О НАРУШЕНИЯХ СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
              ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И
              ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМИ
                  ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
                   В ПЕРИОД 1999 - ИЮЛЬ 2001 ГОДА

                              М.М. МАНКЕВИЧ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                       контроля за банками, страховыми организациями
                                      и предприятиями с иностранными
                                                    инвестициями МНС
  
     В  соответствии с Законом от 2 февраля 1994 г.  №  2737-XII  «О
государственной  налоговой инспекции Республики Беларусь»,  а  также
Положением о Государственном налоговом комитете Республики Беларусь,
утвержденным постановлением Совета Министров от 11 апреля 1997 г.  №
333,  налоговые органы являются агентами валютного контроля. В  этой
связи   налоговыми   инспекциями   Республики   Беларусь   постоянно
проводятся контрольные мероприятия, в ходе которых достаточно  часто
устанавливаются  нарушения налогового законодательства,  совершаемые
субъектами    предпринимательской   деятельности,    осуществляющими
внешнеторговые операции.
     Наиболее   характерными  нарушениями,  выявленными   налоговыми
органами за период 1999 - июль 2001 года, явились следующие:
     несоблюдение требований Указа Президента от 2 июня  1997  г.  №
311  «О  совершенствовании порядка обязательной продажи  иностранной
валюты» в части несвоевременности осуществления обязательной продажи
свободно конвертируемой валюты.
     Так,  в  соответствии  с  п.  1  названного  Указа  белорусские
юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны  продавать
на  торговой  сессии  открытого акционерного  общества  «Белорусская
валютно-фондовая   биржа»   30   процентов   средств   в    свободно
конвертируемой валюте и российских рублях в течение 5 рабочих дней с
даты  поступления их на счета в белорусских или иностранных  банках.
Однако    проверками   установлен   ряд   фактов,   когда   субъекты
предпринимательской деятельности несвоевременно производили  продажу
валюты, направленной в оплату обязательств перед юридическими лицами
без зачисления на валютный счет;
     нарушение требований Указа Президента от 2 июня 1997 г.  №  311
и  Инструкции  о порядке обязательной продажи средств в  иностранной
валюте    белорусскими   юридическими   лицами   и   индивидуальными
предпринимателями,     утвержденной     постановлением     Правления
Национального  банка  от 30 декабря 1999 г.  №  29.10,  связанное  с
необоснованным   занижением  суммы  валютных   средств,   подлежащих
обязательной продаже.
     Согласно  письму  Государственного  налогового  комитета  от  4
февраля   1999  г.  №  4-2-9/737  обязательную  продажу  средств   в
иностранной  валюте  на  Межбанковской  валютной  бирже   необходимо
производить  из полной суммы, подлежащей к получению  по  контракту,
включая  средства, не зачисляемые на счет экспортера, а направляемые
в  оплату  его обязательств перед другими юридическими  лицами.  При
этом  экспортер должен либо строить свои договорные отношения  таким
образом,  чтобы обеспечить поступление на свой счет необходимой  для
обязательной продажи суммы валютных средств, либо иметь в наличии на
текущем счете необходимую для обязательной продажи сумму иностранной
валюты.  Тем  не менее нередки случаи, когда нерезиденты  Республики
Беларусь   в   счет   оплаты   задолженности   перед   транспортными
предприятиями-резидентами за выполненные  работы  по   международным
перевозкам   производят  выплату  заработной  платы   водителям   за
пределами Республики Беларусь, что влечет нарушение законодательства
в  части  занижения суммы валютных средств, подлежащей  обязательной
продаже.
     В  соответствии с подпунктом 2.1 п. 1 вышеназванного  Указа  не
подлежит  обязательной  продаже иностранная  валюта,  полученная  от
экспорта   продукции   (работ,  услуг)   собственного   производства
организациями с иностранными инвестициями, в уставных фондах которых
доля  иностранных участников превышает 30 процентов. В ходе проверок
установлены  факты, когда предприятия неправомерно  занижают  размер
валютных  средств,  подлежащих обязательной продаже,  полученных  от
нерезидента  Республики Беларусь, - штрафы за  нарушение  договорных
обязательств, например за простой автотранспорта. Указанные валютные
средства  не  являются  выручкой  от реализации  услуг  собственного
производства и, следовательно, подлежат обязательной продаже.
     В    соответствии   с   постановлением   Совета   Министров   и
Национального  банка от 19 мая 2000 г. № 719/23 «Об освобождении  от
обязательной  продажи объема прироста валютной выручки»  предприятия
имеют  льготу  по  обязательной продаже валюты на  сумму  превышения
валютной  выручки от экспорта продукции (работ, услуг)  собственного
производства  в  2000 году по сравнению с объемом  валовой  выручки,
поступившей в 1999 году.
     Согласно  п.  6  Положения  о порядке расчета  объема  прироста
валютной выручки, освобождаемой от обязательной продажи в 2000 году,
утвержденного  постановлением Министерства финансов  и  Министерства
экономики  от  12  июня  2000 г. № 60/118, принадлежность  продукции
(работ,  услуг)  юридических  лиц и индивидуальных  предпринимателей
Республики  Беларусь  к  продукции (работам,  услугам)  собственного
