5.  Одним из основных видов коммерческой деятельности,  которые
осуществляет   индивидуальный  предприниматель,   является   закупка
дикорастущей продукции у населения для дальнейшей ее реализации.
     В   2001-2002  годах  предпринимателем  осуществлялась  закупка
соленых  грибов у населения. Грибы закупались, собирались в  тару  и
реализовывались  на  экспорт  по  коду  товара  0711590000  согласно
Товарной  номенклатуре  внешнеэкономической деятельности  Республики
Беларусь,  где указано: «Овощи консервированные для кратковременного
хранения (например, диоксидом серы, в рассоле, сернистой воде или  в
другом   временно  консервирующем  растворе),  но   в   таком   виде
непригодные  для  непосредственного  употребления  в  пищу».   Грибы
находились   в   соляном   растворе,  но  не   прошли   промышленной
переработки. Подоходным налогом указанные доходы не облагались.
     
     Вопрос:
     Являются   ли  суммы,  полученные  от  продажи  таких   грибов,
доходами физических лиц, подлежащими обложению подоходным налогом?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц» в редакции от 9 марта 1999 г. (с изменениями и дополнениями  от
25  июня  2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.)  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При  этом  согласно  ст.  2  Закона  под   доходом
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные ценности.
     В  то  же  время  Законом определен ряд доходов, не  подлежащих
налогообложению,  к  которым,  в  частности,  относятся  и   доходы,
получаемые физическими лицами от сдачи лекарственных растений, ягод,
грибов,  орехов, другой дикорастущей продукции юридическим  лицам  и
предпринимателям,  имеющим  разрешение  (лицензию)  на   промысловую
заготовку  (закупку)  дикорастущих  растений  (их  частей),  грибов,
технического  и  лекарственного сырья растительного происхождения  в
целях их промышленной переработки или реализации (подпункт 1.40 п. 1
ст. 3).
     Таким  образом, суммы, получаемые физическими лицами от продажи
грибов,   будут  признаваться  доходами,  не  подлежащими  обложению
подоходным налогом, только при соблюдении следующих условий:
     -  грибы не являются продукцией, произведенной физическим лицом
на  земельном  участке,  выделенном для ведения  личного  подсобного
хозяйства,  садоводства, огородничества, либо в иных  условиях,  при
которых  названная продукция не может быть признана дикорастущей.  В
указанном  случае  основанием  для освобождения  от  налогообложения
рассматриваемых доходов (согласно подпункту 1.12 п. 1 ст. 3  Закона)
будут  являться  представленная источнику выплаты  справка  местного
исполнительного  и  распорядительного  органа,  подтверждающая,  что
продаваемая  продукция произведена физическим лицом или членами  его
семьи,  его родителями на земельном участке, выделенном для  ведения
личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, либо (при
сдаче     указанной    продукции    заготовительным     организациям
потребительской  кооперации  и  (или)  другим  юридическим  лицам  и
предпринимателям)  списки  физических лиц,  представляемые  местными
исполнительными    и    распорядительными   органами    организациям
потребительской  кооперации  и  (или)  другим  юридическим  лицам  и
предпринимателям;
     -   закупка  грибов  осуществляется  юридическими  лицами   или
предпринимателями,  имеющими разрешение  (лицензию)  на  промысловую
заготовку  (закупку)  дикорастущих  растений  (их  частей),  грибов,
технического и лекарственного сырья растительного происхождения.
     Необходимо  отметить, что вышеописанные правила налогообложения
физических лиц действовали и до вступления в силу Закона от 25  июня
2001  г.  «О  внесении  изменений и дополнений  в  Закон  Республики
Беларусь  «О подоходном налоге с физических лиц», т.е. до  1  января
2002 г.
     На  основании изложенного доходы физических лиц, полученные  от
продажи  грибов,  при соблюдении вышеназванных условий  не  подлежат
обложению   подоходным  налогом  и  в  случае,  когда   они   прошли
определенную  обработку  (в данном случае  были  засолены)  в  целях
увеличения  срока  их  хранения. В иных же  случаях  рассматриваемые
доходы  подлежат  налогообложению в установленном  Законом  порядке.
Неудержанный  или  не  полностью удержанный с них  подоходный  налог
удерживается  источником выплаты доходов, но не  более  чем  за  три
предшествующих  года  (ст. 20 Закона). Порядок удержания  установлен
Положением  о  порядке  возврата  излишне  удержанных  и   удержания
неудержанных  либо не полностью удержанных сумм подоходного  налога,
утвержденным постановлением Совета Министров от 28 августа 2001 г. №
1304 (далее - Положение).
     Положением  предусмотрено, что неудержанные  или  не  полностью
удержанные  суммы  налога  с доходов физических  лиц,  полученных  в
текущем календарном году, удерживаются источником выплаты дохода  до
полного погашения образовавшейся у физического лица задолженности по
налогу.  При  невозможности  удержания  налога  с  физического  лица
источником выплаты дохода по причине расторжения трудового договора,
прекращения  гражданско-правового  договора  либо  по  иной  причине
источник  выплаты  дохода  обязан  в  тридцатидневный  срок  со  дня
выявления  указанных  фактов направить в налоговый  орган  по  месту
жительства  физического  лица сообщение  о  сумме  задолженности  по
налогу.  Налоговый  орган  по месту жительства  физического  лица  в
тридцатидневный   срок   со   дня  получения   сообщения   о   сумме
задолженности по налогу вручает физическому лицу платежное извещение
на   уплату  налога.  Исключение  составляют  случаи,  когда   сумма
задолженности  по  налогу  была удержана по  новому  месту  основной
работы  (службы,  учебы)  физического лица,  о  чем  новый  источник
выплаты  дохода  в  тридцатидневный срок  со  дня  удержания  налога
направляет   сообщение  в  налоговый  орган  по   месту   жительства
физического лица.
     Неудержанные  или  не полностью удержанные  источником  выплаты
дохода  суммы налога с доходов, полученных в предшествующие текущему
календарному  году  периоды, подлежат удержанию  источником  выплаты
дохода  по  согласованию  с налоговым органом  по  месту  жительства
физического  лица. Для этих целей источник выплаты дохода  обязан  в
тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов  направить  в
налоговый  орган  по месту жительства физического лица  сообщение  о
сумме  задолженности  по налогу. Налоговый орган  в  тридцатидневный
срок  направляет  источнику  выплаты  дохода  сообщение,  в  котором
указывает,   представлялась  ли  физическим   лицом   декларация   о
совокупном  годовом доходе за календарный год и учтен  ли  налоговым
органом  налог  при его перерасчете по совокупному годовому  доходу.
Такое  сообщение  является  основанием для  удержания  (неудержания)
налога источником выплаты дохода (п. 4 Положения).
     
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
                          (Согласовано: В.А. КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                 налогообложения физических лиц МНС)
     



20.10.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 38, с.28