Источники опубликования Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 25, с.13

Комментарий
Источники опубликования Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 25, с.13

  Оглавление   Текст   Связи   Публикации   Редакции


                             КОММЕНТАРИЙ
          к постановлению Министерства по налогам и сборам
         от 12 июня 2003 г. № 67 «Об утверждении Инструкции
            о порядке исчисления и уплаты единого налога
              с индивидуальных предпринимателей и иных
              физических лиц, осуществляющих реализацию
                 потребителям товаров, работ (услуг
     
     Напомним,  что  с  1  марта  2003  г.  вступил  в  силу  Декрет
Президента   от  27  января  2003  г.  №  4  «О  едином   налоге   с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о  некоторых
мерах  по  регулированию предпринимательской деятельности» (далее  -
Декрет № 4).
     Декретом  №  4  внесены изменения в порядок исчисления  единого
налога, установленный Декретом Президента от 17 мая 2001 г. № 12  «О
введении  единого  налога с индивидуальных предпринимателей  и  иных
физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг),  и
о  некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» (далее -
Декрет  №  12).  В  частности, изменен порядок применения  льгот  по
налогу,  предусмотрены  повышающие коэффициенты  к  ставкам  единого
налога  в  зависимости от размера пунктов продажи,  изменен  порядок
доплаты  единого налога за привлекаемых к реализации  работ  (услуг)
физических   лиц,   увеличено  значение  повышающего   коэффициента,
применяемого  при реализации не произведенных в Республике  Беларусь
товаров,  установлены иные случаи, при которых  единый  налог  может
быть уплачен за отдельные дни осуществления деятельности.
     Такие   изменения  обусловили  необходимость  подготовки  новой
инструкции, регулирующей порядок исчисления и уплаты единого налога.
Постановлением Министерства по налогам и сборам от 12 июня 2003 г. №
67  утверждена  Инструкция  о порядке исчисления  и  уплаты  единого
налога  с  индивидуальных предпринимателей и  иных  физических  лиц,
осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ (услуг) (далее
-  Инструкция),  которая  вступает в силу  со  дня  ее  официального
опубликования. Остановимся на основных положениях Инструкции.
     
                  Реализация товаров, работ (услуг)
                            потребителям
     
     Как определено Декретом № 4, индивидуальные предприниматели  не
являются плательщиками единого налога при реализации товаров (работ,
услуг)   юридическим   лицам   и  индивидуальным   предпринимателям,
поскольку такие лица не являются потребителями.
     Однако     существуют    ситуации,    когда     индивидуальными
предпринимателями в рамках одного договора осуществляется реализация
товаров,  работ  (услуг) как юридическим лицам и иным индивидуальным
предпринимателям,  так  и потребителям. В  связи  с  этим  возникает
вопрос  о  необходимости  уплаты  индивидуальными  предпринимателями
единого  налога.  Инструкция о порядке исчисления и  уплаты  единого
налога  с  индивидуальных предпринимателей и  иных  физических  лиц,
осуществляющих  реализацию физическим лицам товаров, работ  (услуг),
утвержденная постановлением Государственного налогового комитета  от
1  августа  2001 г. № 108 (далее -  Инструкция № 108),  недостаточно
четко    регулировала    данный   вопрос.   Необходимые    положения
предусмотрены новой Инструкцией.
     Так,    индивидуальные   предприниматели   реализуют    товары,
оказывают  услуги (выполняют работы) потребителям, но не  от  своего
имени,   а   от   имени   юридических  лиц  и  иных   индивидуальных
предпринимателей, с которыми заключены договоры поручения, комиссии,
оказания услуг по гарантийному обслуживанию (без оплаты их стоимости
потребителями).  Согласно п. 2 Инструкции такая реализация  товаров,
работ   (услуг)   отнесена   к  реализации   юридическим   лицам   и
индивидуальным   предпринимателям.   Соответственно   индивидуальные
предприниматели  в  указанных  случаях не  признаются  плательщиками
единого налога.
     Может   иметь   место   и   противоположная   ситуация,   когда
индивидуальными    предпринимателями    заключаются    договоры    с
юридическими  лицами  и иными индивидуальными  предпринимателями,  в
соответствии  с  которыми  реализуются  товары,  оказываются  услуги
(выполняются работы) для личных нужд работников этих юридических лиц
и  индивидуальных  предпринимателей  (при  этом  работники  согласно
Декрету  № 4 являются потребителями). Например, к числу таких  услуг
могут  относиться  врачебные услуги, услуги по  организации  отдыха,
развлечений,    досуга,    проведению   физкультурно-оздоровительных
мероприятий и т.п. Инструкцией определено, что в таких случаях имеет
место  реализация товаров, работ (услуг) потребителям (подпункт  3.1
п.  3).  Иными  словами,  к товарам, работам (услугам),  реализуемым
потребителям,  отнесены  и товары, работы (услуги),  реализуемые  по
договорам  с  юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями
для  личных  нужд  работников этих юридических  лиц,  индивидуальных
предпринимателей,  т.е.  когда  такая  реализация   не   связана   с
деятельностью  этих юридических лиц, индивидуальных предпринимателей
независимо  от  того, полностью либо частично юридическое  лицо  или
индивидуальный   предприниматель  оплачивает  эти   товары,   работы
(услуги).
     
