|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 16, с.27
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 16, с.9
КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 15 марта 2002 г. №28 "Об утверждении
Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов"
Акциз является косвенным налогом, но в отличие от налога
на добавленную стоимость, который также является косвенным
налогом, акцизом облагаются не все товары (работы, услуги), а
только отдельные группы товаров, что определяет акциз как
специальный косвенный налог.
Поскольку акциз относится к разряду косвенного налога,
окончательными плательщиками акциза выступают потребители, на
которых налог перекладывается путем установления надбавки к цене
в размере ставок налога.
Однако с целью эффективного администрирования взимания
акцизов уплата акциза в бюджет производится субъектами
предпринимательской деятельности, реализующими подакцизные
товары, а не потребителями этих товаров.
В п. 2 главы 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28 (далее - Инструкция), определен
состав плательщиков акцизов, которыми являются юридические лица
(включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные
юридические лица), филиалы, представительства и другие
структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный
(отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, стороны
договора простого товарищества (участники договора о совместной
деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие
выручку от этой деятельности до ее распределения, а также
индивидуальные предприниматели:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию
Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Таким образом, плательщиками акцизов являются не все
организации и индивидуальные предприниматели, а только те,
которые производят подакцизные товары и которые ввозят
подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь,
а также реализуют ввезенные подакцизные товары.
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь
предпринимательскую деятельность можно осуществлять по договору
простого товарищества (договору о совместной деятельности),
когда двое или несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады и
совместно действуют без образования юридического лица для
извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей
законодательству цели. В связи с тем, что при осуществлении
предпринимательской деятельности по такому договору возможно
возникновение обязательств по уплате акцизов, сторона договора
простого товарищества, которой поручено ведение расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением
деятельности простого товарищества, должна пройти регистрацию в
инспекции МНС по месту нахождения и представить в эту инспекцию
отдельный расчет по акцизам по этой деятельности. Имущество,
созданное или приобретенное в ходе деятельности простого
товарищества, и полученные результаты учитываются обособленно у
той стороны договора простого товарищества, которой в
соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон
договора. Товары, реализуемые в рамках деятельности простого
товарищества, подлежат обложению акцизами в общеустановленном
порядке.
Поскольку плательщиками акцизов признаются субъекты
предпринимательской деятельности, производящие подакцизные
товары, по подакцизным товарам, производимым из давальческого
сырья на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов
являются юридические лица и индивидуальные предприниматели,
которые осуществляют переработку давальческого сырья и
материалов. Следовательно, собственники давальческого сырья
(материалов) и произведенных подакцизных товаров плательщиками
акцизов по этим товарам не являются, так как эти субъекты
предпринимательской деятельности не производят подакцизные
товары.
Однако эти субъекты предпринимательской деятельности
являются плательщиками акцизов по подакцизным товарам,
производимым из давальческого сырья за пределами Республики
Беларусь, если подакцизные товары ввозятся на территорию
Республики Беларусь и (или) реализуются на территории Республики
Беларусь.
Инструкцией установлено, что давальческим сырьем является
сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами
(собственниками) без оплаты другим юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям (исключая сырье, материалы,
продукцию, приобретенные у этих юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей) для производства подакцизных товаров путем
переработки (доработки), включая розлив.
Если подакцизные товары произведены или ввезены на
территорию Республики Беларусь и переданы в аренду (лизинг) на
территории Республики Беларусь, то плательщиком акцизов по этим
товарам является арендодатель (лизингодатель), которым
произведены или ввезены на территорию Республики Беларусь эти
товары.
Если подакцизные товары, которые получены в аренду
(лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, ввозятся
на территорию Республики Беларусь, то плательщиком акцизов по
этим товарам является арендатор (лизингополучатель).
Следует различать плательщиков акцизов при реализации
подакцизных товаров на условиях договоров комиссии и других
аналогичных договоров в зависимости от того, резидентом какого
государства является собственник подакцизного товара. Так, при
реализации ввезенных на таможенную территорию Республики
Беларусь подакцизных товаров по договорам комиссии, другим
аналогичным договорам с нерезидентами Республики Беларусь
плательщиками акцизов являются юридические лица и индивидуальные
предприниматели, которым поручена реализация подакцизных
товаров. Следовательно, если собственником произведенного
подакцизного товара или ввезенного на территорию Республики
Беларусь подакцизного товара является резидент Республики
Беларусь, то плательщиком акцизов является собственник этого
товара, а не юридические лица и индивидуальные предприниматели,
которым поручена реализация подакцизного товара.
В связи с тем, что взимание акцизов при таможенном
оформлении ввозимых подакцизных товаров производится таможенными
органами Республики Беларусь, Инструкция о порядке исчисления и
уплаты акцизов не регулирует порядок исчисления и уплаты акцизов
при таможенном оформлении ввозимых подакцизных товаров.
Так как уплата акцизов может производиться как при ввозе
подакцизных товаров, так и при реализации произведенных
подакцизных товаров на всей территории Республики Беларусь
действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных
плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками
акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или)
реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на
физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые
(специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров
(адвалорные ставки). Установление твердых (специфических) ставок
позволяет исключить прямую зависимость размера сумм акцизов от
цены на подакцизные товары.
Ставки акцизов установлены постановлением Совета Министров
от 28 января 1998 г. № 111 «О ставках акцизов по подакцизным
товарам», согласно которому адвалорные (процентные) ставки
установлены только на ювелирные изделия (включая изделия с
бриллиантами), а на все остальные подакцизные товары установлены
твердые (специфические) ставки акцизов.
В п. 5 главы 3 Инструкции отражен перечень облагаемых
акцизами товаров. Следует обратить внимание, что подакцизными
товарами не являются спиртосодержащие растворы:
с денатурированными добавками;
лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических
средств и препаратов, допущенных к производству и (или)
применению на территории Республики Беларусь в установленном
законодательством порядке;
средств, изготавливаемых аптечными организациями по
индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
средств и препаратов ветеринарного назначения, допущенных
к производству и (или) применению на территории Республики
Беларусь в установленном законодательством порядке;
парфюмерно-косметических средств.
В п. 9 главы 4 Инструкции в зависимости от установленных
ставок акцизов и операций с подакцизными товарами производится
определение объекта обложения акцизами.
По произведенным подакцизным товарам, включая производство
подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), при
применении твердых (специфических) ставок объектом обложения
акцизами является объем произведенных подакцизных товаров в
натуральном выражении (литр, килограмм, тонна, штуки,
киловатты), при применении адвалорных (процентных) ставок -
стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из опускных
цен, без учета акцизов.
