Мой  19-летний  сын учится в университете. Обучение  оплачивает
организация. С меня удерживают подоходный налог.
     
     Вопрос: 
     Является ли сын иждивенцем?
     
     Ответ:
     Понятие      «иждивенец»     применительно     к     налоговому
законодательству содержится в подпункте 2.2 п. 2  ст.  3  Закона  «О
подоходном  налоге с физических лиц» (в редакции Закона от  9  марта
1999  г. № 247-З) (далее - Закон) (с дополнениями от 10 января  2000
г. № 359-З и от 20 июня 2000 г. № 404-З).
     Действующая  до  31  декабря 2001 г. редакция  Закона  к  числу
иждивенцев для целей налогообложения относит, в частности, студентов
и  учащихся  дневной  формы обучения до 23 лет,  не  имеющих  других
доходов, кроме стипендии.
     Под  доходом физического лица согласно ст. 2 Закона  понимаются
любые  получаемые  (начисляемые) денежные  средства  и  материальные
ценности,  в том числе доходы, образующиеся в результате  оплаты  за
счет  средств  юридических лиц (включая предприятия  с  иностранными
инвестициями   и   иностранные  юридические  лица),   их   филиалов,
представительств и других обособленных подразделений  независимо  от
подчиненности   и  форм  собственности  стоимости  различного   рода
путевок,   курсовок,  медицинских  или  бытовых  услуг,  удешевления
питания,  приобретения проездных билетов, разного рода  абонементов,
экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.
     Во   исполнение   Закона  Государственный   налоговый   комитет
приказом от 6 апреля 1999 г. № 62 утвердил Методические указания  по
исчислению  и  уплате подоходного налога с физических лиц  (далее  -
Методические указания) (действуют с учетом изменений и дополнений от
10  августа 1999 г. № 199, от 20 апреля 2000 г. № 35, от 23  октября
2000 г. № 95, от 30 января 2001 г. № 6, от 31 мая 2001 г. № 78 и  от
10  июля  2001  г.  №  98). В подпункте 3.2.2 Методических  указаний
определено,   что  если  юридическое  или  физическое  лицо   (кроме
родителей,   попечителей  или  опекунов  за  счет   средств,   ранее
обложенных налогом) производит оплату за обучение физического  лица,
то  для  целей  налогообложения  последнее  к  числу  иждивенцев  не
относится.
     Следовательно,  оплата за обучение иными юридическими  и  (или)
физическими  лицами,  кроме родителей и опекунов,  приравнивается  к
получению  других  доходов  студентом  помимо  стипендии.   Практика
складывается  таким  образом, что иждивенцем  студент  не  считается
только  в  том  месяце,  когда был получен доход,  т.е.  когда  была
осуществлена  оплата  за  его обучение. Применительно  же  к  другим
месяцам его обучения он признается иждивенцем.
     Таким   образом,  согласно  Методическим  указаниям,  поскольку
учебу  Вашего  сына  в  вузе  оплачивает  организация,  он  к  числу
иждивенцев  для  целей налогообложения не относится в  тех  месяцах,
когда  фактически производилась оплата за его обучение, но относится
в остальных месяцах периода обучения.
     Однако  с  1  января 2002 г. вступает в силу Закон от  25  июня
2001 г. № 43-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики
Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», где подпункт 2.2 п.
2   Закона   изложен  в  новой  редакции:  «Иждивенцами  для   целей
налогообложения   являются…  студенты  и  учащиеся   дневной   формы
обучения,  получающие среднее, первое высшее или среднее специальное
образование   (за   исключением   находящихся   на   государственном
обеспечении),  -  для  их родителей, состоящих в  зарегистрированном
браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей».
     Как  видим,  исключено  ограничение  по  возрасту  и  по  факту
наличия иных доходов.
     Следовательно,  в  соответствии с новой редакцией  Закона  с  1
января  2002  г. Ваш сын, если это у него первое высшее образование,
будет  считаться  иждивенцем  независимо  от  того,  что  его  учебу
оплачивает  организация.  При этом при определении  размера  дохода,
облагаемого подоходным налогом, из Вашего дохода будут вычитаться  и
доходы на его содержание в размере двукратной минимальной заработной
платы за каждый месяц года, в течение которых Ваш сын будет являться
студентом.
     За  период же с 01.01.1999 по 31.12.2001 вычитается аналогичный
размер минимальных заработных плат, но только за каждый месяц  года,
в течение которого либо за который получен доход, и при условии, что
студент  или  учащийся  не  имеет других доходов,  кроме  стипендии,
обучается на дневной форме обучения и возраст его до 23 лет.
     Для  получения льготы на таких иждивенцев (студентов) за период
до  31.12.2001 согласно действующему законодательству представляется
выдаваемый   учебным   заведением  документ,   подтверждающий,   что
физическое   лицо  является  студентом,  учащимся   или   слушателем
подготовительного  отделения  дневной  формы  обучения,  в   котором
указывается  форма оплаты (наличная или безналичная),  кем  и  когда
произведена такая оплата. С 01.01.2002 основанием для предоставления
такой  льготы  будет являться справка образовательного учреждения  о
том,  что  студент  или  учащийся дневной  формы  обучения  получает
среднее, первое высшее или среднее специальное образование.
     
                                            А.М. Варвашевич, адвокат
                                            юридической консультации
                                                 Фрунзенского района
                                                           г. Минска


26.12.2001 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 48, с.77