ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ
                      И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
                       АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА
                       (в вопросах и ответах)
                                  
                                           А.В.НЕДОСТУП, заместитель
                                                   начальника отдела
                                              методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                                                    
     Вопрос:
     Организация  -  производитель автомобильного  топлива  передает
для  продажи  это  топливо собственному структурному  подразделению,
которое имеет расчетный счет и обособленный баланс.
     Кто   в   данном  случае  должен  уплачивать  налог  с   продаж
автомобильного   топлива:  юридическое  лицо  или  его   структурное
подразделение?
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 8 Закона «О дорожных фондах в Республике
Беларусь» (в редакции от 29 декабря 2001 г.) плательщиками налога  с
продаж  автомобильного топлива признаются реализующие на  территории
Республики Беларусь автомобильное топливо юридические лица,  включая
организации  с иностранными инвестициями, и иностранные  юридические
лица,  филиалы, представительства и другие структурные подразделения
юридических  лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный  (текущий)
или  иной  счет,  индивидуальные предприниматели,  а  также  стороны
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности),
которым  поручено ведение общих дел или которые получили выручку  от
этой деятельности до ее распределения.
     Под реализацией автомобильного топлива при исчислении налога  с
продаж   автомобильного  топлива  понимаются  купля-продажа,   мена,
безвозмездная   передача  автомобильного  топлива,   а   также   его
использование  лицом,  признаваемым  плательщиком  налога  с  продаж
автомобильного топлива, на собственные нужды.
     В  случае приобретения автомобильного топлива с учетом налога с
продаж  автомобильного  топлива в целях  дальнейшей  его  реализации
уплата этого налога не производится.
     Таким   образом,   передача  юридическим  лицом  автомобильного
топлива  своему  структурному подразделению,  имеющему  обособленный
баланс  и  расчетный (текущий) или иной счет, не  является  продажей
этого топлива и  не признается реализацией автомобильного топлива.
     Следовательно,   при   реализации  структурным   подразделением
автомобильного топлива, полученного от  юридического  лица,  которым
образовано     это    структурное    подразделение,     плательщиком
автомобильного топлива является структурное подразделение.
     
     Вопрос:
     Организация  - производитель автомобильного топлива  использует
произведенный автомобильный бензин А-76 для повышения  его  качества
до качества бензина А-92.
     Необходимо ли уплачивать налог с продаж автомобильного  топлива
по  автомобильному бензину А-76 при его использовании на собственные
нужды?
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 8 Закона «О дорожных фондах в Республике
Беларусь»  (в  редакции  от  29 декабря  2001  г.)  под  реализацией
автомобильного топлива при исчислении налога с продаж автомобильного
топлива   понимаются  купля-продажа,  мена,  безвозмездная  передача
автомобильного   топлива,   а   также   его   использование   лицом,
признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на
собственные нужды.
     Согласно  Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты  налога  с
продаж    автомобильного   топлива,   утвержденной    постановлением
Государственного налогового комитета от 10 января 2001  г.  №  5  (с
изменениями   и   дополнениями),  операции  по  повышению   качества
автомобильного топлива не облагаются налогом с продаж автомобильного
топлива.
     Таким  образом, операции по использованию на собственные  нужды
произведенного  автомобильного  бензина  А-76  для   повышения   его
качества налогом с продаж автомобильного топлива не облагаются.
     
     Вопрос:
     Организация   производит  автомобильное  топливо,   которое   в
отдельных   случаях  может  реализовываться  по   ценам   ниже   его
себестоимости.
     Каким   образом  следует в таких случаях  определять  налоговую
базу при исчислении налога с продаж автомобильного топлива?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом  «О дорожных  фондах  в  Республике
Беларусь»  (в редакции от 29 декабря 2001 г.) налогооблагаемая  база
по налогу с продаж автомобильного топлива определяется как стоимость
реализуемого  автомобильного  топлива,  исчисленная  исходя  из  цен
реализации без учета налога с продаж автомобильного топлива и налога
на    добавленную   стоимость.   Таким   образом,   при   реализации
автомобильного топлива ниже его  себестоимости   налоговая  база  по
налогу  с продаж автомобильного топлива определяется исходя из  цены
реализации  автомобильного топлива без учета налога  на  добавленную
стоимость.
     