Существует особенность в определении объекта обложения
акцизами в случае применения адвалорных (процентных) ставок при
производстве подакцизных товаров из давальческого сырья
(материалов) на территории Республики Беларусь, а также при
натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного
производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их
передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании
подакцизных товаров на собственные нужды. По этим операциям
объект обложения акцизами определяется как стоимость подакцизных
товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен, без
учета акцизов на аналогичные товары собственного производства
(из собственного сырья) на момент передачи готовых товаров, при
их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном
регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.
Следует обратить внимание, что передел ювелирных изделий
по заказам физических лиц из принадлежащих им ювелирных изделий,
драгоценных камней и лома драгоценных изделий не является
объектом обложения акцизами. Следовательно, при выполнении работ
по переделу ювелирных изделий по заказам физических лиц из
принадлежащих им ювелирных изделий, драгоценных камней и лома
драгоценных изделий определение объекта обложения акцизами не
производится.
Также в зависимости от установленных ставок определяется
объект обложения акцизами по подакцизным товарам, ввозимым на
территорию Республики Беларусь. По этим товарам, на которые
установлены твердые (специфические) ставки, объектом обложения
акцизами является объем товаров в натуральном выражении, а по
товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки,
- таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы
таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.
При реализации ввезенных подакцизных товаров, на которые
установлены твердые (специфические) ставки, определение объекта
обложения акцизами, которым является объем реализованных
подакцизных товаров в натуральном выражении, производится только
в случае отсутствия уплаты акцизов при ввозе этих товаров, а
также при отсутствии копии статистической декларации,
заполняемой в случаях ввоза товаров из государств, с которыми
отменены таможенный контроль и таможенное оформление.
Следовательно, если при ввозе подакцизных товаров, по
которым установлены твердые (специфические) ставки, уплата
акцизов не производилась, а также если по подакцизным товарам,
ввозимым из Российской Федерации, не производилась уплата
акцизов при ввозе и не представлялась статистическая декларация
по импорту этих товаров, то при реализации этих товаров следует
производить определение объекта обложения.
При реализации ввезенных подакцизных товаров, на которые
установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, объектом
обложения акцизами является стоимость (без учета акцизов)
реализованных подакцизных товаров независимо от того,
производилась уплата акцизов при ввозе этих товаров или не
производилась.
Существуют особенности при определении объекта обложения
акцизов по подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг),
при применении адвалорных (процентных) ставок акцизов. В этом
случае объект обложения акцизов определяется как контрактная
стоимость (без учета акцизов) подакцизных товаров.
Следовательно, плательщик акцизов по переданным
(полученным) подакцизным товарам, на которые установлены
адвалорные (процентные) ставки акцизов, объект обложения
акцизами по этим товарам определяет исходя только из контрактной
стоимости товаров, т.е. без учета стоимости услуги по
предоставлению подакцизных товаров в аренду (лизинг).
Пунктом 10 главы 4 Инструкции определяются операции с
подакцизными товарами, на основании которых производится
включение подакцизных товаров в оборот, облагаемый акцизами.
Такими операциями являются отгрузка, передача, использование на
собственные нужды подакцизных товаров в отчетном периоде.
Таким образом, если данные операции с подакцизными
товарами в отчетном периоде не осуществлялись, то включение этих
товаров в облагаемый акцизами оборот не производится.
Если данные действия осуществлялись с подакцизными
товарами и наступила дата их реализации, то включение в
облагаемый оборот этих товаров производится в том отчетном
периоде, в котором наступила дата реализации этих товаров,
которая определяется в соответствии с пп. 11-14 главы 4
Инструкции.
Пунктом 11 Инструкции установлен порядок определения даты
реализации по подакцизным товарам, реализуемым на сторону за
денежные средства, а также в случаях уступки требования
(перевода долга) налогоплательщиком за отгруженные подакцизные
товары, при финансировании под уступку денежных требований, при
использовании вексельной формы расчетов, по договорам аренды
(лизинга), а также в случаях расчета за подакцизные товары, со
дня отгрузки которых истекло 60 дней.
Если в учетной политике плательщика акцизов предусмотрено
определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере
отгрузки (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), то датой
реализации подакцизных товаров является день отгрузки
подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных
документов независимо от того, произведен ли расчет (и в какой
форме) за отгруженные подакцизные товары. Следовательно, в таких
случаях все подакцизные товары, которые отгружены в отчетном
периоде и по которым предъявлены покупателям расчетные
документы, считаются реализованными в данном отчетном периоде.
Если подакцизные товары отгружены в одном отчетном периоде, а
расчетные документы по ним предъявлены покупателям в следующем
отчетном периоде, то дата реализации таких товаров определяется
в периоде, в котором предъявлены расчетные документы. Если
расчетные документы по подакцизным товарам предъявлены
покупателям в одном отчетном периоде, а в следующем отчетном
периоде была произведена отгрузка товаров, то дата реализации
таких товаров определяется в периоде, в котором произведена
отгрузка подакцизных товаров.
Если в учетной политике плательщика акцизов предусмотрено
определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере
поступления денежных средств, то датой реализации подакцизных
товаров является день зачисления денежных средств от покупателя
на счет налогоплательщика, а в случае реализации подакцизных
товаров за наличные денежные средства - день поступления
указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
Следовательно, если подакцизные товары отгружены в одном
отчетном периоде, а оплата за них осуществляется в следующем
отчетном периоде, то дата реализации таких товаров определяется
в периоде, в котором получены денежные средства, но не позднее
60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. Если денежные
средства получены в отчетном периоде, а отгрузка подакцизных
товаров производится в следующем (предварительная оплата), то
дата реализации таких товаров определяется в том отчетном
периоде, в котором произведена отгрузка товаров. Если
подакцизные товары отгружены, а оплата за эти товары
производится в отчетном периоде, который следует за периодом, в
котором истекло 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров, то
дата реализации определяется в том периоде, в котором истекло 60
дней со дня отгрузки этих товаров. Определение 60 дней со дня
отгрузки подакцизных товаров производится со дня отгрузки
включительно, т.е. день отгрузки подакцизных товаров считается
первым днем установленного срока, а датой реализации является 60-
й день включительно.
Пример. Подакцизный товар отгружен 15 марта 2002 г. Датой
реализации этого товара в случае отсутствия оплаты за него
является 13 мая 2002 г.
В случае определения даты реализации по мере поступления
оплаты за подакцизные товары при уступке налогоплательщиком за
отгруженные подакцизные товары права требования другому лицу
датой реализации подакцизных товаров признается дата передачи
налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании
заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
подакцизных товаров.
