Об установлении факта безвозмездной передачи имущества в пределах одного собственника при проведении проверок правильности исчисления налога на доходы и прибыль, налога на добавленную стоимость
ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ФАКТА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ
ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО СОБСТВЕННИКА
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРОК ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ, НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона от 22 декабря 1991 г.
№ 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий,
объединений, организаций» безвозмездная передача основных фондов
и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного
собственника по его решению или уполномоченного им органа в
объем реализации не включается.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с производством продукции (работ,
услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные
ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи
этих ценностей в пределах одного собственника.
Подпунктом 1.1.4 п. 1 ст. 2 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З)
установлено, что обороты по безвозмездной передаче имущества в
пределах одного собственника по его решению или решению
уполномоченного им органа не признаются объектами
налогообложения.
1. Согласно ст. 213 Гражданского кодекса собственность
может быть государственной и частной. Субъектами права
государственной собственности являются Республика Беларусь и
административно-территориальные единицы.
Государственная собственность выступает в виде
республиканской собственности (собственность Республики
Беларусь) и коммунальной собственности (собственность
административно-территориальных единиц) (ст. 315 ГК).
Имущество, находящееся в государственной собственности,
может закрепляться за государственными юридическими лицами на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст.
216 ГК).
Распоряжение имуществом, находящимся в собственности
Республики Беларусь, осуществляет Совет Министров или
уполномоченные им органы, если иное не предусмотрено
законодательными актами Республики Беларусь. Распоряжение и
управление государственным имуществом, находящимся в
коммунальной собственности, осуществляют соответствующие местные
Советы депутатов или уполномоченные ими органы в установленном
законом порядке.
Субъектами права частной собственности являются физические
лица и негосударственные юридические лица.
Таким образом, безвозмездная передача имущества,
находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных единиц (республиканская и
коммунальная собственность), между государственными юридическими
лицами по решению собственника имущества или уполномоченного им
органа не включается в объем реализации для исчисления налога на
прибыль, и обороты по такой передаче не признаются объектом
обложения налогом на добавленную стоимость.
2. В соответствии со ст. 113 ГК унитарным предприятием
признается коммерческая организация, не наделенная правом
собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
Имущество частного унитарного предприятия находится в частной
собственности физического лица либо юридического лица и
принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.
В соответствии со ст.13 Закона от 9 декабря 1992 г. № 2020-
XII «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной
ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью»
общество является собственником:
- имущества и денежных взносов, переданных ему участниками;
- продукции, произведенной обществом в результате
хозяйственной деятельности;
- полученных доходов, а также иного имущества,
приобретенного им по другим основаниям, допускаемым
законодательством.
Указанная норма позволяет сделать вывод, что собственником
имущества хозяйственного общества (акционерного общества,
общества с ограниченной ответственностью, общества с
дополнительной ответственностью) является само общество.
Таким образом, безвозмездная передача имущества
хозяйственного общества (акционерного общества, общества с
ограниченной ответственностью, общества с дополнительной
ответственностью) унитарному предприятию, основанному на праве
хозяйственного ведения и учрежденному по решению данного
хозяйственного общества (и наоборот), является безвозмездной
передачей имущества в пределах одного собственника.
3. Безвозмездная передача хозяйственным обществом своего
имущества учредителям (участникам) этого общества (и наоборот)
не является передачей имущества в пределах одного собственника.
Кроме того, случаи включения безвозмездной передачи
имущества передающей организацией в объем реализации (передача
не в пределах одного собственника) определены в п. 3 главы 2
«Объекты налогообложения» инструкции «О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 2 мая
2000 г. № 37 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г, № 50, 8/3466).
Таким образом, наличие факта безвозмездной передачи
имущества в пределах одного собственника устанавливается
посредством изучения и анализа каждого конкретного случая, и
работникам государственных налоговых органов для установления
этого факта следует руководствоваться нормами гражданского,
налогового законодательства и учредительными документами
организаций, определяющими их имущественные права.
И.С. АНДРЕЮК, заместитель
начальника юридического
управления (ГНК)
17.01.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 2, с.40