     Вопрос:
     Организация  приобретает автомобильное топливо для  последующей
его  реализации. Данное топливо приобретено с учетом налога с продаж
автомобильного топлива, который учитывается в бухгалтерском учете на
счете  19  как  при  приобретении  этого  топлива,  так  и  при  его
реализации.
     Включается  ли сумма налога с продаж автомобильного  топлива  в
налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с Законом «О налоге на добавленную  стоимость»
(в  редакции  от  16 ноября 1999 г.) налоговая база  при  реализации
товаров  (работ,  услуг)   определяется как стоимость  этих  товаров
(работ,  услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов)  на
товары  (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных  товаров)
без включения в них налога.
     Учитывая   изложенное,  а  также  то,  что   налог   с   продаж
автомобильного топлива субъектами предпринимательской  деятельности,
реализующими приобретенное автомобильное топливо, включается в  цену
этого  топлива,  налоговая база по налогу на  добавленную  стоимость
определяется исходя из применяемых цен на это топливо, т.е. с учетом
налога с продаж автомобильного топлива.
     При  этом  определение налоговой базы по налогу на  добавленную
стоимость  не  ставится  в  зависимость от  применяемой  методологии
бухгалтерского учета сумм налога с продаж автомобильного топлива.
     Кроме  того,  ст.  8  Закона «О дорожных  фондах  в  Республике
Беларусь»  (в  редакции  от  29 декабря 2001  г.)  установлено,  что
уплаченные  суммы  налога с продаж автомобильного топлива  относятся
покупателем   автомобильного   топлива   на   увеличение   стоимости
приобретенного им автомобильного топлива.
     
     Вопрос:
     Включаются  ли  в  облагаемую налогом с  продаж  автомобильного
топлива базу суммы оптовых и розничных наценок?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом  «О дорожных  фондах  в  Республике
Беларусь»  (в редакции от 29 декабря 2001 г.) налогооблагаемая  база
определяется  как  стоимость  реализуемого  автомобильного  топлива,
исчисленная  исходя  из  цен реализации без учета  налога  с  продаж
автомобильного топлива и налога на добавленную стоимость.
     В  случае приобретения автомобильного топлива с учетом налога с
продаж  автомобильного  топлива в целях  дальнейшей  его  реализации
уплата этого налога не производится.
     Таким  образом,  при  приобретении автомобильного  топлива  без
учета  налога  с  продаж  автомобильного топлива  и  его  реализации
налогооблагаемая  база  определяется исходя из  цен  реализации  без
учета налога с продаж автомобильного топлива и налога на добавленную
стоимость, т.е. с учетом применяемых наценок.
     
     Вопрос:
     Организация    при    реализации    автомобильного     топлива,
приобретенного  без  учета налога с продаж  автомобильного  топлива,
является плательщиком этого налога.
     Этим  налогом следует облагать цену приобретения этого  топлива
или всю его стоимость с учетом применяемых наценок?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом  «О дорожных  фондах  в  Республике
Беларусь»  (в редакции от 29 декабря 2001 г.) налогооблагаемая  база
определяется  как  стоимость  реализуемого  автомобильного  топлива,
исчисленная  исходя  из  цен реализации без учета  налога  с  продаж
автомобильного топлива и налога на добавленную стоимость.
     В  случае приобретения автомобильного топлива с учетом налога с
продаж  автомобильного  топлива в целях  дальнейшей  его  реализации
уплата этого налога не производится.
     Таким  образом,  при  приобретении автомобильного  топлива  без
учета  налога  с  продаж  автомобильного топлива  и  его  реализации
налогооблагаемая  база  определяется исходя из  цен  реализации  без
учета налога с продаж автомобильного топлива и налога на добавленную
стоимость, т.е. с учетом применяемых наценок.



16.05.2003 г.


Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 4, с.164