Пример. Организация «А» - плательщик акцизов отгрузила
подакцизный товар организации «В» в марте 2002 года. В апреле
2002 года организация «А» уступила право требования долга с
организации «В» организации «С», которой были поставлены товары
организации «А». Дата реализации у организации «А» определяется
в апреле 2002 года, т.е. когда заключен договор между
организациями «А» и «С» о передаче права требования долга.
Организация «А» - плательщик акцизов отгрузила подакцизный
товар организации «В» 15 марта 2002 г. В июле 2002 года
организация «А» уступила право требования долга с организации
«В» организации «С», которой были поставлены товары организации
«А». Дата реализации у организации «А» определяется в мае 2002
года, так как 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров
истекли в мае 2002 года (13 мая 2002 г.).
В случае определения даты реализации по мере поступления
оплаты за подакцизные товары при переводе долга
налогоплательщиком на покупателя подакцизных товаров датой
реализации подакцизных товаров признается дата перевода
налогоплательщиком долга на основании заключенного договора, но
не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
Пример. Организация «А» - плательщик акцизов отгрузила
подакцизный товар организации «В» в марте 2002 года. В апреле
2002 года организация «А» перевела долг организации «В» для его
оплаты организации «С» с согласия последней. Дата реализации у
организации «А» определяется в апреле 2002 года, т.е. когда
заключен договор между организациями «А» и «В» о переводе долга
для его оплаты организации «С».
Пример. Организация «А» - плательщик акцизов отгрузила
подакцизный товар организации «В» 15 марта 2002 г. В июне 2002
года организация «А» перевела долг организации «В» для его
оплаты организации «С» с согласия последней. Дата реализации у
организации «А» определяется в мае 2002 года, так как 60 дней со
дня отгрузки подакцизных товаров истекло в мае 2002 года (13 мая
2002 г.)
В случае определения даты реализации по мере поступления
оплаты за подакцизные товары при финансировании под уступку
денежного требования (факторинге) датой реализации подакцизных
товаров признается дата оплаты фактором денежных требований без
права регресса, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
подакцизных товаров. В случае, когда условиями платежа
предусмотрено право регресса, датой реализации признается дата
погашения уступленных денежных требований плательщиком
(должником), но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных
товаров.
По договору финансирования под уступку денежного
требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой
стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между
кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты
кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом.
При факторинге с правом регресса, если кредитор принял на
себя поручительство за должника перед фактором и несет риск
неоплаты денежных требований перед фактором, в условия договора
факторинга могут быть включены условия договора поручительства
либо договор поручительства оформляется отдельно в письменной
форме.
В случае несоблюдения должником сроков оплаты денежных
требований по договору факторинга с правом регресса, если
кредитор принял на себя поручительство за должника перед
фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед
фактором, фактор вправе вернуть кредитору денежные требования,
не оплаченные должником в течение определенного договором
факторинга срока, и взыскать с кредитора предоставленные ему
фактором денежные суммы.
Таким образом, определение даты реализации при факторинге
ставится в зависимость от наличия права регресса по договору
факторинга. Если плательщик акцизов заключает договор факторинга
без права регресса, т.е. без поручительства за должника перед
фактором, то дата реализации определяется в периоде, в котором
произведена оплата фактором денежных требований, но не позднее
60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. Если плательщик
акцизов заключает договор факторинга с правом регресса, т.е. с
поручительством за должника перед фактором, то дата реализации
определяется в периоде, в котором производится погашение
уступленных денежных требований должником, т.е. когда покупатель
подакцизных товаров рассчитался с плательщиком акцизов, но не
позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
В случае определения даты реализации по мере поступления
оплаты за подакцизные товары при использовании вексельной формы
датой реализации признается дата поступления векселя, дата
зачета взаимных требований за отгруженные подакцизные товары, но
не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.
Следовательно, если покупатель подакцизных товаров в оплату за
эти товары эмитирует вексель или рассчитывается переводным
векселем с плательщиком акцизов, то последним дата реализации
отгруженных подакцизных товаров определяется в том отчетном
периоде, в котором поступает вексель, но не позднее 60 дней со
дня отгрузки подакцизных товаров.
Если арендодатель (лизингодатель) подакцизных товаров
является плательщиком акцизов, то дата реализации подакцизных
товаров, переданных в аренду (лизинг), определяется в том
отчетном периоде, в котором произведена отгрузка подакцизных
товаров в аренду (лизинг), независимо от того, производится ли
выкуп арендатором (лизингополучателем) арендованного
(полученного в лизинг) имущества.
В случае определения даты реализации по мере поступления
оплаты за подакцизные товары и определения даты реализации в
связи с отсутствием поступления оплаты в отчетном периоде, в
котором истекли 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров,
определение даты реализации при поступлении денежных средств на
счет налогоплательщика или в кассу налогоплательщика за
подакцизные товары в следующих отчетных периодах не
производится.
Пример. Плательщиком акцизов подакцизный товар отгружен 15
марта 2002 г. Оплата за данный товар поступила в июне 2002 года.
Определение даты реализации производится в мае 2002 года (13 мая
2002 г.). При поступлении оплаты за данный товар в июне 2002
года определение даты реализации по этому товару не
производится, так как дата реализации приходится на май 2002
года.
В п. 12 главы 4 Инструкции устанавливается определение
даты реализации подакцизных товаров при натуральной оплате труда
подакцизными товарами собственного производства (ввезенными в
Республику Беларусь), использовании подакцизных товаров на
собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров,
при их безвозмездной передаче, при отгрузке по договору займа, а
также регламентируется определение даты реализации по
подакцизным товарам, полученным в аренду (лизинг).
В связи с тем, что по подакцизным товарам, использованным
для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление
сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент
передачи в производство этих товаров с отнесением суммы акцизов
на себестоимость производимой неподакцизной продукции, п. 13
главы 4 Инструкции предусматривается определение даты реализации
таких товаров по дате передачи в производство подакцизных
товаров. Следовательно, если плательщик акцизов производит
подакцизные товары, которые использует для дальнейшего
производства неподакцизных товаров, или использует для этих
целей ввезенные подакцизные товары, при ввозе которых уплата
акцизов не производилась, то датой реализации таких подакцизных
товаров является дата передачи этих товаров в производство в
соответствии с оформленными первичными документами.
Поскольку плательщиками акцизов являются субъекты
предпринимательской деятельности, производящие подакцизные
товары из давальческого сырья (материалов), т.е. которые
фактически оказывают только услугу по производству подакцизных
товаров и не производят реализацию произведенных товаров, то п.
14 главы 4 Инструкции устанавливаются особенности по определению
даты реализации по таким операциям.
