КОММЕНТАРИЙ
            к постановлению Министерства по налогам и
            сборам Республики Беларусь, Министерства
           экономики Республики Беларусь, Министерства
           финансов Республики Беларусь, Министерства
           статистики и анализа Республики Беларусь и
            Министерства культуры Республики Беларусь
               от 1 апреля 2003 г. № 37/76/52/44/8
     
     Комментируемым  постановлением  в  порядок  учета  расходов
индивидуальными    предпринимателями    внесены     существенные
изменения. Корректировке подверглись почти все статьи затрат,  а
также  непосредственно  порядок  исключения  ряда  расходов   из
выручки при исчислении подоходного налога.
     1. Расширена статья расходов «амортизационные отчисления на
полное   восстановление  основных  средств,   используемых   для
осуществления  предпринимательской  деятельности»  (подпункт 2.3 
п. 2  Положения  о  составе  расходов,  связанных  с извлечением 
доходов от предпринимательской    деятельности,   осуществляемой
индивидуальными  предпринимателями, и порядке их  исключения  из
выручки,   утвержденного  приказом  Государственного  налогового
комитета,   Министерства   экономики,   Министерства   финансов,
Министерства      статистики     и     анализа,     Министерства
предпринимательства и инвестиций и Министерства культуры  от  26
июля   1999   г.  №  177/70/197/170/100/264,  с  изменениями   и
дополнениями,   далее   -  Положение).  Теперь   данная   статья
называется    «амортизационные    отчисления    от     стоимости
амортизируемого  имущества  (основных  средств,   малоценных   и
быстроизнашивающихся    предметов,   нематериальных    активов),
используемого      для     осуществления     предпринимательской
деятельности».   Соответственно   амортизация    малоценных    и
быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов теперь не
будет учитываться  по статьям расходов «материальные затраты»  и
«прочие  затраты»,  а  ее исключение из выручки  при  исчислении
подоходного   налога  будет  осуществляться  в   тех   налоговых
периодах,   которые   предусмотрены  в   настоящее   время   для
амортизации основных средств (п. 5 Положения).
     2.  Отдельно (подпункт 3.2-1 п. 3 Положения) выделен  такой
вид материальных затрат, как «запасные части, использованные для
ремонта  малоценных и быстроизнашивающихся предметов,  предметов
проката»,  ранее содержавшийся в подпункте 3.2 п.  3  Положения.
Наряду с этим изменен и порядок учета этих расходов. Если раньше
Положение  предписывало осуществлять их учет в  том  периоде,  в
котором   поступила  выручка,  с  получением   которой   связаны
произведенные расходы, независимо от того, в каком  периоде  они
были  фактически произведены, то теперь они будут учитываться  в
том периоде, в котором (за который) они произведены.
     3.   Установлен   новый  порядок  учета  НДС  плательщиками
названного   налога.  Предусматривается,  что   при   исчислении
подоходного   налога   в  стоимость  товаров   (работ,   услуг),
учитываемых  в  расходах в соответствии с Положением,  не  будет
включаться  налог  на  добавленную  стоимость,  уплаченный   при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию  Республики
Беларусь  товаров (работ, услуг), если он принимается  к  вычету
при  исчислении  налога на добавленную стоимость при  реализации
товаров (работ, услуг) (п.п. 5 и 11 Положения).
     4.  Как  известно,  расходы на модернизацию,  реконструкцию
объектов  основных средств не включаются в расходы, а  относятся
на увеличение стоимости соответствующих объектов и переносятся в
состав  расходов  частями путем начисления амортизации.  Поэтому
будет   ошибкой,   которая  повлечет  начисление   экономических
санкций, учитывать такие расходы сразу в полном объеме. В  связи
с  этим  п.  6  Положения дополнен определениями модернизации  и
реконструкции  зданий,  сооружения,  инженерных  и  транспортных
коммуникаций, которые позволят предпринимателям правильно решить
вопрос  учета  осуществленных ими в отношении  основных  средств
расходов.
     5.  Отменено  согласование с налоговым органом расходов  по
оплате  телефонных  услуг,  если  для  переговоров  используются
телефонные   аппараты,  находящиеся  в  офисах,  магазинах,   на
складах,   в   иных  производственных,  складских   и   торговых
помещениях   (объектах).   Необходимость   такого   согласования
сохраняется    для   проведения   телефонных    переговоров    с
использованием  квартирных  и  мобильных  телефонных   аппаратов
(подпункт  7.6  п.  7  Положения).  Как  и  прежде,  не  следует
забывать,  что  согласование производится  до  начала  отчетного
периода  (квартала,  года)  на основании  письменного  заявления
индивидуального предпринимателя и оформляется налоговым  органом
путем направления предпринимателю письменного сообщения.
     6.   Принципиально   изменен  порядок   учета   затрат   по
приобретению  права  на  пользование  каналами  связи   (местной
телефонной  сети,  наложенной цифровой сети и  др.).  Так,  если
раньше  они учитывались в составе нематериальных активов  (часть
третья  подпункта  7.6 п. 7 в прежней редакции),  то  теперь  их
следует   учитывать   как  расходы  на   оплату   услуг   связи.
Соответственно  указанные  затраты  будут  включаться  в  состав
расходов  не  частями  путем начисления амортизации  в  порядке,
установленном  для  нематериальных активов, а  единовременно  по
факту их осуществления.
     Аналогичная   ситуация  и  с  организационными   расходами,
которые  теперь  будут  учитываться не в составе  нематериальных
активов,  а  как  самостоятельный вид расходов в соответствии  с
подпунктом 7.13 п. 7 Положения.
     7.  Установлено  ограничение по перерасчету командировочных
расходов, произведенных в иностранной валюте (в отношении  курса
иностранной валюты) и возмещаемых предпринимателем на  основании