                     Применение льгот по налогу
     
     Сразу  отметим,  что  Декретом № 4 изменен  порядок  применения
льгот  по налогу: льготы предоставляются только по одному из пунктов
продажи  по выбору налогоплательщика, и не допускается их применение
по  дополнительно уплачиваемому налогу за привлекаемых к  реализации
физических   лиц.   Ранее  Декрет  №  12  устанавливал   возможность
применения льгот к общей сумме  единого налога за месяц (дни месяца)
независимо от количества пунктов продажи и привлекаемых к реализации
работ, услуг физических лиц.
     Для  определения ставки единого налога с учетом льготы в  п.  9
Инструкции   предусмотрена  соответствующая  формула,   по   которой
рассчитывается коэффициент льготы.
     Пунктом 10 Инструкции определен порядок расчета льготы  при  ее
возникновении  либо  утрате  в течение календарного  месяца.  Данный
порядок  предусматривает определение коэффициента льготы,  для  чего
следует  рассчитать  коэффициент, соответствующий  скорректированной
льготе.  Аналогичная ситуация рассмотрена в п. 14 Инструкции  с  той
лишь   разницей,   что   плательщик  единого  налога   имеет   право
одновременно на обе предусмотренные Декретом № 4 льготы.
     Особенность в исчислении льготы по налогу предусмотрена  п.  12
Инструкции  для  индивидуальных  предпринимателей,  не  привлекающих
физических  лиц к реализации товаров: предусмотренные Декретом  №  4
льготы  применяются  ими  к общей сумме налога,  исчисленной  не  по
одному,  а  по  всем  пунктам продажи, в которых  в  течение  месяца
осуществляется  розничная торговля, независимо от  количества  таких
пунктов.
     Необходимо  также  отметить, что льготы  должны  применяться  к
сумме единого налога, исчисленной исходя из ставки единого налога  с
учетом  доплат  за счет применения предусмотренных Декретом  №  4  и
решениями облсоветов повышающих коэффициентов (п. 28 Инструкции).
     Индивидуальные   предприниматели,  имеющие  право   на   полное
освобождение  от уплаты единого налога в соответствии  с  подпунктом
1.7  п.  7  Декрета  № 4, обязаны теперь  для  подтверждения  льготы
предоставить  справку местного исполнительного  и  распорядительного
органа не произвольной (как это было предусмотрено ранее Инструкцией
№  108), а установленной формы (п. 15 Инструкции). Форма справки  не
нова, она приведена в приложении 1 к Инструкции о порядке исчисления
и   уплаты   подоходного  налога  с  физических  лиц,   утвержденной
постановлением Министерства  по  налогам  и  сборам  от  20  февраля  
2002 г. № 16.
     