Если собственник давальческого сырья и произведенных
подакцизных товаров поручает переработчику отгрузить эти товары
их покупателю или отгрузить в свой адрес, то датой реализации
является дата отгрузки подакцизных товаров переработчиком
давальческого сырья в соответствии с оформленными документами по
распоряжению собственника этих товаров.
Если собственник давальческого сырья и произведенных
подакцизных товаров предоставляет эти товары по договору займа
другому субъекту предпринимательской деятельности (включая
переработчика давальческого сырья), то датой реализации является
дата отгрузки подакцизных товаров переработчиком давальческого
сырья в соответствии с оформленными документами в случае
исполнения договора займа.
Если собственник давальческого сырья и произведенных
подакцизных товаров предоставляет эти товары в собственность
другому субъекту предпринимательской деятельности (включая
переработчика давальческого сырья), за исключением договоров
займа, без осуществления отгрузки с предприятия, на котором
производились подакцизные товары, то датой реализации является
дата передачи подакцизных товаров на основании заключенных
договоров.
Если собственник давальческого сырья и произведенных
подакцизных товаров производит оплату услуги по производству
подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов)
произведенными подакцизными товарами, то датой реализации
является дата передачи подакцизных товаров в соответствии с
оформленными документами переработчику этих товаров.
Согласно положениям п. 15 главы 4 Инструкции производится
определение облагаемого акцизами оборота, которое также ставится
в зависимость от установленных ставок акцизов. Облагаемый оборот
представляет собой базу, от которой производится исчисление
акцизов исходя из установленных ставок.
Так, если на подакцизные товары установлены адвалорные
(процентные) ставки акцизов, то база для исчисления акцизов при
реализации подакцизных товаров определяется исходя из отпускных
цен с включением в них сумм акцизов. Данное положение
применяется и при реализации подакцизных товаров, произведенных
из давальческого сырья (материалов) за пределами Республики
Беларусь. По подакцизным товарам, производимым на территории
Республики Беларусь из давальческого сырья (материалов), а также
при натуральной оплате труда подакцизными товарами,
использовании на собственные нужды, при обмене с участием
подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам
ниже рыночных база для исчисления акцизов определяется исходя из
стоимости, исчисленной из максимальных отпускных цен,
применяемых налогоплательщиком на аналогичные товары
собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых
товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен,
сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем
отчетном периоде.
При этом в случае, если подакцизный товар выпускается
разных сортов и марок и налогоплательщиком по ним не ведется
раздельный учет, облагаемый оборот определяется по максимальным
ценам аналогичного подакцизного товара независимо от сорта и
марки этого товара. При условии обеспечения налогоплательщиком
раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара
облагаемый оборот должен определяться исходя из максимальных
отпускных цен по каждому конкретному сорту, марке.
Если налогоплательщик не производит аналогичный товар, то
для определения облагаемого оборота применяются рыночные цены,
сложившиеся в данном регионе .
При фактическом использовании на собственные нужды
подакцизных товаров, ввезенных в Республику Беларусь из
государств, с которыми отсутствует таможенный контроль, для
определения облагаемого оборота принимается учетная
(первоначальная) стоимость (без учета акцизов) товаров, в
отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки
акцизов.
Если на подакцизные товары установлены твердые
(специфические) ставки акцизов, то база для исчисления акцизов
определяется исходя из объема таких товаров в натуральном
выражении (литр - по алкогольным изделиям, спиртам,
спиртосодержащим растворам, пиву; килограмм - по табакам
курительным; тонна - по автомобильным бензинам, дизельному
топливу, моторному маслу; штуки - по табачным изделиям;
киловатты (лошадиные силы) - по легковым автомобилям).
В п. 16 главы 4 Инструкции указаны подакцизные товары, на
которые в соответствии с постановлением Совета Министров от 28
января 1998 г. № 111 установлена ставка акцизов в размере 0
процентов.
Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет
реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В
случае отсутствия раздельного учета отпуска указанных товаров
исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке,
т.е. не по нулевой ставке.
В п. 17 главы 4 Инструкции изложен перечень товарных
позиций, которые акцизами не облагаются. В частности, акцизами
не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы
Республики Беларусь. Акцизами не облагаются подакцизные товары,
вывозимые из Республики Беларусь в государства - участники
Содружества Независимых Государств, в торговых отношениях с
которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны
назначения. Подакцизные товары, вывозимые из Республики Беларусь
в Грузию, Российскую Федерацию и Туркменистан, не освобождаются
от акцизов. Подакцизные товары, вывозимые из Республики Беларусь
за пределы государств - участников Содружества Независимых
Государств (в дальнее зарубежье), также не облагаются акцизами,
за исключением товаров, вывозимых в эти государства в порядке
товарообмена.
Для подтверждения факта вывоза за пределы Республики
Беларусь для освобождения от акцизов налогоплательщик
представляет в налоговый орган по месту регистрации копии
следующих документов:
контракта (договора) налогоплательщика с нерезидентом
Республики Беларусь на поставку подакцизных товаров. При вывозе
подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья,
налогоплательщиком представляется копия контракта собственника
сырья с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров,
произведенных из этого сырья;
экспортного таможенного разрешения либо заявления о
подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа
«Товар вывезен», заверенной маркой таможенного контроля.
В случае отсутствия копии экспортного таможенного
разрешения либо заявления в налоговый орган могут быть
представлены сведения таможенных органов Республики Беларусь о
фактическом вывозе товаров с целью постоянного размещения за
пределами Республики Беларусь.
В связи с тем, что постановлением Совета Министров от 28
января 1998 г. № 111 установлены временные пониженные ставки
акцизов на подакцизные нефтепродукты, алкогольные и табачные
изделия, вывозимые в Грузию, Российскую Федерацию, Туркменистан,
существуют особенности по подтверждению факта вывоза этих
товаров в Российскую Федерацию для применения пониженных ставок.
Для подтверждения факта вывоза подакцизных товаров
железнодорожным транспортом в Российскую Федерацию
налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту
регистрации копии следующих документов:
контракта (договора) с нерезидентом Республики Беларусь;
железнодорожной накладной, оформленной в соответствии с
требованиями, установленными соглашениями о международном
грузовом сообщении;
подтверждения о вывозе подакцизных товаров в Российскую
Федерацию в виде отметки на железнодорожных накладных о прибытии
подакцизных товаров на станцию назначения в Российской Федерации
или сведений Белорусской железной дороги (номера транспортных
средств и железнодорожных накладных).
