средства,   остающиеся   в
распоряжении общества после уплаты в установленном порядке  платежей
в бюджет.
     Унитарное  предприятие,  получив имущество  по  разделительному
балансу,  также  не уплачивает налог на прибыль,  так  как  согласно
п. 3.7 инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы  и  прибыль»,  утвержденной  постановлением  Государственного
налогового комитета от 2 мая 2000 г. № 37, для целей налогообложения
не признается реализацией и не включается в состав внереализационных
доходов  безвозмездная  передача  основных  средств,  нематериальных
активов  и  (или)  иного  имущества  предприятия  (организации)  его
преемнику   (преемникам)   при   реорганизации   этого   предприятия
(организации).
     
     
     Вопросы:
     1)   Организация  жилищно-коммунального  хозяйства   по   своей
основной  деятельности  убыточна.  Но  от  арендаторов  (иной  формы
собственности)  кроме арендной платы получает безвозмездно  денежные
средства  или имущество. Должны ли безвозмездно полученные  ценности
облагаться налогом на прибыль или направляться на уменьшение убытка?
В целом организацией получен убыток.
     2)    Совместное    предприятие   занимается   производственной
деятельностью.   По  основной  деятельности  (реализации   продукции
собственного   производства)   получен   убыток,   но   в    составе
внереализационных доходов имеются курсовые разницы.  Должны  ли  эти
курсовые   разницы  облагаться  налогом  на  прибыль  отдельно   или
направляться  на  уменьшение  убытка? В целом  предприятием  получен
убыток.
     
     Ответ:
     Согласно п. 2 ст. 2 Закона от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII  «О
налогах  на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль исчисляется
исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли  от
реализации   продукции,  товаров  (работ,  услуг),  иных   ценностей
(включая     основные    фонды,    товарно-материальные    ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     В  состав  доходов  от  внереализационных  операций  включаются
доходы,   поступившие  в  собственность  получателя   от   операций,
непосредственно  не  связанных  с  производством  продукции  (работ,
услуг),  включая  безвозмездно полученные денежные средства  и  иные
ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей
в пределах одного собственника.
     Таким  образом,  безвозмездно полученные организацией  жилищно-
коммунального   хозяйства  денежные  средства   и   иные   ценности,
образовавшиеся  у совместного предприятия курсовые разницы  отдельно
налогом  на  прибыль  не  облагаются, а включаются  в  состав  общей
прибыли или убытка. Если в целом организацией получена прибыль,  она
облагается  налогом,  если получен убыток  -  налог  на  прибыль  не
уплачивается.
     
     
     Источником  финансирования  капитальных  вложений   (в   случае
полного использования сумм начисленного амортизационного фонда)  для
целей применения льготы по налогу на прибыль является созданный фонд
накопления.
     Ежемесячно   происходит  корректировка   -   уменьшение   суммы
предоставленной льготы на сумму начисленного амортизационного фонда.
Это   отражается  в  справке  о  суммах  прибыли,  направленных   на
финансирование капитальных вложений производственного  назначения  и
жилищного  строительства,  а  также на  погашение  кредитов  банков,
полученных и использованных на эти цели.
     Зачастую  бывают  ситуации,  когда  предприятие,  приобретая  в
течение  года  очередное  оборудование,  не  желает  воспользоваться
льготой (например, в случае предоставления оборудования в аренду).
     
     Вопрос:
     Может  ли  источником  финансирования таких  приобретений  быть
амортизационный  фонд  или он должен в первоочередном  порядке  быть
направлен  на финансирование капитальных вложений прольготированного
ранее оборудования?
     