              Исчисление единого налога индивидуальными
           предпринимателями, осуществляющими деятельность
             без привлечения к реализации физических лиц
     
     Особенности  в  исчислении  единого  налога  предусмотрены  для
указанной  категории индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
деятельность как в сфере розничной торговли, так и в сфере  оказания
услуг (выполнения работ) (пп. 18 и 24 Инструкции).
     Это  касается  случаев осуществления деятельности в  нескольких
населенных  пунктах  (в отношении реализации работ,  услуг)  либо  в
нескольких  пунктах  продажи  (в отношении  реализации  товаров),  в
которых  установлены  различные ставки  единого  налога.  Для  таких
случаев предусмотрено два варианта исчисления единого налога:
     либо  пропорционально удельному весу продолжительности  периода
реализации работ (услуг) в каждом из населенных пунктов (товаров - в
каждом  пункте  продажи) в продолжительности  периода  осуществления
деятельности индивидуальным предпринимателем в календарном месяце;
     либо исходя из наиболее высокой ставки налога, установленной  в
одном из населенных пунктов (в одном из пунктов продажи).
     Второй     (упрощенный)   вариант   Инструкцией    предлагается
использовать, когда на дату представления расчета по единому  налогу
предпринимателем  не определен период осуществления  деятельности  в
каждом  из населенных пунктов (в каждом пункте продажи), в  связи  с
чем  заранее  (учитывая,  что единый налог  уплачивается  до  начала
осуществления  деятельности) не представляется возможным  определить
предлагаемую первым вариантом пропорцию.
     
             Доплата единого налога за привлеченных лиц
     
     Прежде  всего необходимо напомнить, что порядок доплаты единого
налога при реализации работ (услуг) был изменен Декретом № 4.
     Во-первых,  в  случае  привлечения к реализации  работ  (услуг)
физических  лиц по трудовым или гражданско-правовым  договорам  с  1
марта индивидуальные предприниматели дополнительно уплачивают единый
налог  в размере 60 процентов от установленной ставки по всем  таким
лицам, а не только по непосредственно участвующим в реализации работ
(услуг) (как это было предусмотрено Декретом № 12).
     Во-вторых,   доплата   единого  налога  за   привлекаемых   лиц
производится   от   наибольшей  ставки  налога,   установленной   по
осуществляемым  видам деятельности. (В отличие от данного  положения
Декретом № 12 было предусмотрено, что единый налог доплачивается  за
таких лиц в зависимости от выполняемого ими вида работ или услуг.)
     Помимо  названных  положений Декрета №  4  Инструкция  (п.  19)
предусматривает  порядок  доплаты  единого  налога  при  привлечении
физических  лиц  к  реализации одного вида работ  (услуг)  в  разных
населенных пунктах, в которых установлены различные ставки налога. В
таком  случае  исчисление доплаты по  налогу за каждое  привлекаемое
лицо  должно  будет производиться исходя из ставки, установленной  в
соответствующем населенном пункте.
     Следует   остановиться   и   на   такой   непосредственно    не
предусмотренной    Инструкцией   ситуации,   когда    индивидуальным
предпринимателем   к   осуществлению   одного   вида    деятельности
привлекается одно физическое лицо в нескольких населенных пунктах, в
которых  установлены различные ставки налога. С учетом установленных
Декретом № 4 правил уплаты единого налога по привлекаемым физическим
лицам  доплату  в  размере 60 процентов следует исчислять  в  данной
ситуации  от  наиболее высокой из установленных  в  этих  населенных
пунктах ставок налога.
     Как  и  прежде,  доплата  единого  налога  за  привлекаемых   к
реализации   работ  (услуг)  физических  лиц  должна   производиться
независимо от количества дней такого привлечения. То есть при прочих
равных  условиях доплата единого налога будет одинакова и в  случае,
когда  физическое  лицо  будет привлечено  к  реализации  в  течение
нескольких  дней  календарного месяца, и в случае, когда  реализация
работ  (услуг)  этим  лицом будет осуществляться полный  календарный
месяц.
     При  этом  необходимо обратить внимание на частный случай,  при
наступлении которого доплата единого налога производиться не  будет.
Это  расторжение  трудового договора в течение календарного  периода
(месяца) с одним физическим лицом и заключение трудового договора  с
другим физическим лицом с любого дня, следующего за днем расторжения
договора   (в  отношении  гражданско-правовых  договоров   названное
правило  распространяться  не  будет).  В  таком  случае  налог   за
привлекаемых физических лиц в этом месяце уплачивается в однократном
размере  (за  одно  физическое лицо). То есть на  момент  заключения
договора  с  другим  физическим лицом доплачивать  единый  налог  за
текущий календарный месяц не придется.
     Отдельно  Инструкцией  (п.  20) оговорено,  что  дополнительная
уплата   единого   налога  не  производится  по  физическим   лицам,
выполняющим  работы (оказывающим услуги), связанные исключительно  с
осуществлением   предпринимателем  розничной   торговли   (например,
водитель,  доставляющий товары в пункт продажи  либо  потребителям),
поскольку в данном случае отсутствует факт реализации такими  лицами
работ  (услуг)  потребителям,  при  наличии  которого  Декрет  №   4
предусматривает доплату единого налога.
                                  