Для подтверждения факта вывоза подакцизных товаров (кроме
вывоза железнодорожным транспортом) в Российскую Федерацию без
таможенного оформления налогоплательщик представляет в налоговый
орган по месту регистрации копии следующих документов:
контракта (договора) с нерезидентом Республики Беларусь;
товарно-транспортной накладной (иных грузосопроводительных
документов) с отметкой грузополучателя о поступлении подакцизных
товаров в Российскую Федерацию.
Для подтверждения применения пониженных ставок при вывозе
товаров в Грузию и Туркменистан в налоговый орган представляются
такие же документы, которые представляются при подтверждении
применения освобождения от акцизов.
Налогоплательщики, реализующие товары, освобождаемые от
акцизов, в том числе товары, вывозимые за пределы Республики
Беларусь, обязаны обеспечить раздельный учет отпуска (отгрузки),
а также реализации освобождаемых от акцизов экспортируемых
подакцизных товаров. В случае отсутствия раздельного учета
товаров, вывозимых за пределы Республики Беларусь, исчисление
акцизов производится по ставкам, установленным по реализации
товаров на территории Республики Беларусь.
В п. 18 главы 4 Инструкции изложен перечень документов,
представляемых в налоговый орган, которые являются основанием
для освобождения от акцизов по вывозимым подакцизным товарам за
пределы Республики Беларусь через посреднические организации.
Для оформления документов, являющихся основанием для
применения освобождения от акцизов (применения пониженных
ставок) по вывозимым подакцизным товарам, п. 19 главы 4
Инструкции установлен срок в течение 60 дней с даты отгрузки
подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого
сырья (материалов). Если на период действия этого срока
приходится дата реализации подакцизных товаров, вывозимых за
пределы Республики Беларусь, но отсутствуют документы,
подтверждающие вывоз этих товаров, то обороты по этим товарам в
расчете по акцизам за этот период не отражаются. Если
подтверждающие документы получены в течение этого срока, но в
периоде, следующем за периодом, на который приходится дата
реализации этих товаров, то обороты по этим товарам отражаются в
расчете по акцизам того периода, в котором получены
подтверждающие документы. При отсутствии подтверждающих
документов по истечении данного срока обороты по этим товарам
отражаются в расчете по акцизам того отчетного периода, в
котором истек установленный срок.
Пример. Подакцизный товар отгружен в Литву 15 марта 2002
г. Оплата поступила 27 марта 2002 г. Дата реализации этого
товара - 27 марта 2002 г.
1. Документы, подтверждающие вывоз этого товара, получены
11 апреля 2002 г. Следовательно, обороты по реализации этого
товара в расчете за март 2002 года не отражаются, а отражаются в
расчете по акцизам за апрель 2002 года в составе оборотов,
освобожденных от акцизов.
2. Документы, подтверждающие вывоз этого товара, получены
17 мая 2002 г. Следовательно, обороты по реализации этого товара
в расчете за март 2002 года не отражаются, а отражаются в
расчете по акцизам за май 2002 года в составе оборотов,
освобожденных от акцизов.
3. Документы, подтверждающие вывоз этого товара, получены
21 июня 2002 г. Следовательно, обороты по реализации этого
товара в расчете за март 2002 года не отражаются, а отражаются в
расчете по акцизам за май 2002 года в составе оборотов,
облагаемых акцизами, а в июне 2002 года представляется
уточненный расчет по акцизам за май 2002 года с отражением
указанных оборотов в составе оборотов, освобожденных от акцизов.
В соответствии с п. 22 главы 5 Инструкции сумма акцизов
определяется налогоплательщиками самостоятельно с отражением в
расчетных документах (платежных инструкциях) суммы акцизов
отдельной строкой. При реализации подакцизных товаров, не
облагаемых акцизами, облагаемых по нулевой ставке, расчетные
документы выписываются без выделения сумм акцизов и в них
делается надпись или ставится штамп «Без акцизов».
Поскольку акциз является косвенным налогом и включается в
цену подакцизного товара, то для этих целей в п. 23 главы 5
Инструкции приведена формула для исчисления суммы акцизов по
товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию
Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные
(процентные) ставки акцизов:
А
С=H х ----------,
100 % - А
где С - сумма акцизов;
Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета
акцизов);
А - ставка акцизов в процентах.
Пример.
1. Цена реализации произведенного ювелирного 50
изделия без учета акцизов тыс. руб.
2. Ставка акцизов 5 %
3. Сумма акцизов (стр. 1 стр. 2 / (100 - - 2,632
стр. 2) тыс. руб.
4. Цена реализации с учетом акцизов (стр. 1+ 52,63
стр. 3) 2 тыс. руб.
В п. 24 главы 5 Инструкции приведена формула, по которой
производится исчисление суммы акцизов по товарам, на которые
установлены адвалорные (процентные) ставки, в случае применения
рыночных цен:
С = Р х А,
где С - сумма акцизов;
Р - рыночная цена;
А - ставка акцизов в процентах.
Согласно п. 25 главы 5 Инструкции, если плательщик
реализует подакцизные товары, на которые установлены адвалорные
(процентные) ставки и по которым применяются регулируемые
(фиксированные) цены, то в случае предоставления торговых скидок
облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых
скидок, т.е. исходя из полученной выручки от реализации таких
товаров.
Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые
(специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном
выражении, определяется по формуле
С = О х А,
где С - сумма акцизов;
О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном
выражении);
А - специфическая ставка акцизов.
Поскольку некоторые твердые (специфические) ставки акцизов
установлены за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового
спирта, содержащегося в готовой продукции, то сумма акцизов по
этой продукции определяется исходя из доли содержания в литре
данной продукции безводного (стопроцентного) этилового спирта.
Твердые (специфические) ставки акцизов, установленные в
иностранной валюте (евро), пересчитываются в денежные единицы
Республики Беларусь по курсу Национального банка, действующему
на 1-е число месяца, в котором была произведена отгрузка
продукции, подтверждаемая в установленном порядке
товаросопроводительными документами, независимо от того, что
фактический курс иностранной валюты, установленный Национальным
банком на дату отгрузки товаров, отличается от курса иностранной
валюты, установленного на 1-е число месяца, в котором
произведена отгрузка.
Пример. Курс евро, установленный Национальным банком на 1
марта 2002 г., составил 1445, 97 руб. Подакцизный товар отгружен
27 марта 2002 г. Курс евро, установленный Национальным банком на
27 марта 2002 г., составил 1490,31 руб. Курс евро, применяемый
для расчета ставки акцизов, составляет 1445, 97 руб.
Пунктом 28 главы 5 Инструкции определяется порядок уплаты
акцизов при реализации ввезенных на таможенную территорию
Республики Беларусь подакцизных товаров. Данный порядок также
устанавливается в зависимости от применяемых ставок акцизов.
