7.  ОАО  «Лидаспецавтотранс» приобретает у банка вексель  с
отсрочкой оплаты для расчетов за ГСМ на следующих условиях:
     1)   размер  вознаграждения  определяется  из  расчета   28
процентов годовых на неоплаченную часть суммы векселя до момента
предъявления  векселя  к  оплате, после предъявления  векселя  к
оплате - 65 процентов годовых;
     2)  клиент уплачивает банку комиссию в размере 0,1 процента
от суммы векселя.
     
     Вопрос:
     К  каким  затратам (общепроизводственным или к затратам  по
операциям  с  ценными  бумагами) следует  отнести  вышеуказанные
расходы и каково их влияние на налогообложение?
     
     Ответ:
     1. Наряду с иными обязательными требованиями при заключении
договоров,    установленными   Правилами   проведения    банками
Республики   Беларусь   операций  с   использованием   векселей,
утвержденными постановлением Правления Национального банка от 31
января  2002  г. № 25 (с изменениями и дополнениями),  сторонами
определяется  размер  вознаграждения  банку  за  предоставленную
отсрочку.
     Учитывая,   что  с  момента  передачи  векселя   происходит
изменение  права  собственности на  него,  данная  операция  как
сделка  гражданско-правового  характера  является  операцией   с
ценными   бумагами   и   соответственно  регулируется   Декретом
Президента  от  23  декабря  1999 г.  №  43  «О  налогообложении
доходов, полученных в отдельных сферах деятельности».
     Согласно  данному  Декрету  иные  юридические  лица  должны
обеспечить  раздельный  учет доходов от  реализации  (погашения)
ценных  бумаг  и  доходов от других видов деятельности.  Наличие
убытков  от  реализации  (погашения)  ценных  бумаг  не   влечет
уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на  прибыль.
Декретом  также  определено, что порядок определения  затрат  по
операциям с ценными бумагами для юридических лиц устанавливается
Министерством финансов.
     В соответствии с Положением о порядке определения затрат по
операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением
банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и
перестраховочных   организаций),   утвержденным   постановлением
Министерства  финансов от 23 августа 2000  г.  №  89,  к  прямым
затратам  по операциям с ценными бумагами относятся в том  числе
расходы  на  оплату  услуг  банка,  связанные  с  приобретением,
реализацией или погашением ценных бумаг.
     Таким  образом, вознаграждение банку за предоставленную  им
отсрочку  оплаты  за выданный вексель относится  к  затратам  по
операциям с ценными бумагами.
     Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет  налогов
на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по
налогам  и  сборам  от 18 марта 2002 г. № 30 (с  дополнениями  и
изменениями от 7 февраля 2003 г. № 7), предусмотрено  исключение
сумм  прибыли  (убытка),  полученных от  реализации  (погашения)
ценных  бумаг,  из  балансовой прибыли, полученной  в  целом  по
юридическому лицу. Данные суммы отражаются по строке 11  расчета
налога  на прибыль (приложение 1 к Инструкции), что обеспечивает
формирование  облагаемой  налогом  прибыли  без  учета   прибыли
(убытка) от операций с ценными бумагами.
     В  случае, если по данной операции образуется убыток (сумма
вознаграждения банку за предоставленную отсрочку оплаты  векселя
превысит  сумму  процентов при погашении векселя,  если  таковые
были  обусловлены  договором),  налог  на  прибыль  должен  быть
исчислен  и  уплачен  без учета данного убытка,  что  определено
Декретом № 43.
     2.  Учитывая,  что  второй вопрос не  разъясняет  характера
банковской  услуги,  по  которой банку причитается  комиссионное
вознаграждение  в размере 0,1 процента от суммы  векселя,  можно
предположить,  что это компенсация гербового сбора,  обязанность
уплаты которого возложена на векселедателя (банк).
     В  соответствии  с  Правилами уплаты  гербового  сбора  при
выдаче   векселей,   утвержденными   совместным   постановлением
Министерства финансов и Правления Национального банка от 17  мая
2001  г. № 56/113, юридические лица - векселедатели по векселям,
составленным   на   территории  Республики  Беларусь,   являются
плательщиками  гербового сбора в размере 0,1  процента  номинала
векселя.   Согласно  п.  6  данных  Правил  расходы  по   уплате
векселедателем   гербового  сбора  относятся  на   себестоимость
продукции  (работ, услуг). Аналогичная норма в  части  отнесения
налогов,  сборов,  платежей  и других  обязательных  отчислений,
производимых  в  соответствии с установленным  законодательством
порядком,    на    себестоимость   продукции   (работ,    услуг)
предусмотрена   Основными   положениями   по   составу   затрат,
включаемых  в  себестоимость продукции  (работ,  услуг),  от  30
января 1998 г.
     Таким образом, предприятию можно порекомендовать обратиться
в  банк  на предмет уточнения сути комиссионного вознаграждения.
Если это действительно компенсация гербового сбора, данная сумма
не    может    быть   отнесена   предприятием   ни   на    счета
общепроизводственных затрат, ни к операциям по  ценным  бумагам.
Вышеуказанная  сумма должна быть отнесена на  счета  собственных
источников.
  
                                           Е.П.КАЗАКОВА, главный
                                       государственный налоговый
                                                инспектор отдела
                                     методологии налогообложения
                                           доходов и прибыли МНС


05.05.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 17, с.71