     Ответ:
     Согласно  подпункту 2 «в» ст. 5 Закона от 22  декабря  1991  г.
№  1330-XII  «О  налогах  на  доходы и прибыль»  облагаемая  налогом
прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование
капитальных   вложений  производственного  назначения  и   жилищного
строительства,  а также на погашение кредитов банков,  полученных  и
использованных  на  эти цели. Указанное уменьшение  налогооблагаемой
прибыли   производится  при  условии  полного   использования   сумм
начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.
     Порядок   создания   и  использования  амортизационного   фонда
регулируется   Положением  о  бухгалтерском  учете   амортизационных
отчислений   для   обновления  основных   производственных   фондов,
утвержденным  приказом Министерства финансов от 16 декабря  1997  г.
№  191,  Министерства  экономики от 19  декабря  1997  г.  №  101  и
Министерства статистики и анализа от 20 декабря 1997 г. № 308.
     Согласно  этому  Положению на сумму фактически произведенных  в
отчетном  периоде капитальных вложений производственного  назначения
отражается использование средств амортизационного фонда (в  пределах
неиспользованного  остатка  произведенных  с  1   января   1997   г.
амортизационных  отчислений) по дебету  счета  86  «Резервный  фонд»
субсчета  «Амортизационный фонд» в корреспонденции с кредитом  счета
88 «Фонды специального назначения», субсчета «Амортизационный фонд».
В   случаях   строительства  новых  объектов  основных  фондов   для
определения  сумм,  использованных  на  строительство   в   отчетном
периоде,    принимаются   фактические   затраты    по    законченным
конструктивным  элементам и видам деятельности  на  основании  актов
приема-сдачи работ, оформленных в установленном порядке.
     При    недостаточности    амортизационного    фонда    субъекты
хозяйствования направляют на приобретение (создание) основных фондов
другие источники собственных средств.
     Таким    образом,   амортизационный   фонд   используется    на
финансирование  капитальных  вложений  производственного  назначения
независимо от того, будет организация пользоваться льготой по налогу
на прибыль или нет.
     Организация самостоятельно определяет, на финансирование  каких
капитальных вложений производственного назначения направить средства
амортизационного фонда в первую очередь.
     
     
     Вопрос:
     Организация  пользуется льготой по налогу на прибыль,  так  как
более  50  процентов работников - инвалиды. Помимо  производственной
деятельности  организация  сдает  в  аренду  помещение.  Выручка  от
производственной деятельности составляет 97 процентов. Надо ли вести
раздельный учет и расчет прибыли по каждому виду деятельности?
     
     Ответ:
     Согласно  ст.  5  Закона от 22 декабря 1991 г.  №  1330-XII  «О
налогах  на  доходы  и прибыль» освобождаются от  уплаты  налога  на
прибыль  предприятия, использующие труд инвалидов, если  численность
инвалидов  в  них  составляет не менее  50  процентов  от  списочной
численности в среднем за период.
     Облагаемая  налогом  прибыль указанных предприятий  уменьшается
на  50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от  30
до  50 процентов включительно от списочной численности в среднем  за
период.
     Сумма    налога,   остающаяся   в   распоряжении   предприятий,
организаций в связи с льготным налогообложением, подлежит зачислению
в  фонд  развития и используется только на развитие производственной
базы   (строительство   производственных   мощностей,   приобретение
оборудования),  а  по Белорусскому обществу инвалидов,  Белорусскому
товариществу инвалидов по зрению и Белорусскому обществу глухих - на
производственное  и  социальное развитие.  При  несоблюдении  данных
условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, изымается  в
бюджет.
     Льгота,   предусмотренная  законом,   распространяется   и   на
прибыль,  полученную  от  сдачи в аренду  помещений.  Поэтому  вести
раздельный  учет  затрат и прибыли по каждому виду деятельности  для
получения льготы не требуется.
     Льготный   порядок  налогообложения  прибыли   предприятий   не
распространяется только на прибыль, полученную от торговой, торгово-
закупочной и посреднической деятельности.
     
     
     Вопрос:
     Освобождается  ли  от  налогообложения  в  2001  году  прибыль,
полученная   от   выполнения  научно-исследовательских   и   опытно-
конструкторских работ.
     
     Ответ:
     Указом  Президента  Республики Беларусь от  19  марта  1999  г.
№  167 «О мерах государственной поддержки отраслевой науки» субъекты
хозяйствования  были  освобождены  от  уплаты  налога  на   прибыль,
полученную    от   реализации   научно-исследовательских,    опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ, в 1999 - 2000 годах.
На 2001 год действие этого Указа не продлевалось.
     В  2001  г. согласно п. 1 ст.47 Закона Республики  Беларусь  «О
бюджете  Республики  Беларусь на 2001  год»  освобождены  от  уплаты
налога  на  прибыль с направлением высвободившихся сумм на  развитие
материально-технической базы для научного процесса финансируемые  из
республиканского  и местных бюджетов научные учреждения  -  в  части
дополнительных средств, полученных от научной деятельности.
     