авансового    отчета.   Так,   при   возмещении   индивидуальным
предпринимателем указанных расходов работнику после  составления
авансового  отчета они будут пересчитываться в денежную  единицу
Республики  Беларусь  по  курсу Национального  банка  Республики
Беларусь  на дату такого возмещения,  но не позднее 30  дней  со
дня   представления  авансового  отчета  (подпункт  7.9   п.   7
Положения). Аналогичные сроки для возмещения указанных  расходов
предусмотрены  Положением  о  регулировании  труда   работников,
направленных  на  работу  в учреждения  Республики  Беларусь  за
границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках
за границу, утвержденным постановлением Министерства труда от 14
апреля 2000 г. № 55.
     8.   Предусматривается   новый  порядок   учета   расходов,
произведенных в иностранной валюте. Напомним, что  раньше  любые
виды  таких  расходов  учитывались в денежной единице Республики
Беларусь  в  суммах,  определяемых путем  пересчета  иностранной
валюты  по  курсу  Национального  банка,  действующему  на  дату
совершения расходной операции.
     Теперь предусмотрен различный подход для перерасчета  таких
расходов,  понесенных на приобретение материальных ценностей  за
пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и
таможенного  оформления,  за пределами Республики  Беларусь  при
отсутствии  таможенного  контроля и таможенного  оформления,  на
территории  Республики Беларусь, а также на  приобретение  работ
или  услуг  (по  аналогии  с  бухгалтерским  учетом организаций)  
(п. 11 Положения).
     Помимо  этого необходимо обратить внимание, что  Положением
установлены  особенности  учета  арендной  платы  и   лизинговых
платежей,  уплачиваемых  в иностранной валюте.  В  этих  случаях
пересчет  произведенных  в иностранной  валюте  расходов  должен
будет   осуществляться  исходя  из  курса  Национального  банка,
установленного на дату наступления срока платежа в  соответствии
с  договором  (аренды,  лизинга) (подпункты  7.7  и  7.12  п.  7
Положения), независимо от даты фактической оплаты.
     9.  Установлена  новая  база  для  распределения  косвенных
расходов  по договорам поручения, комиссии, консигнации  и  иным
аналогичным   договорам  (вознаграждение)  и  при  безвозмездной
передаче  товаров (учетная стоимость таких товаров).  Раньше  их
распределение   производилось   пропорционально    выручке    от
реализации. Поэтому по операциям, не предусматривающим оплату за
переданные   товары  (выполненные  работы,  оказанные   услуги),
косвенные расходы вовсе не учитывались (п. 11 Положения).
     10.  Расширен  перечень  расходов,  которые  индивидуальный
предприниматель  осуществляет  за  счет  собственных  средств  и
соответственно не учитывает при исчислении подоходного налога. К
таким расходам отнесены «расходы, возмещенные (компенсированные)
в  соответствии с законодательством иными лицами» (подпункт 10.9
пункта  10  Положения). Например,   п. 2  ст.  594  Гражданского
кодекса  Республики Беларусь предусмотрено, что в случае,  когда
арендатор  произвел  за счет собственных средств  и  с  согласия
арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые  без
вреда  для  имущества, арендатор имеет право  после  прекращения
договора  на возмещение стоимости этих улучшений, если  иное  не
предусмотрено договором аренды. Соответственно в рассматриваемой
ситуации  компенсированные арендодателем  расходы  по  улучшению
арендованного  имущества не будут учитываться  предпринимателем-
арендатором в составе основных средств.
     11.   Пункт   11   Положения  определяет   виды   расходов,
учитываемых  только в случае поступления выручки  от  реализации
товаров (работ, услуг), с получением которой они связаны. Однако
законодательством  определен случай, когда в учете  должна  быть
отражена  реализация  продукции  товаров  (работ,  услуг),  т.е.
выручка,  несмотря  на то, что фактическое  поступление  выручки
отсутствует.   Так,  в  соответствии  с  постановлением   Совета
Министров и Национального банка от 11 августа 1993 г.  №  536/20
«О  мерах  по  упорядочению  торгово-экономических  отношений  и
взаиморасчетов  с  государствами,  ранее  входившими   в   СССР»
реализация  продукции  (работ, услуг)  субъектам  хозяйствования
других государств, ранее входивших в СССР, отражается субъектами
хозяйствования республики в бухгалтерском учете и отчетности  по
поступлении  выручки,  но не позднее 60  дней  со  дня  отгрузки
продукции  (выполнения  работ,  услуг),  если  эта  выручка   не
востребована в законном порядке.
     Согласно Положению (часть третья п. 11 в новой редакции) по
таким  операциям  расходы могут быть учтены по  факту  отражения
реализации продукции (работ, услуг) (выручки) в учете,  т.е.  до
того периода, когда фактически предпринимателю поступит выручка.
     12.  Положение  дополнено новыми видами  расходов,  которые
после    вступления   в   силу   комментируемого   постановления
предпринимателям не придется согласовывать с налоговым  органом.
Это:
     оплата   вознаграждения  в  соответствии   с   заключенными
договорами комиссии и поручения (подпункт 7.4 п. 7 Положения);
     расходы, связанные с продажей иностранной валюты,  в  сумме
разницы  между  курсом Национального банка на момент  продажи  и
курсом продажи (подпункт 9.5 п. 9 Положения);
     расходы,  связанные  с разгрузкой товаров  из  транспортных
средств  (подпункт  7.4  п.  7 Положения),  которые  включены  в
перечень расходов, связанных со сбытом (реализацией) товаров.
     
                                           О.М. СРЕБНАЯ, главный
                                       государственный налоговый
                                    инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС



28.04.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 16, с.2