Если в отношении ввезенных подакцизных товаров установлены
адвалорные (процентные) ставки акцизов, то при реализации этих
товаров у плательщика акцизов суммы акцизов, подлежащие уплате,
уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе таких
подакцизных товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь. При дальнейшей реализации этих товаров субъектами
предпринимательской деятельности, которые не являются
плательщиками акцизов, уплата акцизов не производится.
Следует обратить внимание на то, что суммы акцизов, на
которые уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет,
определяются не в полной сумме уплаченных акцизов при ввозе
подакцизных товаров, а уменьшение производится только на суммы
акцизов, которые относятся к реализованным товарам. Определение
таких сумм акцизов производится пропорционально стоимости
приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных
товаров. Следовательно, если ввезено 10 единиц подакцизных
товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 денежных
единиц, а в отчетном периоде реализовано только 5 единиц
подакцизных товаров, таможенная стоимость которых составляет 5
денежных единиц, то уменьшение сумм акцизов, подлежащих уплате в
бюджет за отчетный период, производится на суммы акцизов,
уплаченных при ввозе 5 реализованных единиц подакцизных товаров,
а не 10 единиц подакцизных товаров.
При реализации ввезенных подакцизных товаров, на которые
установлены твердые (специфические) ставки, уплата акцизов не
производится, если по данным товарам уплата акцизов произведена
при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. Факт
уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным органом
Республики Беларусь, производившим таможенное оформление.
Следовательно, если уплата акцизов не произведена при ввозе
подакцизных товаров, на которые установлены указанные ставки, то
необходимо производить уплату акцизов при реализации этих
товаров.
В связи с тем, что при приобретении подакцизных товаров в
Российской Федерации производится уплата акцизов и возможно
двойное обложение акцизами этих товаров, в п. 29 главы 5
Инструкции отражено положение Закона «Об акцизах» (в редакции от
30 декабря 1997 г.), согласно которому сумма акцизов, подлежащая
уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с
территорий государств - участников Содружества Независимых
Государств, уменьшается на сумму акцизов, фактически уплаченную
в стране их происхождения. Настоящее положение применяется на
условиях взаимности в порядке, определяемом Советом Министров
Республики Беларусь.
Постановлением Совета Министров от 30 июня 1998 г. № 1015
«Об уменьшении подлежащих уплате сумм акцизов по товарам,
происходящим и ввозимым с территории государств - участников
Содружества Независимых Государств» установлено, что суммы
акцизов, подлежащие уплате по товарам, происходящим и ввозимым с
территории государств - участников Содружества Независимых
Государств, уменьшаются на суммы акцизов, фактически уплаченные
в стране их происхождения (в размере не более сумм акцизов,
подлежащих уплате в Республике Беларусь). Данная норма
применяется на условиях взаимности с конкретной страной. Условие
взаимности в 1998 году было установлено с Российской Федерацией.
Однако с 1 июля 2001 г. в Российской Федерации не
действует положение, предусматривающее уменьшение сумм акцизов,
подлежащих уплате, на суммы акцизов, уплаченные по подакцизным
товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств -
участников Содружества Независимых Государств (включая
Республику Беларусь), т.е. нарушено условие взаимности, в
результате чего уменьшение сумм акцизов, подлежащих уплате, на
суммы акцизов, уплаченные при приобретении подакцизных товаров в
Российской Федерации, с 1 июля 2001 г. в Республике Беларусь не
производится.
С целью исключения двойного обложения акцизами
подакцизного сырья и готовой подакцизной продукции,
произведенной с его использованием, п. 30 главы 5 Инструкции
предусматривается, что в случае использования подакцизных
товаров в качестве сырья, включая давальческое, для изготовления
готовой продукции, по которым на территории Республики Беларусь
акцизы уже были уплачены (включая акцизы, взимаемые таможенными
органами Республики Беларусь), сумма акцизов, подлежащая уплате
по готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов,
уплаченную по сырью, использованному для ее производства. Данное
положение не распространяется на использование в качестве сырья
нефти, ввозимой на территорию Республики Беларусь, добываемой в
республике и поставляемой производственными объединениями
«Белоруснефть» и «Белгеология» на переработку.
При этом на первом этапе по исчислению сумм акцизов по
подакцизному сырью, которые подлежат зачету, производится
определение сумм акцизов по подакцизному сырью, использованному
для производства подакцизных товаров, что осуществляется
пропорционально стоимости подакцизного сырья (без акцизов),
отнесенной (списанной) на себестоимость подакцизной продукции, и
стоимости (без акцизов) общего объема имеющегося в этом периоде
подакцизного сырья.
На втором этапе производится определение сумм акцизов,
уплаченных при приобретении подакцизного сырья, которые
относятся к реализованным подакцизным товарам, что
осуществляется пропорционально себестоимости реализованной
(оплаченной) подакцизной продукции и общему объему затрат на
производство за отчетный период (за месяц) с учетом объема
незавершенного производства на начало этого периода и остатков
готовой продукции на начало этого периода.
Существуют особенности в определении сумм акцизов,
подлежащих зачету, при использовании нефти для производства
подакцизных нефтепродуктов, согласно которым суммы акцизов по
нефти, использованной для производства подакцизных
нефтепродуктов, при уплате акцизов по подакцизным нефтепродуктам
определяются пропорционально объему нефти, стоимость которой
отнесена (списана) на себестоимость нефтепродуктов в отчетном
месяце, и общему объему нефти, принятой в переработку.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются
суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально
объему подакцизных нефтепродуктов и общему объему произведенных
нефтепродуктов.
При производстве нефтепродуктов из давальческого сырья
суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет, подлежат уменьшению
на суммы акцизов, уплаченные в бюджет Республики Беларусь
собственником сырья, только в случае предоставления
собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка о
фактическом поступлении акцизов в бюджет Республики Беларусь.
Суммы акцизов по нефти, использованной для производства
подакцизных нефтепродуктов на давальческих условиях,
определяются пропорционально объему давальческой нефти,
отпущенной в производство, и общему объему поставленной данным
заказчиком нефти.
Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются
суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет, определяются
пропорционально объему произведенных подакцизных нефтепродуктов
и общему объему произведенных из давальческой нефти данного
заказчика нефтепродуктов.
Суммы акцизов, уплаченные собственником давальческого
сырья по подакцизному сырью, при производстве неподакцизных
нефтепродуктов относятся у собственника сырья на увеличение
себестоимости этих нефтепродуктов. Это положение
распространяется и на производство подакцизных нефтепродуктов из
давальческого сырья (нефти).
При наличии нескольких видов подакцизной продукции суммы
акцизов, на которые уменьшаются суммы акцизов, подлежащие
уплате, определяются по каждому виду реализованной (оплаченной)
подакцизной продукции.