     
     Вопрос:
     Как  правильно  заполнить строки 14  и  15  расчета  налога  на
прибыль,  форма  которого утверждена постановлением Государственного
налогового комитета от 16 октября 2000 г. № 93?
     
     Ответ:
     В  строке 14 расчета показывается уменьшение налога на  прибыль
по понижающим ставкам.
     Основная  ставка  налога на прибыль с 1 января  2001  г.  -  30
процентов, кроме этой ставки Законом от 22 декабря 1991 г.  №  1330-
XII  «О  налогах  на доходы и прибыль» установлены ставки  налога  в
размере  7,  10  и 15 процентов по прибыли, полученной  в  отдельных
видах  деятельности. Следует учитывать, что прибыль,  облагаемая  по
этим ставкам, и сумма исчисленного налога отражаются в строках 11  и
12 расчета.
     В  строке  14  расчета отражается сумма налога  по  другим,  не
указанным выше,понижающим ставкам. Такие ставки приведены в пп. 15 и
16  инструкции  «О порядке исчисления и уплаты в бюджет  налогов  на
доходы  и  прибыль»,  утвержденной  постановлением  Государственного
налогового  комитета  от 2 мая 2000 г. № 37, с  учетом  изменений  и
дополнений.
     Так,  согласно  п.  8  ст.  4 Закона «О  налогах  на  доходы  и
прибыль» Совет Министров вправе снизить (но не более чем в два раза)
ставки налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ,
услуг)   собственного  производства  (кроме  торговой   и   торгово-
закупочной  деятельности)  предприятиями,  включенными  в   перечень
высокотехнологичных предприятий, утверждаемый Советом Министров.
     В соответствии со ст. 29 Закона от 12 ноября 1991 г. № 1227-XII
«О   правовом   режиме   территорий,   подвергшихся   радиоактивному
загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС»  налог  на
прибыль   предприятий,  организаций  и  учреждений,  получаемую   от
деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами
обслуживания   населения  и  строительством  в  зонах   последующего
отселения  и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной
на  30  процентов.  Перечни  предприятий, организаций  и  учреждений
устанавливаются Советом Министров.
     В  строке 15 расчета отражается налог на прибыль, остающийся  в
распоряжении   плательщика  в  связи  с  льготным  налогообложением,
подлежащий  использованию  по  целевому  назначению  или  подлежащий
использованию на иные цели.
     Например   по   строке  15а)  отражается  налог   на   прибыль,
остающийся  в распоряжении организаций, использующих труд  инвалидов
или  пенсионеров (льготы установлены пп.5 и 6 ст.5 Закона «О налогах
на  доходы  и прибыль»), финансируемых из бюджета учебных и  научных
учреждений,   учреждений   здравоохранения   и   культуры    (льготы
установлены п. 1 ст. 47 Закона от 11 ноября 2000 г. № 448-З  «О бюд-
жете Республики Беларусь на 2001 год»).
     Если  целевое  направление  налога на  прибыль,  остающегося  в
распоряжении   плательщика  в  связи  с  льготным  налогообложением,
законодательно не определено, он отражается по строке 15б) расчета.
     
