КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 15 апреля 2004 г. № 54
«Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и
уплаты республиканского сбора за использование
в предпринимательской деятельности и передачу
юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям тренспортных средств»
РЕСПУБЛИКАНСКИЙ СБОР ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Инструкция о порядке исчисления и уплаты республиканского
сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных
средств (далее - Инструкция), утвержденная постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 апреля
2004 г. № 54, разработана во исполнение Указа Президента Республики
Беларусь от 22 марта 2004 г. № 140 «Об установлении республиканского
сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных
средств» (далее - Указ), который вступил в силу 25 апреля 2004 г.
Инструкцией были разъяснены некоторые моменты применения норм
Указа.
Принимая во внимание то, что Инструкция не устанавливает каких-
либо новых обязанностей, датой ее вступления в силу установлена дата
вступления в силу Указа.
Согласно п. 2 Инструкции, который дублирует нормы Указа,
плательщиками республиканского сбора являются:
1) физические лица, ввезшие транспортные средства на
таможенную территорию Республики Беларусь в качестве товаров,
предназначенных не для коммерческих целей, с уплатой таможенных
пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством
Республики Беларусь для такой категории товаров, в случае их
использования в предпринимательской деятельности по осуществлению
перевозок грузов и (или) пассажиров (как вид деятельности);
2) юридические лица и индивидуальные предприниматели,
получившие транспортные средства, ввезенные физическими лицами на
территорию Республики Беларусь в качестве товаров, предназначенных
не для коммерческих целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по
единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь
для такой категории товаров, в собственность либо во владение,
пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых
сделок.
Пункт 3 перечисляет объекты обложения республиканского сбора,
которыми являются конкретно предусмотренные обстоятельства,
перечисленные подп. 1.3 п. 1 Указа. Данный перечень обстоятельств
является исчерпывающим и расширению не подлежит.
Во-первых, объектом признается использование физическими
лицами ввезенных ими транспортных средств, перечисленных в подп. 1.1
п. 1 Указа, в течение 2 лет после их таможенного оформления в
предпринимательской деятельности по осуществлению перевозок грузов и
(или) пассажиров. В данном случае необходимо учитывать, что только
использование транспортного средства в предпринимательской
деятельности по осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров
признается объектом. Использование ввезенного транспортного средства
в иных целях объекта уплаты республиканского сбора не создает. Более
того, Инструкцией конкретизировано, что использование транспортного
средства для перевозок грузов и (или) пассажиров влечет
возникновение объекта для уплаты республиканского сбора только в том
случае, если оно осуществляется как вид деятельности. Согласно п. 1
ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская
деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и
физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего
имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или
приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения
работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются
для реализации другим лицам и не используются для собственного
потребления. Таким образом, в том случае, если индивидуальный
предприниматель осуществляет перевозки собственных грузов, например
доставляет их в магазин, в котором осуществляет розничную торговлю,
или доставляет к месту работы своих сотрудников, факт осуществления
предпринимательской деятельности по перевозке грузов и (или)
пассажиров отсутствует, и республиканский сбор не уплачивается.
Во-вторых, объектом является получение ввезенных физическими
лицами транспортных средств, указанных в подп. 1.1 настоящего
пункта, в течение 2 лет после их таможенного оформления в
собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение на
основании гражданско-правовых сделок юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями. В такой ситуации юридические лица
и индивидуальные предприниматели уплачивают республиканский сбор во
всех случаях получения транспортного средства в собственность либо
во владение, пользование и (или) распоряжение на основании
гражданско-правовых сделок независимо от того, в каком качестве
будет использоваться полученное транспортное средство: для перевозок
пассажиров (грузов) или в иной деятельности либо вообще не будет
использоваться.
Согласно п. 4 Инструкции республиканский сбор уплачивается за
транспортные средства, ввезенные физическими лицами на таможенную
территорию Республики Беларусь, с уплатой таможенных пошлин и
налогов по единой ставке, установленной законодательством Республики
Беларусь для такой категории товаров, с момента таможенного
оформления которых не прошло 2 лет, используемые этими физическими
лицами для осуществления предпринимательской деятельности по
перевозке грузов и (или) пассажиров или полученные в собственность
либо во владение, пользование и (или) распоряжение по гражданско-
правовым договорам между названными физическими и юридическими
лицами, индивидуальными предпринимателями, с даты вступления в силу
Указа. Иными словами, объект для уплаты республиканского сбора
возникает в том случае, если обстоятельства, влекущие его
возникновение, существуют в период действия Указа, а именно после 24
апреля 2004 г. имеет место факт:
использования физическими лицами ввезенных ими транспортных
средств, перечисленных в подп. 1.1 п. 1 Указа, в течение 2 лет после
их таможенного оформления в предпринимательской деятельности по
осуществлению перевозок грузов и (или) пассажиров;
получения ввезенных физическими лицами транспортных средств,
указанных в подп. 1.1 п. 1 Указа, в течение 2 лет после их
таможенного оформления в собственность либо во владение, пользование
и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых сделок
юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.
Срок представления в налоговый орган налоговой декларации
(расчета) установлен п. 10 Инструкции.
Неуплата республиканского сбора согласно п. 11 Инструкции
влечет применение мер ответственности, а также начисление пени в
соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.
Ответственность к плательщикам, не исполнившим налоговое
обязательство, применяется в соответствии с Указом Президента
Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных
мерах по регулированию налоговых отношений». Применения мер
ответственности за неуплату республиканского сбора правонарушитель
может избежать, если уплатит причитающуюся сумму республиканского
сбора до назначения налоговой проверки, в результате которой может
быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата.
Пеня согласно Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее - ОЧНК) является способом обеспечения исполнения
обязательства и взыскивается в порядке, установленном ст. 52 ОЧНК.
Так, согласно п. 3 данной статьи пени начисляются за каждый
календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в
течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со
дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем
уплаты налога, сбора (пошлины).
В заключение стоит обратить внимание плательщиков, что
республиканский сбор уплачивается при возникновении соответствующего
объекта. Прекращение обстоятельств, при наличии которых у
плательщика возникло налоговое обязательство по уплате
республиканского сбора, не влечет прекращения этого налогового
обязательства. Например, если индивидуальный предприниматель будет
осуществлять деятельность по перевозке грузов и (или) пассажиров,
которая влечет возникновение обязанности по уплате сбора, а
впоследствии прекратит эту деятельность, республиканский сбор все
равно должен быть уплачен, так как объект имел место.
Ю.А.ВЕРЕМЕЙКО
ведущий юрисконсульт юридического
управления Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ Э.А. СЕЛИЦКАЯ,
начальник юридического управления
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
10.05.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 17, с.52