                 Применение повышающих коэффициентов
                при осуществлении розничной торговли
     
     Основные  нововведения  в  этой части обусловлены  изменениями,
предусмотренными  Декретом  № 4. В частности,  с  1  марта  2003  г.
установлено  два  вида повышающих коэффициентов  к  ставкам  единого
налога:   наряду   с  повышающим  коэффициентом,   применяемым   при
реализации  не  произведенных в Республике Беларусь  товаров  (кроме
подакцизных  товаров,  подлежащих  маркировке  акцизными   марками),
значение  которого с 1 марта увеличилось с 1,3 до  1,5,  должны  при
необходимости  применяться  и повышающие  коэффициенты,  учитывающие
размер пунктов продажи (для обособленных торговых мест на рынках вне
стационарной торговой сети - количество таких мест; для иных пунктов
продажи - общая занимаемая площадь, превышающая 25 кв. метров).
     Кроме  того,  повышающие коэффициенты предусмотрены  некоторыми
решениями областных Советов депутатов об установлении ставок единого
налога.
     В  связи  с  тем, что в некоторых случаях необходимо  применять
более  одного  повышающего коэффициента,  пп.  21  и  27  Инструкции
предусмотрена новая методика применения повышающих коэффициентов: по
каждому   повышающему   коэффициенту,   который   обязан   применить
предприниматель,  определяется сумма доплаты к установленной  ставке
налога.
     Что     касается     применения    повышающих    коэффициентов,
предусмотренных   решениями   областных   Советов    депутатов    об
установлении  ставок  единого налога, то здесь  необходимо  обратить
внимание  на некоторую особенность. В соответствии с подпунктом  1.5
п.  1  Декрета  №  4 областные и Минский городской Советы  депутатов
устанавливают  ставки  единого  налога  в  пределах  базовых  ставок
данного  налога,  определенных  в Перечне  видов  деятельности,  при
осуществлении   которых   индивидуальные  предприниматели   и   иные
физические  лица уплачивают единый налог, и базовых  ставок  единого
налога   (далее   -  Перечень).  Соответственно  п.  29   Инструкции
оговаривается порядок применения таких коэффициентов в случае, когда
ставка   единого   налога   с   учетом   повышающего   коэффициента,
установленного  решением облсовета, превышает  максимальную  базовую
ставку,  определенную Перечнем. При этом доплата по налогу  за  счет
такого   коэффициента   должна  определяться   как   разница   между
максимальной базовой ставкой, определенной Перечнем, и установленной
решением  облсовета  ставкой единого налога. То  есть  установленная
ставка   единого   налога  с  учетом  доплаты  за  счет   применения
повышающего  коэффициента в соответствии с решением облсовета  будет
соответствовать  максимальной базовой ставке  по  Перечню,  а  сумма
превышения  над максимальной базовой ставкой налога, образующаяся  в
результате  применения  к  установленной  ставке  налога  названного
коэффициента, при уплате налога учитываться не будет.
     Соответственно,   поскольку   в  такой   ситуации   достигается
максимальная  базовая  ставка  единого  налога,  другие   повышающие
коэффициенты,  установленные  решением  облсовета,  применяться   не
должны.  Аналогичный  подход используется, если  решением  облсовета
установлены  понижающие коэффициенты (в настоящее  время  понижающие
коэффициенты  предусмотрены только решением  Гомельского  областного
Совета депутатов).
     Следует  обратить  особое  внимание на  исчисление  повышающего
коэффициента,   применяемого  при  реализации  не  произведенных   в
Республике  Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров,  подлежащих
маркировке акцизными марками). Декретом № 4 по сравнению с  Декретом
№  12  изменена  последовательность  определения  подлежащей  уплате
ставки  единого  налога  и названного повышающего  коэффициента  при
реализации  в  календарном месяце в пункте продажи или  по  образцам
товаров,  отнесенных  к  различным  товарным  группам,  указанным  в
Перечне.
     Так,  в  соответствии  с  Декретом №  12  сначала  определялась
наиболее  высокая  ставка  единого налога  по  реализуемым  товарным
группам, которая могла соответствовать и товарной группе, к  которой
относится  реализуемый предпринимателем произведенный  в  Республике
Беларусь товар, а затем к ней применялся повышающий коэффициент.
     С   учетом  соответствующих  положений  Декрета  №  4   п.   22
Инструкции устанавливает, что доплата за счет применения повышающего
коэффициента  при реализации смешанного ассортимента  товаров  будет
исчисляться непосредственно от ставки налога, установленной по  виду
товаров,  к  которому  относится  реализуемый  предпринимателем   не
произведенный  в  Республике Беларусь товар. При  этом  определенная
таким образом доплата будет суммироваться с наиболее высокой ставкой
налога,  которая может соответствовать как виду товаров, к  которому
относится реализуемый не произведенный в Республике Беларусь  товар,
так и виду товаров, к которому относится  произведенный в Республике
Беларусь   товар.   Доплаты  за  счет  применения  иных   повышающих
коэффициентов  (в том числе и предусмотренных решениями  облсоветов)
при  реализации смешанного ассортимета товаров будут исчисляться  от
наиболее высокой ставки налога.
     
