Индивидуальный   предприниматель   применяет   упрощенную
систему налогообложения. Годовая стоимость патента в 2001 году
составила  2  133  000  руб. В этом же  году  предпринимателем
получена валовая выручка в сумме 15 903 853 руб., сумма налога
по ставке 10 процентов - 1 590 385 руб., общая сумма внесенных
платежей  в счет погашения годовой стоимости патента и  доплат
по  налогу  -  1  991 151 руб. На заявление предпринимателя  в
налоговую  инспекцию о возврате (зачете) 400 766 руб.  (1  991
151  -  1  590 385) по сумме  переплаты  налога получен  ответ
инспекции о необходимости внесения предпринимателем   141  849
руб. до норматива годовой стоимости патента.
     
     Вопросы:
     1.   Правомерны  ли  требования  налоговой  инспекции   о
внесении  предпринимателем 141 849 руб. до  норматива  годовой
стоимости патента?
     2.  Подлежит ли возврату (зачету) сумма превышения налога
за 2001 год в размере 400 766 руб.?
     
     Ответы:
     1.  В соответствии со ст. 6 Закона от 31 декабря 1997  г.
«Об  упрощенной  системе налогообложения для субъектов  малого
предпринимательства», с  изменениями и дополнениями  (далее  -
Закон), постановлением Совета Министров от 4 февраля 1999 г. №
184   «О  некоторых  вопросах  применения  упрощенной  системы
налогообложения   для  субъектов  малого  предпринимательства»
утверждены  нормативы  годовой  стоимости  патентов  субъектов
малого  предпринимательства,  применяющих  упрощенную  систему
налогообложения. Годовая стоимость патента -  это  минимальная
сумма  налога, которая должна быть уплачена в бюджет в  случае
применения упрощенной системы налогообложения.
     Согласно  п.  2  ст.  7 Закона и разделу  6  методических
указаний  «О порядке исчисления и внесения платежей  в  бюджет
субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную
систему      налогообложения»,      утвержденных      приказом
Государственного налогового комитета  от 26 февраля 1999 г.  №
24,   с  изменениями  и  дополнениями  (далее  -  Методические
указания),  в случае превышения стоимости патента  над  суммой
исчисленного налога за соответствующий отчетный период разница
между указанными суммами учитывается только при расчете налога
при  упрощенной системе налогообложения следующего  периода  в
пределах календарного года.
     Индивидуальный  предприниматель  уплатил   только   часть
платежей  в  счет  годовой стоимости патента,  предусмотренную
вышеназванным  постановлением,  а  именно  1  991  151   руб.,
следовательно, требования инспекции Министерства по налогам  и
сборам по внесению в бюджет оставшейся части годовой стоимости
патента правомерны. В бюджет должно быть дополнительно внесено
141 849 руб. (2 133 000 - 1 991 151).
     2.  Абзацем одиннадцатым раздела 6 Методических  указаний
предусмотрено,  что  при  прекращении  применения   упрощенной
системы  налогообложения либо по окончании  календарного  года
разница,  образовавшаяся между общей суммой внесенных платежей
в  бюджет (платежей в счет погашения годовой стоимости патента
и  доплат  по  налогу)  и  суммой  исчисленного  налога  (либо
стоимостью патента), подлежит возврату (зачету).
     Рассмотрим  примеры,  разъясняющие  применение  указанной
нормы Методических указаний.
     
     П р и м е р 1.
     По  окончании  календарного года  показатели  по  расчету
налога при упрощенной системе налогообложения:
     1. Валовая выручка, всего  -  29 800 тыс. руб.
     2. Сумма налога при упрощенной системе налогообложения  -
2980 тыс. руб.
     3.  Начисленная стоимость патента с начала года   (строка
4    формы   расчета   по   налогу  при   упрощенной   системе
налогообложения   (приложение  8  к  Методическим   указаниям)
(далее - расчет) - 3600 тыс. руб.
     4.  Начислено  всего  с начала года  (внесено  в  бюджет)
(строка 5 расчета) - 3830 тыс. руб.
     В   этом   случае   возврату  (зачету) подлежит  разница,
образовавшаяся между общей суммой внесенных платежей в  бюджет
и стоимостью патента, - 230 тыс. руб. (3830 - 3600).
     
     В   случае,  когда  в  бюджет   внесена  только   годовая
стоимость патента, разница составляет 0 и  зачет либо  возврат
не производится.
     
     П р и м е р 2.
     По  окончании  календарного года  показатели  по  расчету
налога при упрощенной системе налогообложения:
     1. Валовая выручка, всего  - 36 500 тыс. руб.
     2.  Сумма  налога  при упрощенной системе налогообложения
-3650 тыс. руб.
     3. Начисленная стоимость патента с начала года (строка  4
расчета) - 4800 тыс. руб.
     4.  Начислено  всего  с  начала года  (внесено  в  бюджет
(годовая  стоимость патента) (строка 5 расчета)  -  4800  тыс.
руб.
     Указанная разница равна нулю (4800 (внесено  в бюджет)  -
4800  (годовая стоимость патента).  Между суммами внесенной  в
бюджет  годовой  стоимости патента и самой годовой  стоимостью
патента переплата не образуется.
     
     Учитывая    изложенное   и   поскольку   при   применении
упрощенной  системы налогообложения годовая стоимость  патента
должна  быть  полностью  уплачена в бюджет,  в  приведенном  в
вопросе случае зачет либо возврат не производится.
     
                        И.М.Новикова,  старший государственный
                        налоговый инспектор отдела методологии
                                налогообложения индивидуальных
                                          предпринимателей МНС
     

25.11.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 44, с.4