     
     Вопрос:
     Наша   организация   кроме  основной  деятельности   занимается
реализацией   товаров   через   киоски,   по   которым    уплачивает
фиксированные  суммы  налога  на прибыль.  Одновременно  организация
платит  налог  на  добавленную стоимость, отчисления  из  выручки  в
бюджетные  фонды, налог на прибыль и другие налоги.  Надо  ли  кроме
фиксированной ставки налога на прибыль платить другие налоги и, если
надо, нет ли здесь двойного налогообложения?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Указом  от 20  января  1997  г.  №  70  «Об
упорядочении взимания фиксированных сумм налога на прибыль и твердых
сумм  подоходного налога» юридические лица, осуществляющие розничную
реализацию товаров за наличный расчет через мелкорозничную  торговую
сеть,  магазины  (при условии, что суммарная площадь торговых  залов
магазинов,  принадлежащих  одному владельцу,  не  превышает  25  кв.
метров),  объекты общественного питания, а также на рынках, ярмарках
и  выставках-продажах,  являются  плательщиками  фиксированных  сумм
налога на прибыль.
     Прибыль,  полученная  от мелкорозничной  торговли,  по  которой
уплачены  фиксированные суммы налога на прибыль, налогом на  прибыль
не облагается. Эта прибыль (либо убыток) в расчете налога на прибыль
исключается из балансовой прибыли.
     Остальные  налоги  при мелкорозничной торговле  уплачиваются  в
общеустановленном порядке.
     На  практике  встречаются случаи, когда  плательщики  не  ведут
раздельного учета прибыли, полученной от мелкорозничной торговли, не
исключают  эту  прибыль  в расчете налога на прибыль  из  балансовой
прибыли и добровольно переплачивают налог на прибыль.
     Следует  обратить  внимание  таких  плательщиков  на  то,   что
отсутствие  раздельного  учета результатов  мелкорозничной  торговли
может привести к занижению прибыли, облагаемой налогом, суммы налога
на прибыль и применению в связи с этим финансовых санкций.
     Так,  если  проверкой  будет  установлено,  что  мелкорозничная
торговля  была убыточной, в расчете налога на прибыль из  балансовой
прибыли  будет исключена сумма убытка от мелкорозничной торговли,  в
результате  чего  облагаемая налогом прибыль  увеличится.  Например,
балансовая прибыль 1000 тыс. руб., убыток от мелкорозничной торговли
100  тыс. руб. Облагаемая налогом прибыль равна 1000 - (-100) = 1100
тыс. руб.
     
     
     Вопрос:
     Для  применения  фиксированных сумм налога на прибыль  надо  ли
учитывать  общую суммарную площадь торговых залов магазинов  или  по
каждому магазину отдельно? Например, у организации площадь торгового
зала одного магазина составляет 60 кв. метров, а второго магазина  -
21 кв. метр.
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Указом  от 20  января  1997  г.  №  70  «Об
упорядочении взимания фиксированных сумм налога на прибыль и твердых
сумм подоходного налога» плательщиками фиксированных сумм налога  на
прибыль   являются   юридические  лица,   осуществляющие   розничную
реализацию  товаров за наличный расчет через магазины, при  условии,
что суммарная площадь торговых залов магазинов, принадлежащих одному
владельцу, не превышает 25 кв. метров.
     Так  как  в приведенном вами примере суммарная площадь торговых
залов  магазинов составляет 81 кв. метр, фиксированные суммы  налога
на прибыль по магазинам не уплачиваются.
     
     
     Вопрос:
     У  нашей  организации имеется несколько мелкорозничных торговых
точек.  По  каждой из них уплачиваем фиксированные суммы  налога  на
прибыль. Уплачиваются ли фиксированные суммы налога на прибыль, если
товарооборот  за месяц превысит 3000 минимальных заработных  плат  в
сумме по всем торговым точкам или по каждой в отдельности?
     
     Ответ:
     Согласно  Указу  от  20 января 1997 г. №  70  «Об  упорядочении
взимания  фиксированных  сумм  налога  на  прибыль  и  твердых  сумм
подоходного  налога»  фиксированные  суммы  налога  на  прибыль   не
уплачиваются   и  применяется  общий  порядок  налогообложения   при
товарообороте  на  сумму свыше 3000 минимальных  заработных  плат  в
месяц. При этом размер товарооборота определяется отдельно по каждой
мелкорозничной торговой точке.
     Например,  у  организации  две мелкорозничные  торговые  точки,
общий  товарооборот  которых  за  месяц  составил  6000  минимальных
заработных  плат, в том числе по одной точке - 4000 и  по  второй  -
2000  минимальных  заработных плат. В этом случае по  мелкорозничной
торговой  точке  с товарооборотом 2000 минимальных  заработных  плат
уплачиваются   фиксированные  суммы  налога   на   прибыль,   а   по
мелкорозничной  торговой  точке  с товарооборотом  4000  минимальных
заработных  плат уплачивается налог на прибыль в общем  порядке  без
уплаты фиксированных сумм налога на прибыль.

                                               В.А.ЕГОРОВ, начальник
                                              управления методологии
                                         налогообложения юридических
                                                лиц Государственного
                                                 налогового комитета
                                                 Республики Беларусь



26.04.2001 г.


Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 16, с.71