производства   определяется  в  соответствии   с   законодательством
Республики  Беларусь.  Инструкцией о порядке выдачи  сертификата  по
отнесению работ и услуг субъектов хозяйствования Республики Беларусь
(в  том  числе банков, небанковских кредитно-финансовых  учреждений,
страховых  и  перестраховочных  организаций)  к  работам  и  услугам
собственного  производства, утвержденной Министерством экономики  16
февраля  1998  г.,  Министерством внешних  экономических  связей  18
февраля 1998 г., Государственным налоговым комитетом 18 февраля 1998
г.,  Министерством финансов 18 февраля 1998 г., Белорусской торгово-
промышленной  палатой 13 февраля 1998 г., определено, что  отнесение
работ и услуг субъектов предпринимательской деятельности к работам и
услугам   собственного   производства  удостоверяется   сертификатом
продукции   (работ,  услуг)  собственного  производства,  выдаваемым
Белорусской торгово-промышленной палатой. Проверкой установлено, что
предприятием  в  2000  году  неправомерно  применялась   льгота   по
обязательной   продаже   валюты,  в  соответствии   с   которой   от
обязательной  продажи  освобождается  прирост  валютной  выручки  от
экспорта   продукции  собственного  производства  по   сравнению   с
соответствующим   периодом   прошлого  года,   однако   сертификата,
подтверждающего  принадлежность продукции к  продукции  собственного
производства,    данное   предприятие   не   имело.   Следовательно,
вышеуказанная  льгота  по  обязательной  продаже  валюты   применена
предприятием неправомерно.
     В  соответствии с подпунктом 1.3.1 п. 1 Декрета  Президента  от
30  июня  2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества  и
обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным  банком
курсов  иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых
разниц»   курсовые  разницы  по  денежным  средствам  и  дебиторской
задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками  за  товары,
работы, услуги; с работниками организаций по подотчетным суммам;  по
расчетам  с  другими  дебиторами), учтенные  в  составе  расходов  и
доходов  будущих  периодов,  списываются  на  финансовые  результаты
деятельности организаций ежемесячно в размере не менее 10  процентов
от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг),
но не более сумм курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих
периодов. В нарушение требований данного Декрета предприятием в 2000
году  на  финансовые  результаты  списывалась  сумма  в  размере  10
процентов  от фактической стоимости произведенной продукции  (работ,
услуг),  что привело к завышению курсовых разниц, списанных в  дебет
счета 80 «Прибыли и убытки».
     Следует  также  отметить, что согласно  подпункту  1.4.2  п.  1
вышеназванного  Декрета  разница  между  курсом  покупки  и   курсом
Национального банка на момент покупки валюты для расчетов за  товары
относится  на  издержки обращения в пределах  суммы,  относящейся  к
сумме,  эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной
валюты  в  отчетном  году.  В  случае  неосуществления  обязательной
продажи  валютных средств данные расходы относятся за счет  прибыли,
остающейся  в  распоряжении предприятия.  Тем  не  менее  налоговыми
органами  выявлен  ряд  случаев, когда предприятия,  не  осуществляя
обязательную продажу валютных средств, относят на издержки обращения
расходы,  связанные  с покупкой иностранной валюты  на  приобретение
товаров, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального
банка  на  момент  покупки,  что противоречит  вышеуказанной  норме,
установленной Декретом Президента от 30 июня 2000 г. № 15.
     Кроме того, согласно требованиям Декрета Президента от 30  июня
2000  г. № 15 положительная курсовая разница, возникающая от продажи
валюты,  относится  в кредит 80 счета «Прибыли и убытки».  Однако  в
ходе   проверок  достаточно  часто  выявляются  случаи   невключения
предприятиями  в состав внереализационных доходов курсовой  разницы,
что ведет к нарушению подпункта 1.5 п. 1 Декрета.
     Согласно  ст.  10 Закона от 22 декабря 1991 г.  №  1330-XII  «О
налогах  на  доходы  и  прибыль» иностранные  юридические  лица,  не
осуществляющие деятельность в Республике Беларусь, уплачивают  налог
на другие доходы по ставке 15 процентов.
     Однако  нередки  случаи,  когда налог  на  доходы  иностранного
предприятия  резидентами не начисляется и не  удерживается.  Так,  в
нарушение требований указанного Закона предприятием в 2000  году  не
удерживался и не перечислялся налог на доходы по ставке 15 процентов
из   доходов,   выплаченных  иностранному  юридическому   лицу,   не
осуществляющему деятельность в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,   за  проведение  информационно-консультационного
семинара технических руководителей. Также в ходе проверки установлен
следующий  факт:  предприятием заключен договор  лизинга  автомобиля
«Форд-Скорпио»  с  иностранным юридическим лицом, в  соответствии  с
которым  предприятие (резидент Республики Беларусь)  за  пользование
автомобилем перечисляло иностранному предприятию лизинговые платежи,
при  этом  налог  на доходы иностранного предприятия не  начислялся.
Справок,  подтверждающих  постоянное место  пребывания  иностранного
юридического  лица  в  зарубежных  государствах,  в  ходе   проверки
представлено не было.
     
     


19.12.2001 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 47, с.88