Существуют также особенности при исчислении сумм акцизов,
подлежащих зачету, при использовании подакцизного сырья для
производства алкогольной продукции.
В случае использования плательщиком акцизов произведенного
им спирта для изготовления этим же плательщиком алкогольной
продукции уплата акцизов по спирту не производится. По готовой
алкогольной продукции, изготовленной из этого спирта, уплата
акцизов производится в общеустановленном порядке.
При производстве (включая розлив) спирта и алкогольной
продукции из давальческого сырья:
спирта ректификованного - уплата акцизов производится с
зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики
Беларусь собственником спирта-сырца, только в случае
предоставления собственником сырья копий платежных поручений с
отметкой банка об уплате и фактическом поступлении денежных
средств в бюджет Республики Беларусь;
алкогольной продукции - уплата акцизов производится с
зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики
Беларусь собственником спирта-ректификата, только в случае
предоставления собственником сырья копий платежных поручений с
отметкой банка об уплате и фактическом поступлении денежных
средств в бюджет Республики Беларусь;
розливе алкогольной продукции - уплата акцизов
производится с зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории
Республики Беларусь собственником алкогольной продукции,
подлежащей розливу, только в случае предоставления собственником
сырья копий платежных поручений с отметкой банка об уплате и
фактическом поступлении денежных средств в бюджет Республики
Беларусь.
Переработчик давальческого сырья должен обеспечить
раздельный учет собственного, а также давальческого сырья,
полученного от каждого заказчика, и готовой продукции,
произведенной как из собственного, так и из давальческого сырья.
Суммы акцизов, предъявленные переработчиком собственнику
давальческого сырья, относятся у собственника сырья на
себестоимость подакцизных товаров (кроме их использования
собственником давальческого сырья для их дальнейшей
переработки).
В п. 31 главы 5 Инструкции установлено, что если
подакцизное сырье используется для производства неподакцизных
товаров, то суммы акцизов по подакцизному сырью относятся на
себестоимость этих товаров.
Также этим пунктом установлен порядок зачета в счет уплаты
других налогов или возврата плательщику акцизов сумм акцизов,
уплаченных по подакцизному сырью, использованному для
производства подакцизных товаров, которые освобождаются от
акцизов (не облагаемых акцизами или облагаемых по нулевой
ставке). При этом зачету (возврату) подлежат суммы акцизов,
уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве
сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в
отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных
товаров.
Зачет (возврат) сумм акцизов, уплаченных по сырью,
производится по письменному заявлению налогоплательщика после
подтверждения таможенными органами вывоза подакцизных товаров за
пределы Республики Беларусь и представления налогоплательщиком в
налоговые органы подтверждающих вывоз документов, а также
платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт оплаты
акцизов таможенным органам Республики Беларусь, предприятиям
Республики Беларусь, изготовляющим подакцизные товары,
использованные налогоплательщиком в качестве сырья при
производстве подакцизных товаров, освобождаемых от обложения
акцизами, а также облагаемых по нулевой ставке.
Пунктом 32 главы 5 Инструкции определено, что если
подакцизное сырье используется для производства подакцизных
товаров, облагаемых акцизами в общеустановленном порядке, то
суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по подакцизным товарам
(включая произведенные из давальческого сырья), определяются как
разница между начисленными суммами акцизов и предъявленными
суммами акцизов за подакцизные товары, использованные в качестве
сырья для производства подакцизных товаров, исчисленными в
порядке, установленном в п. 30 Инструкции.
В главе 6 Инструкции установлены порядок и сроки уплаты
акцизов, а также что является фактическим оборотом для уплаты
акцизов и каким образом производится определение среднего
процента изъятия для исчисления суммы акцизов, подлежащей уплате
в течение отчетного периода в форме текущих платежей.
В п. 33 главы 6 Инструкции установлен общий срок уплаты
акцизов за отчетный период, которым является 22-е число месяца,
следующего за месяцем, в котором произведена реализация
подакцизных товаров.
Однако, если сумма акцизов, уплаченная по итогам месяца
(гр. 6 подпункта 8.1 расчета по акцизам), предшествовавшего
отчетному, составила от 3000 до 5000 (включительно) базовых
величин, установленных законодательством Республики Беларусь на
день подачи налогоплательщиком расчета по акцизам, с февраля
2002 года акцизы за текущий месяц уплачиваются не позднее 15-го
и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа
месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-
го по последнее число текущего месяца и среднего процента
изъятия, исчисленного по расчету по акцизам, имеющемуся на
начало текущего месяца.
Если сумма акцизов, уплаченная по итогам месяца (гр. 6
подпункта 8.1 расчета по акцизам), предшествовавшего отчетному,
составила более 5000 (включительно) базовых величин,
установленных законодательством Республики Беларусь на день
подачи налогоплательщиком расчета по акцизам, с февраля 2002
года акцизы за текущий месяц уплачиваются не позднее 10, 15, 20,
25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-
го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных
исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ,
услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-
е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по
последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия,
исчисленного по расчету по акцизам, имеющемуся на начало
текущего месяца.
Таким образом, определение суммы акцизов для уплаты
акцизов текущими платежами производится по расчету, который
имеется на 1-е число отчетного периода, в котором следует
уплачивать текущие платежи. Например, для определения
необходимости уплаты текущих платежей в апреле 2002 года
принимается расчет по акцизам, который имеется на 1 апреля, т.е.
за февраль 2002 года, представленный не позднее 20 марта. Также
следует обратить внимание на то, что уплата акцизов текущими
платежами производится начиная с февраля 2002 года и расчет
суммы акцизов производится не по установленным минимальным
заработным платам, а по принятым базовым величинам.
Для определения сумм акцизов, подлежащих уплате текущими
платежами за отчетный период, необходимо иметь информацию о
фактическом обороте по реализации товаров (работ, услуг) и к
какому временному интервалу этот оборот относится.
Фактическим оборотом по реализации товаров (работ, услуг)
является стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налогов,
сборов и отчислений.
Фактический оборот по реализации товаров как подакцизных,
так и неподакцизных, а также работ, услуг исчисляется исходя из
оборотов по реализации этих товаров (работ, услуг), сложившихся
в результате определения даты реализации этих товаров (работ,
услуг), которая относится к этим периодам.
Фактическим оборотом по реализации товаров (работ, услуг)
при натуральной оплате труда, использовании подакцизных товаров
на собственные нужды, при обмене, при безвозмездной передаче,
при отгрузке подакцизных товаров по договору займа, по
подакцизным товарам, использованным для производства товаров, не
облагаемых акцизами, является стоимость товаров с учетом
налогов, сборов и отчислений.