             Исчисление единого налога при осуществлении
                  розничной торговли менее 15 дней
                        в календарном месяце
                                  
     Декретом  №  4 изменена методика исчисления единого налога  при
осуществлении  деятельности  менее 15  дней  в  календарном  месяце:
установлено    три    понижающих    коэффициента,    соответствующих
определенным   диапазонам   продолжительности   периода   реализации
товаров.  Ранее  в  соответствии  с  Декретом  №  12  сумма   налога
возрастала    пропорционально    количеству    дней    осуществления
деятельности  (за  каждый  день  уплачивалось  0,04  ставки  единого
налога).
     Что касается непосредственно этих понижающих коэффициентов,  то
они должны применяться к сумме единого налога, исчисленной исходя из
ставки  единого  налога  с учетом предусмотренных  Декретом  №  4  и
решениями облсоветов повышающих коэффициентов (п. 31 Инструкции),  а
для  плательщиков,  имеющих право на льготы, - исходя  из  указанной
суммы, пониженной на сумму льготы.
     Особый   порядок   применения   понижающих   коэффициентов    в
зависимости от продолжительности реализации товаров предусмотрен для
индивидуальных  предпринимателей, не привлекающих физических  лиц  к
реализации товаров, а также при осуществлении в течение календарного
месяца  развозной  и  разносной торговли  попеременно  в  нескольких
пунктах  продажи  при  условии, что такая реализация  осуществляется
одним  продавцом (через один объект развозной торговли).  Для  таких
случаев продолжительность периода реализации товаров определяется не
по  каждому в отдельности пункту продажи, а в целом по всем  пунктам
продажи,   в  которых  в  течение  месяца  осуществляется  розничная
торговля.
     Следует обратить внимание, что право исчисления единого  налога
за   отдельные  дни  календарного  месяца  отсутствует  у   граждан,
зарегистрированных  в  качестве индивидуальных  предпринимателей,  в
первый    месяц    осуществления   деятельности   (например,    если
индивидуальный предприниматель будет осуществлять розничную торговлю
в   павильоне  в  течение  десяти  последних  дней  месяца)  (п.  30
Инструкции). Разумеется, это не касается граждан, зарегистрированных
в    качестве    индивидуальных   предпринимателей,   осуществляющих
реализацию  товаров  в обособленных торговых местах  на  рынках  вне
стационарной  торговой сети, в развозной и разносной торговой  сети.
Для  такой  категории индивидуальных предпринимателей Декретом  №  4
допускается  возможность  уплаты единого  налога  за  отдельные  дни
осуществления деятельности в календарном месяце (конечно, если таких
дней  менее  15),  в  том  числе  и за  первый  месяц  осуществления
деятельности.
     