Фактическим оборотом по реализации товаров (работ, услуг)
при производстве товаров из давальческого сырья является выручка
от реализации услуг по производству этих товаров (с учетом
налогов, сборов и отчислений) после отгрузки или передачи этих
товаров в соответствии с оформленными документами.
Пример. Организация определяет выручку от реализации
товаров по мере поступления денежных средств. В период с 1-го по
5-е число отчетного периода поступили денежные средства в
размере 100 000 тыс. руб. (включая средства за подакцизные
товары, вывезенные за пределы СНГ), истекло 60 дней с даты
отгрузки товаров (работ, услуг), стоимость которых 50 000 тыс.
руб., использовано подакцизных товаров стоимостью 100 тыс. руб.
для производства неподакцизных товаров. Таким образом,
фактический оборот за эти пять дней составляет 150 100 тыс. руб.
Кроме определения фактического оборота также следует
исчислить средний процент изъятия для уплаты акцизов. Этот
процент определяется путем деления суммы акцизов (гр. 6
подпункта 8.1 расчета по акцизам) на фактический оборот по
реализации товаров (работ, услуг) по расчету, имеющемуся на
начало текущего месяца. Средний процент изъятия определяется с
точностью не менее четырех знаков после запятой.
Если налогоплательщики уплачивают текущие платежи по
акцизам, то они производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет
сумм акцизов исходя из фактических оборотов по реализации
подакцизных товаров за отчетный месяц.
Суммы акцизов, подлежащие доплате по результатам
проведенного перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена
реализация подакцизных товаров.
Если возникает ситуация, в результате которой плательщику
акцизов возвращается подакцизный товар, который считался
реализованным и был включен в расчет по акцизам за отчетный
период, в котором этот товар был реализован, то акцизы по этим
товарам исключаются из сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет
за тот отчетный период, в котором имел место возврат товаров,
путем представления уточненного расчета по акцизам за тот
период, в котором эти товары считались реализованными . При
этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном
месяце и возвращены ими в этом отчетном периоде (или в следующем
месяце до представления расчета по акцизам за месяц), акцизы по
этим товарам исключаются из сумм, подлежащих уплате за отчетный
месяц.
Исключение ранее внесенных сумм акцизов производится после
корректировки соответствующих оборотов по реализации в
бухгалтерском учете.
При последующей реализации возвращенных товаров акцизы
уплачиваются в общеустановленном порядке.
В п. 40 главы 6 Инструкции излагается положение, требующее
пристального внимания субъектов предпринимательской
деятельности, ввозящих подакцизные товары (кроме подакцизных
товаров, подлежащих маркировке) из Российской Федерации, а также
реализующих эти товары.
Согласно указанному пункту субъекты предпринимательской
деятельности, ввозящие подакцизные товары из Российской
Федерации, в налоговые органы по месту регистрации в качестве
налогоплательщика одновременно с расчетом по акцизам
представляют зарегистрированные в таможенных органах Республики
Беларусь копии статистических или периодических статистических
деклараций, заверенных печатью и подписью руководителя
юридического лица (индивидуального предпринимателя). При
реализации этих подакцизных товаров на территории Республики
Беларусь заверенная печатью и подписью руководителя юридического
лица (индивидуального предпринимателя) копия статистической
декларации передается собственником (продавцом) подакцизного
товара покупателю (комиссионеру, поверенному) и подлежит
хранению в пункте продажи. При отсутствии копии статистической
декларации акцизы уплачивают юридические лица и индивидуальные
предприниматели, реализующие эти подакцизные товары, начиная с
расчетов за май 2002 года.
Пунктом 41 главы 7 Инструкции определено, что плательщики
акцизов представляют налоговым органам по месту своего
нахождения расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет,
по форме, указанной в приложении 1 к Инструкции, не позднее 20-
го числа месяца, следующего за отчетным.
Также в этом пункте изложен порядок заполнения расчета по
акцизам с учетом регистров этого расчета.
Кроме того, плательщики акцизов, применяющие освобождение
от акцизов, одновременно с расчетом по акцизам, начиная с
расчетов за апрель 2002 года, представляют справку об
использованных льготах (применение нулевой ставки и
освобождений) по акцизам по форме, указанной в приложении 2 к
Инструкции.
В главах 8 и 9 Инструкции определены обязанности,
ответственность плательщиков акцизов, а также контроль налоговых
органов по уплате акцизов.
В главе 10 Инструкции отражены заключительные положения,
согласно которым при установлении льгот, нулевых ставок по
акцизам, исключении товаров из перечня подакцизных товаров
данные льготы, нулевые ставки, исключения применяются по
товарам, отгруженным и оплаченным с момента установления этих
льгот, нулевых ставок, исключений. При отмене льгот, нулевых
ставок по акцизам, включении товаров в перечень подакцизных
товаров исчисление акцизов производится по товарам, отгруженным
и оплаченным с момента отмены льгот, нулевых ставок, включения
товаров в перечень подакцизных товаров и установления ставок
акцизов на эти товары.
Пример. В соответствии с Законом от 8 января 2002 г. «О
внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения» в перечень
подакцизных товаров, установленный Законом «Об акцизах», с 1
января 2002 г. включено масло для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Следовательно, масло для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей с 1 января 2002 г. является подакцизным
товаром, по которому плательщикам акцизов необходимо производить
уплату акцизов. Однако в январе 2002 года ставка акцизов на это
масло установлена не была, что исключает необходимость уплаты
акцизов за этот месяц.
Поскольку ставки акцизов устанавливаются Советом
Министров, постановлением Совета Министров от 11 февраля 2002 г.
№ 197 «О внесении дополнения в постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 28 января 1998 г. № 111» с 1 февраля 2002
г. на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей установлена ставка акцизов в размере 30 евро за 1
тонну. Таким образом, это масло, отгруженное и оплаченное с 1
февраля 2002 г., подлежит обложению акцизами.
В соответствии с Декретом Президента от 10 декабря 1998 г.
№ 22 правовые акты (за исключением правовых актов, которые не
касаются прав, свобод и обязанностей граждан) органов
государственного управления вступают в силу со дня включения их
в Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, если в
этих актах не установлен иной срок. Нормативные правовые акты,
касающиеся прав, свобод и обязанностей граждан, вступают в силу
только после их официального опубликования. В связи с тем, что
плательщиками акцизов являются индивидуальные предприниматели,
т. е. граждане, то Инструкция вступает в силу после ее
официального опубликования (в газете «Рэспублiка» или
Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь).
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника отдела
методологии косвенного налогообложения МНС
22.04.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 16, с.27
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 16, с.9
|
|
|