                    Порядок уплаты единого налога
     
     Основное,  на что необходимо обратить внимание плательщикам,  -
это  определение нового срока уплаты единого налога в случаях, когда
установленный Декретом № 4 срок уплаты приходится на государственный
праздник  или праздничный день, установленный Президентом Республики
Беларусь нерабочим днем, либо выходной день.
     Согласно  п.  47  Инструкции такой срок переносится  на  первый
рабочий  день после выходного (нерабочего) или праздничного дня,  за
исключением  случаев,  когда  первый  рабочий  день  приходится   на
следующий  календарный  месяц. В этом  случае  срок  уплаты   налога
переносится  на  последний  рабочий день,  предшествующий  выходному
(нерабочему) или праздничному дню.
     
     П р и м е р 1.
     Срок  уплаты  единого  налога  за  октябрь  -  28  сентября   -
приходится  на  воскресенье. В связи с этим  он  переносится  на  29
сентября (понедельник), т.е. на первый рабочий день, следующий за 28
сентября.
     П р и м е р 2.
     Срок  уплаты единого налога за март - 28 февраля (в  високосном
году)  -  приходится  на  субботу.  Он  переносится  на  27  февраля
(пятница),  т.е.  на  последний  рабочий  день,  предшествующий   28
февраля,  поскольку первый рабочий день, следующий за 28 февраля  (1
марта), приходится на следующий месяц.
     
     Инструкция  устанавливает  для индивидуальных  предпринимателей
правило  округления  единого налога при  его  пересчете  из  евро  в
белорусские  рубли.  Так,  исчисленная сумма  единого  налога  будет
округляться до одной тысячи рублей. При округлении суммы  менее  500
рублей в расчет не принимаются, а 500 и более рублей округляются  до
одной тысячи рублей.
     Урегулирован Инструкцией вопрос доплаты единого налога.  Теперь
при  изменении условий осуществления деятельности, а также в случаях
допричисления   налога  (в  том числе по актам  налоговых  проверок)
доплата единого налога  будет производиться исходя из установленного
Национальным банком курса евро к белорусскому рублю, действующего на
первое число месяца, в котором возникла обязанность по его уплате за
соответствующий  период осуществления деятельности, в  установленные
сроки.   Иными  словами,  если  в  месяце  (например,   в   августе)
осуществления деятельности возникает необходимость доплатить  налог,
то  следует  взять курс евро к белорусскому рублю, установленный  на
первое  число месяца (на 1 июля), на который приходился срок  уплаты
(срок - 28 июля).
     Необходимо  отметить, что ранее порядок доплаты единого  налога
был   установлен  Положением  о  применении  экономических  санкций,
утвержденным постановлением Государственного налогового комитета  от
31  мая  2000 г. № 50, только в отношении доплаты единого налога  по
результатам налоговых проверок. С 1 марта 2003 г. такой  порядок  не
применяется  в связи со вступлением в силу Декрета № 4,  которым  за
неуплату   (неполную  уплату)  единого  налога  для   индивидуальных
предпринимателей предусмотрена административная ответственность. (За
аналогичное  нарушение  до  1  марта 2003  г.  Декретом  №  12  была
предусмотрена экономическая ответственность.)
     Также   не   следует  забывать,  что  уплата   единого   налога
индивидуальными  предпринимателями  с  1  марта   2003   г.   должна
производиться  по месту их регистрации в качестве налогоплательщика.
Соответствующее положение предусмотрено и п. 50 Инструкции.
     
                      Перерасчет единого налога
     
     В  связи  с  тем,  что со вступлением в силу Инструкции  единый
налог   будет   исчисляться  индивидуальными  предпринимателями   на
основании расчетов в случае возникновения предусмотренных Декретом №
4  обстоятельств,  перерасчет единого налога следует  производить  с
использованием   уточненных   расчетов   (п.   53   Инструкции).   В
представляемом  предпринимателем уточненном расчете следует  указать
данные, соответствующие новым условиям осуществления деятельности, и
сумму  единого  налога,  отраженную в  первоначально  представленном
расчете.    Перерасчет    единого   налога    будет    производиться
непосредственно налоговым органом.
     Вместе   с   тем   возможна  ситуация,   когда   индивидуальный
предприниматель  в  соответствии с Декретом № 4 обязан  уплатить  за
месяц  полную  ставку  единого  налога  (с  учетом  доплат  за  счет
повышающих коэффициентов), располагая к сроку представления  расчета
документами,  являющимися основанием для перерасчета единого  налога
(например,   если   администрация  рынка   вручила   индивидуальному
предпринимателю  извещение  о  расторжении  договора  аренды  пункта
продажи с 20-го числа предстоящего месяца). В такой ситуации  п.  53
Инструкции  допускает  возможность исчисления единого  налога  самим
плательщиком  путем  умножения подлежащей  уплате  за  месяц   суммы
налога  на отношение количества дней, в течение которых деятельность
будет  осуществляться,  к  количеству  дней  в  месяце,  за  который
исчисляется налог. То есть, как видим, предпринимателю в последующем
уже не придется представлять уточненный расчет.
     
                 Отчет о размере полученной выручки
     
     В  отчете о размере выручки, полученной от осуществления  видов
деятельности,  по  которым уплачен единый налог,  представляемом  за
2003  год (приложение 4 к Инструкции), в отличие от соответствующего
отчета  за  2002  год следует помесячно записать коды осуществляемых
видов   деятельности.  Такие  коды  приведены  в  приложении   2   к
Инструкции.
     Заполнение   в   отчете   графы  «Коды   осуществляемых   видов
деятельности»  производится  на основании  данных  расчетов  единого
налога (показатель «Вид деятельности (группа товаров)» п. 1 расчета,
приведенного   в   приложении   1   к  Инструкции),   представленных
индивидуальным предпринимателем  за соответствующие месяцы года.
     Если   в  одном  календарном  месяце  осуществлялась  розничная
торговля  и выполнялись работы (оказывались услуги) и соответственно
индивидуальным предпринимателем представлялись за месяц два  расчета
единого  налога,  то  в отчете указываются два  кода  осуществляемых
видов деятельности (на основании данных обоих расчетов).
     
              Доплата единого налога при декларировании
                     источников денежных средств
     
     Напомним,  что  в  соответствии с Декретом № 4  при  совершении
сделок  и  декларировании физическими лицами в  качестве  источников
денежных  средств доходов, полученных от осуществления деятельности,
облагаемой  единым налогом, в размерах, превышающих  доход,  который
соответствует уплаченному единому налогу, с суммы такого  превышения
доплачивается единый налог в размере 10 процентов.
     После  вступления  в  силу Инструкции  доплата  единого  налога
будет   производиться  на  основании  вручаемого  налоговым  органом
соответствующего  платежного извещения, форма которого  приведена  в
приложении 5 к Инструкции.

                                О.М.Семашко, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                  (Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель начальника
                              управления методологии налогообложения
                       физических лиц - начальник отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)
    

07.07.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 25, с.13


Yandex Каталог TUT.BY Рейтинг@Mail.ru Rambler's Top100
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42
Каталог полезных заметок